Решение от 03.07.2015 по делу № 2-2306/2015 от 14.05.2015

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3 июля 2015 года Советского района г.Ростова-на-Дону в составе: председательствующего Тиракьянц Т.И., при секретаре Разогреевой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по иску Егорова А.А. к МИФНС России № по РО о признании незаконным решения об отказе в предоставлении налогового вычета по уплаченному Налогу на Доходы Физических Лиц (НДФЛ), суд

У С Т А Н О В И Л :

Егоров А.А. обратился в суд с иском МИФНС России № по РО о признании незаконным решения № от 10.11.2014г. об отказе в предоставлении налогового вычета по уплаченному Налогу на Доходы Физических Лиц (НДФЛ) ДД.ММ.ГГГГ. в соответствии с п/п3. П.1 ст. 220 НК РФ, мотивируя тем, что МИФНС России № по РО проведена камеральная налоговая проверка декларации по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ отчетный год в отношении Егорова А.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами. По результатам проверки Егорову А.А. был предоставлен акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ и решение об отказе в предоставлении налогового вычета по уплаченному Налогу на Доходы Физических Лиц (НДФЛ). По мнению налогового органа в нарушении п.1 ст.220 НК РФ Егоров А.А. в ДД.ММ.ГГГГ задекларировал за собой доход от продажи акций ОАО «Газпром», который не был им получен. Егоров А.А. считает что как гражданин РФ, уплативший с полученного дохода НДФЛ и на этот доход приобретший квартиру, имеет право на налоговый вычет с НДФЛ уплаченный им в ДД.ММ.ГГГГ. поскольку ранее налоговым вычетом не пользовался. Егоров А.А. ссылается на ст.256 ГК РФ и ч.1 ст.34 Семейного кодекса РФ «Общая собственность супругов», где указано, что акции, приобретенные на ваучеры, являются совместной собственностью супругов, поскольку, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Егоров А.А. указывает, что на акции ОАО «Газпром» выплачивал дивиденды, с суммы которых акционеры ежегодно уплачивали подоходный налог (НДФЛ), который автоматически взимался при их начислении по итогам финансового года. В ДД.ММ.ГГГГ. для оплаты покупки квартиры с согласия Егорова А.А. часть акций была продана через ОАО «Газпромбанк» и за декларирован доход от их продажи. С дохода от продажи акций ДД.ММ.ГГГГ. уплачен НДФЛ по ставке 13%. На доход от продажи акций на имя Егорова А.А. в ДД.ММ.ГГГГ. приобретена квартира стоимостью 2500000 рублей. Данный факт подтвержден предоставленным в МИФНС № договором купли-продажи квартиры и свидетельством о регистрации права собственности на квартиру, зарегистрированную на имя Егорова А.А. Основанием для отказа в предоставлении налогового вычета Межрайонная ИФНС России № по <адрес> посчитала, что Егоров А.А. как налогоплательщик, не получал дохода от продажи ценных бумаг и поэтому неправильно исчислил сумму налога, подлежащую возврату из бюджета в связи с приобретением квартиры в ДД.ММ.ГГГГ и был нарушен п.п.2 ст.220 НК РФ. Егоров А.А. указывает, что в своем решении налоговый орган применяет выдуманные формулировки, не основанные на Законе, так основываясь на п.4 ст. 229 НК РФ ссылается что утверждение: «декларации о доходах по форме 3-НДФЛ представляет плательщик, фактически получивший доход, и соответственно на основании полученного дохода, пользующийся вычетом» противоречит официальному тексту ч.4 ст.229 НК РФ. Егоров А.А. также ссылается на Определение Конституционного суда РФ от 02.11.2006г. №444-О, считая, что исходя из правовой позиции Конституционного суда акции ОАО «Газпром» приобретенные на имя супруги Егорова А.А., с которой он состоит в зарегистрированном браке с 1972г. на приватизационные чеки, принадлежащие всем членам семьи, так же являющиеся общей собственностью супругов, поскольку приобретение акций госпредприятий участвовавших в приватизации соответствии с Указом Президента РФ и Положения о приватизационных чеках (в ред. – Указа Президента РФ от ДД.ММ.ГГГГ №1228).

