Решение по делу № 33а-2406/2020 от 10.03.2020

Судья Сафронов А.Ю. Дело № 33а-2406/2020

Номер дела в суде первой инстанции 2а-7/2020

УИД 22RS0009-01-2019-000306-45

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

02 июня 2020 года г. Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

Председательствующего Новиковой Н.В.,

судей Скляр А.А., Зацепина Е.М.

при секретаре Бацюра А.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Алтайскому краю на решение Змеиногорского городского суда Алтайского края от 16 января 2020 года

по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Алтайскому краю к Суркову В. В.ичу о взыскании задолженности по налогам и пени.

Заслушав доклад судьи Скляр А.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 12 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском о взыскании с Суркова В.В. налога на доходы физических лиц за 2016, 2017 г.г., земельного налога за 2014, 2015, 2016 г.г., налога на имущество физических лиц за 2017 г. и пени на общую сумму <данные изъяты>

В ходе рассмотрения дела налоговый орган представил письменный отказ от заявленных требований в части взыскания земельного налога и налога на имущество физических лиц, пени.

Определением Змеиногорского городского суда Алтайского края от 16 января 2020 года судом принят отказ Межрайонной ИФНС России № 12 по Алтайскому краю от заявленных исковых требований к Суркову В.В. в части взыскания задолженностей: по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 г.г. в сумме <данные изъяты> и пени в сумме <данные изъяты>; налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в сумме <данные изъяты> и пени в сумме <данные изъяты>; по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 г.г. в сумме <данные изъяты> Производство по делу в указанной части прекращено.

Оставшиеся требования в части взыскания с ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016 – 2017 годы в размере <данные изъяты> (по доходу от ООО «Форвард») Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю поддерживала.

Решением Змеиногорского городского суда Алтайского края от 16 января 2020 года в удовлетворении заявленных требований Межрайонной ИФНС России № 12 по Алтайскому краю к Суркову В.В. отказано.

В апелляционной жалобе административный истец просит отменить решение суда, вынести новое об удовлетворении административных исковых требований, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 12 по Алтайскому краю указывает, что поскольку ООО «Форвард» в одностороннем порядке уменьшило процентную ставку за пользование кредитом до 0,001%, то у Суркова В.В. возникла экономия на процентах. Налоговый орган не обязан проверять правильность представленной справки 2 НДФЛ.

Налоговым органом также оспаривается вывод суда первой инстанции о том, что не были представлены доказательства открытия налогоплательщику личного кабинета.

В суд апелляционной инстанции от Суркова В.В. поступили письменные возражения на апелляционную жалобу, в которых он просит решение суда оставить без изменения.

В суд апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом, в связи с чем судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, письменные возражения на нее, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении, обстоятельствам дела (п. 3 ч. 2 ст. 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу п. 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 5 данной статьи предусмотрено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу п.2 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 228 Кодекса.

В силу пункта 7 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, освобождаются от налогообложения, за исключением доходов, полученных: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Из пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

Как установлено судом первой инстанции, и это подтверждается материалами настоящего административного дела, решением Змеиногорского городского суда Алтайского края от 11 ноября 2014 года исковые требования ОАО «Сбербанк России» в лице Алтайского отделения *** Сбербанка России ОАО удовлетворены, с Суркова В.В. в пользу ОАО «Сбербанк России» в лице Алтайского отделения *** Сбербанка России взыскана задолженность по кредитному договору *** от 27 февраля 2012 г. в размере <данные изъяты>, в том числе <данные изъяты> неустойка за просроченные проценты, <данные изъяты> просроченные проценты, <данные изъяты> просроченный основной долг. Также с Суркова В.В. в пользу ОАО «Сбербанк России», в лице Алтайского отделения *** взыскано в возмещение расходов по уплате госпошлины <данные изъяты> (т. 2 л.д. 128-130)

Между ОАО «Сбербанк России» и ООО «Форвард» заключен договор уступки прав (требований) *** от 24.11.2015, в соответствии с условиями которого право требования задолженности по Кредитному договору в полном объеме перешло от ОАО «Сбербанк России» к ООО «Форвард». Переход права требования подтверждается актом приема-передачи прав (требований), в котором уступаемое право к Должнику обозначено за номером 637. (т. 2 л.д. 131-133).

Определением Змеиногорского городского суда Алтайского края от 16.05.2017 заявление ООО «Форвард» о процессуальном правопреемстве по гражданскому делу № 2-492/2014 г. удовлетворено. Произведена замена взыскателя в гражданском деле № 2-492/2014 от 11.11.2014 по иску ОАО «Сбербанк России» к Суркову В. В.ичу о взыскании задолженности по кредитному договору *** от 27.02.2012, а именно заменен взыскатель - ОАО «Сбербанк России» на его правопреемника - ООО «Форвард» в объеме неисполненного обязательства (т. 2 л.д. 135-137). Согласно пояснительной записке ООО "Форвард" от 22.11.2019 сумма задолженности по кредитному договору *** от 27.02.2012 на момент уступки прав требований составляла <данные изъяты>, в том числе: <данные изъяты> - сумма основного долга, <данные изъяты> - сумма по процентам, <данные изъяты> неустойка (т. 2 л.д. 42).

В апреле 2016 года в адрес Суркова В.В. было направлено уведомление об изменении с ДД.ММ.ГГ размера процентной ставки за пользование кредитом - 0,001 % годовых (т.1 л.д. 202).

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что задолженность по кредитному договору Сурков В.В. погасил полностью, что подтверждается постановлением судебного пристава-исполнителя Змеиногорского МОСП от 17.12.2019 об окончании исполнительного производства.