Продаж акций ОАО «Газпром» является сделкой по продаже ценных бумаг, в результате которой у продавца возникает доход на который он обязан уплатить НДФЛ, что подтверждается уведомлением, которое подписывалось продавцом при оформлении сделки о том, что он (продавец) предупрежден об обязанности, путем подачи налоговой декларации в ИФНС, за декларировать с полученный доход и заплатить НДФЛ, что и было сделано Егоровой Е.Г.в ДД.ММ.ГГГГ. Сделка по продаже акций ОАО «Газпром» не требует государственной регистрации и поэтому письменного согласия одного из супругов на продажу акций другим супругом, являющихся их юридическим владельцем, но в тоже время являющихся, в соответствии со ст.34 СК РФ, общей собственностью супругов не требуется, поскольку подразумевается добросовестность и обоюдное согласие супругов на данную сделку. По мнению Егорова А.А. доход от продажи акций ОАО «Газпром» полученный за ДД.ММ.ГГГГ является общим доходом семьи, а не только личным доходом Егоровой Г.К.

Егоров А.А. просил признать незаконным решение № от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № по РО об отказе в предоставлении налогового вычета по уплаченному Налогу на Доходы Физических Лиц, признать отказ в предоставлении вычета незаконным, обязании предоставить налоговый вычет.

Егоров А.А. в заседание явился, исковые требования поддержал и просил удовлетворить.

Представитель МИФНС № по РО, по доверенности Бугаева И.В. по доверенности в деле в судебное заседание явилась, предоставила отзыв и просила в удовлетворении требований отказать, ссылаясь на то, что порядок рассмотрения результатов камеральной проверки нарушен не был, решение МИФНС № по РО принято без нарушений закона.

Выслушав в судебном заседании представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных исковых требований по следующим основаниям:

Согласно договора купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ. Егоров А.А., Егорова А. А. приобрели квартиру у продавца Токарева А.А., расположенную по адресу: <адрес>,, 85. Согласно договора купли-продажи Покупатели приобрели указанную квартиру за 2250000 руб. Расчет между сторонами произведен в полном объеме наличными денежными средствами до подписания договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно свидетельства о государственной регистрации права на квартиру, выданным Управлением Федеральной регистрационной службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. №, зарегистрирована 1/2 доли квартира по указанному адресу ДД.ММ.ГГГГ. (субъект права – Егоров А.А.).

ДД.ММ.ГГГГ Егоров А.А. представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ., в которой указал общую сумму дохода в размере 1022000 руб., с которой исчислил сумму налога на доходы физических лиц к возврату в размере 130000 руб.

МИФНС № по РО была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно указанному акту, налоговым органом было установлено, чтосогласно представленных договоров купли-продажи ценных бумаг: от ДД.ММ.ГГГГ. № № Продавец Егорова Г.К. получила доход от продажи ценных бумаг в количестве 2000 штук от ОАО «Газпромбанк» в <адрес> в размере 414000 руб., от ДД.ММ.ГГГГ. №, продавец Егорова Г.К. получила доход от продажи ценных бумаг в количестве 1000 штук от ОАО «Газпромбанк» в <адрес> в размере 192000 руб., от ДД.ММ.ГГГГ. №; продавец Егорова Г.К. получила доход от продажи ценных бумаг в количестве 2000 штук от ОАО «Газпромбанк» в <адрес> в размере 416000 руб. Всего получен доход в ДД.ММ.ГГГГ. от продажи ценных бумаг Егоровой Г.К. в размере 1022000 руб. Егоровой Г.К. представлена ДД.ММ.ГГГГ. налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ., в которой указан полученный доход в размере 1022000 руб., исчислен налог на доходы физических лиц к доплате в размере 132860 руб., сумма налога оплачена в бюджет ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ Егорову А.А. отправлено по почте заказным письмом сообщение с требованием № представления пояснений по поводу несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком и имеющихся у налогового органа, а именно по вопросу завышения НДФЛ к возврату на 130000 руб. в связи с необоснованным указанием дохода в размере 1022000 руб. от продажи акций, полученного продавцом ценных бумаг Егоровой Г.К..

Налогоплательщик представил от ДД.ММ.ГГГГ. вх. № пояснения, а также копии следующих документов: выписка со счета депо от ДД.ММ.ГГГГ. на имя Егоровой Г.К., в выписка со счета депо от ДД.ММ.ГГГГ. на имя Егоровой Г.К., заявка-договор на приобретение акций на чековом аукционе Егоровой Г.К., письмо Фонда имущества <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. № свидетельство о браке, пенсионное удостоверение от ДД.ММ.ГГГГ. №, справка об инвалидности, согласие от Егоровой Г.К. Егорову А.А. на покупку квартиры, выписка из журнала операций по приходу и расходу ценных бумаг.

В пояснениях налогоплательщик указал следующее. Фондом имущества <адрес> на чековом аукционе на основании заявки-договора № от ДД.ММ.ГГГГ. на имя Егоровой Г.К. были приобретены акции ОАО «Газпром» на приватизационные чеки, полученные членами семьи. Покупка акций была произведена супругой Г.К., с которой налогоплательщик зарегистрирован в браке с 1972г. Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

Таким образом, по мнению Егорова А.А., приобретенные на чековом аукционе № №, который проводился ДД.ММ.ГГГГ., на ваучеры, полученные членами семьи в соответствии с Указом Президента РФ от 14.10.1992г. № 1228, были приобретены акции ОАО «Газпром», которые являются общим имуществом супругов, поскольку договором между супругами не установлено иное.

Также Егоров А.А. является пенсионером МВД РФ с ДД.ММ.ГГГГ., инвалидом 1-й группы ограничения трудоспособности, до настоящего времени не работает, единственным доходом является пенсия. Егоров А.А. исправления в налоговую декларацию не внес.

Решением МИФНС № по РО от ДД.ММ.ГГГГ. № Егорову А.А. было отказанов предоставлении налогового вычета по уплаченному Налогу на Доходы Физических Лиц (НДФЛ).

В соответствии со ст.220 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент принятия решения об отказе в предоставлении налогового вычета по уплаченному Налогу на Доходы Физических Лиц (НДФЛ) при определении размере налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов:

имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей;

вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

при продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества освобождались от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества на сумму, равную стоимости имущества по данным учета ликвидированной организации на дату ее ликвидации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем вторым пункта 60 статьи 217 настоящего Кодекса, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом статьи 105.3 настоящего Кодекса;

(пп. 2.1 введен Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 150-ФЗ)

положения настоящего подпункта не применяются в отношении доходов, полученных:

от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;от реализации ценных бумаг;

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды;

в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы:

расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ;

для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:

договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, - при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ Егоровой Г.К. представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ., в которой указан полученный доход в размере 1022000 руб., исчислен налог на доходы физических лиц к доплате в размере 132860 руб., сумма налога оплачена в бюджет ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п.17.2 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Положения пункта 17.2 статьи 217 применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с ДД.ММ.ГГГГ.

Егоровой Г.К. акции ОАО «Газпром» были приобретены до ДД.ММ.ГГГГ и соответственно налог на доходы, полученные от продажи ценных бумаг – оплачен правомерно и не подлежит возврату из бюджета.

При таких обстоятельствах, решение ИФНС № по РО об отказе в предоставлении налогового вычета по уплаченному Налогу на Доходы Физических Лиц (НДФЛ) в размере 130000 руб. является правомерным.

Из материалов проверки ИФНС № по РО следует, что акт проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки были вручены Егорову А.А. лично, что подтверждается извещением от ДД.ММ.ГГГГ. № №, полученным лично ДД.ММ.ГГГГ.

Право Егорова А.А. на обжалование решения в вышестоящий орган также не было нарушено, поскольку его жалоба на решение МИФНС № по РО была принята и рассмотрена и.о. руководителя УФНС России по РО ДД.ММ.ГГГГ.

Руководствуясь ст.194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ № ░░ ░░ № ░░ ░░.░░.░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ - ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░.░░░░░░░-░░-░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ 03.07.2015.

░░░░░