Однако судом не было не учтено, что ООО «Форвард» исчисляет налог исходя из экономии на процентах, которые рассчитывает на будущее время после вынесения решения суда и до момента фактического погашения такой задолженности.

Так, задолженность по решению Змеиногорского городского суда Алтайского края от 11 ноября 2014 года погашалась Сурковым В.В., начиная с декабря 2015 года и вплоть до ноября 2019 года, что подтверждается представленной ООО «Форвард» выпиской по платежам (т.2 л.д. 67).

Согласно п. 3 ст. 809 Гражданского кодекса Российской Федерации при отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно.

При разрешении настоящего дела судебная коллегия исходит из того, что к новому кредитору от первоначального кредитора переходит право требования неуплаченных процентов без дополнительного оформления их уступки, если иное не предусмотрено законом или договором.

Данный вывод следует из положений ст. 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты.

В части 16 Федерального закона от 21.12.2013 N 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе) предоставлено право кредитору в одностороннем порядке уменьшить постоянную процентную ставку.

Аналогичное право предусмотрено в п. 4.2.1 Кредитного договора ***, заключенного с Сурковым В.В.

Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» внесены изменения в порядок определения даты фактического получения дохода, которые вступили в силу с 1 января 2016 года.

Если до 2016 года погашения задолженности по займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в налоговых периодах, предшествующему налоговому периоду 2016 года, не возникало. С 2016 года, действует редакция ст. 223 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Судебной коллегий проверен расчет материальной выгоды и суммы налога, который представлен на л.д. 106 т. 2 по следующей формуле:

НДФЛ = сумма займа *(2/3 ставки рефинансирования – процентная ставка по договору) * количество дней пользования займом в месяце / 365 (366 дней) * 35 %

За 2016 год сумма дохода составляет <данные изъяты>, налог – <данные изъяты>, за 2017 год сумма дохода – <данные изъяты>, налог – <данные изъяты> Эти суммы отражены справках о доходах физического лица от ДД.ММ.ГГ (л.д. 100, 101 т. 2).

При проверке правильности расчета налога судебная коллегия принимает во внимание данные справки, поскольку они соответствуют расчету налога (т.2 л.д. 106), а также данным о погашении должником задолженности в рамках исполнительного производства (постановление об окончании исполнительного производства на л.д. 104 т. 2).

Кроме того, на запрос суда первой инстанции привлеченное к участию в деле ООО «Форвард» представило сведения о том, что ранее заявленная налоговому органу сумма материальной выгоды Суркова В.В. была изменена по состоянию на ДД.ММ.ГГ в связи с корректировкой информации после получения уточненных сведений от сторонних банков (ответ на л.д. 105 т.1).

Вопреки выводам суда первой инстанции порядок взыскания налоговым органом налога за 2016 и 2017 годы соблюден.

26 августа 2018 года через личный кабинет Суркову В.В. было направлено налоговое уведомление *** от ДД.ММ.ГГ об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2016 год в размере <данные изъяты>, за 2017 год – <данные изъяты>

Срок уплаты налога предоставлен до 03 декабря 2018 года.

Направление налогового уведомления через личный кабинет налогоплательщика подтверждается скриншотом программы АИС Налог3 ПРОМ (т.1 л.д. 12, т.1 л.д. 135).

В силу п.1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

20 декабря 2018 года в адрес административного ответчика было направлено требование *** об уплате, в частности, налога на имущество физических лиц до 14 января 2019 года.

Данное налоговое требование было направлено заказным письмом (т.1 л.д. 10), а также через личный кабинет налогоплательщика (т.1 л.д. 134).

В соответствии с п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

За вынесением судебного приказа налоговый орган обратился в марте 2019 года, то есть в установленный законом шестимесячный срок.

В силу п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка Змеиногорского района Алтайского края от 18 марта 2019 года отменен судебный приказ мирового судьи Змеиногорского района от 05 марта 2019 года.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился 12 сентября 2019 года, то есть в установленный законом срок.

Судебная коллегия не соглашается с выводами суда первой инстанции об отсутствии в материалах дела доказательства направления налогоплательщику налогового уведомления и требования об уплате налога на имущество физических лиц за 2016 – 2017 годы.

Пунктом 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац 2 пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Приказом ФНС России от 27.02.2017 N ММВ-7-8/200@, утвержден Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Датой направления налогоплательщику Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки (пункт 10 Порядка).

В силу пункта 2 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Вопреки выводам суда первой инстанции налоговый орган представил достаточно доказательств (скриншоты программ АИС Налог-3 ПРОМ) подтверждающие, что 25 апреля 2015 года Суркову В.В. был предоставлен доступ к сервису «Личный кабинет налогоплательщика», он пользуется его услугами. В частности, 07 мая 2015 года была произведена первичная смена пароля, 12 апреля 2018 года, 16 января 2019 года и 11 сентября 2019 года был осуществлен вход в личный кабинет налогоплательщика (т.1 л.д. 142, 143,.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции об отказе во взыскании налога на имущество физических лиц нельзя признать законным, оно подлежит отмене с вынесением нового решения о частичном удовлетворении иска.

Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Змеиногорского городского суда Алтайского края от 16 января 2020 года отменить, вынести новое, которым административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Алтайскому краю удовлетворить в части.

Взыскать с Суркова В. В.ича, ДД.ММ.ГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: <адрес>2, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Алтайскому краю налог на доходы физических лиц за 2016 год в размере <данные изъяты>, за 2017 год – <данные изъяты>

В удовлетворении административных исковых требований в остальной части отказать.

Взыскать с Суркова В. В.ича в доход бюджета муниципального образования город Змеиногорск Алтайского края государственную пошлину в размере <данные изъяты>

Председательствующий

Судьи