Решение по делу № 11а-3063/2021 от 16.02.2021

Дело № 11а-3063/2021                     Судья Батуева О.А.

Дело № 2а-3299/2020

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

22 марта 2021 года                         город Челябинск

Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:

председательствующего Аганиной Т.А.,

судей                 Ишимова И.А., Кокоевой О.А.,

при ведении протокола помощником судьи Кадыкеевым К.П.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 16 по Челябинской области к Емельяновой Ольги Николаевне о взыскании недоимки по земельному налогу и задолженности по пеням,

по апелляционной жалобе представителя Емельяновой Ольги Николаевны – Шутова Владимира Олеговича на решение Орджоникидзевского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 08 декабря 2020 года.

Заслушав доклад судьи Ишимова И.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 16 по Челябинской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Емельяновой О.Н. о взыскании недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 131 715 руб., задолженности по пеням по земельному налогу с физических лиц в размере 672,87 руб.

Требования мотивированы тем, что Емельянова О.Н. в 2016-2018 годах являлась владельцем земельного участка. В связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка был произведен перерасчет земельного налога за налоговые периоды 2016-2018 годы. Однако налогоплательщик своевременно не произвела оплату земельного налога, в связи с чем ей было выставлено требование об уплате взыскиваемого налога и пеней, которое она не исполнила в добровольном порядке, что является основанием для взыскания недоимки по земельному налогу и задолженности по пеням в судебном порядке.

Решением Орджоникидзевского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 08 декабря 2020 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Челябинской области удовлетворены в части: с Емельяновой О.Н. в пользу Межрайонной ИФНС России № 16 по Челябинской области взысканы земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2017 год и 2018 год в сумме 87 810 руб., пени за период с 03 декабря 2019 года по 26 декабря 2019 года, начисленные на сумму недоимки по налогу за 2016 год, 2017 год и 2018 год, в размере 672,87 руб., всего взыскано 88 482,87 руб. Также с Емельяновой О.Н. в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 2 854,49 руб.

В апелляционной жалобе представитель Емельяновой О.Н. – Шутов В.О. просит решение суда отменить в части взыскания пеней в сумме 672,87 руб., начисленных на сумму недоимки по налогу за 2016-2018 годы, и земельного налога с физических лиц за 2017 год в сумме 43 905 руб. Не оспаривая решения в части отказа в удовлетворении требования о взыскании земельного налога с физических лиц за 2016 год в размере 43 905 руб. и удовлетворения требования о взыскании земельного налога с физических лиц за 2018 год в размере 43 905 руб., указывает на несогласие с решением в остальной части. Утверждает, что по решению Орджоникидзевского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области № <данные изъяты> взысканы пени по земельному налогу за 2016 год в размере 498,46 руб., а решением Орджоникидзевского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области № <данные изъяты> взысканы пени по земельному налогу за 2017-2018 годы в размере 5 210,21 руб. Также отмечает, что ранее апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 26 ноября 2019 года был принят отказ налогового органа от административного иска о взыскании земельного налога за 2017 год. Полагает, что снижение размера налога в результате его перерасчета не является изменением предмета и оснований иска.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №16 по Челябинской области, административный ответчик Емельянова О.Н. в суд апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом, о причинах неявки не уведомили, в связи с чем в соответствии с ч. 1 ст. 307, ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и не оспаривалось сторонами, Емельяновой О.Н. в 2016-2018 годах на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>.

Налоговым уведомлением № <данные изъяты> от 23 августа 2017 года Емельяновой О.Н. был рассчитан, в том числе земельный налог за 2016 год в размере 113 286 руб. в отношении указанного выше земельного участка исходя из кадастровой стоимости 7552393 руб., с указанием на необходимость его оплаты в срок не позднее 01 декабря 2017 года (л.д. 17).

Решением Орджоникидзевского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 06 ноября 2018 года, вступившим в законную силу 11 февраля 2019 года, с Емельяновой О.Н. в пользу Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области взысканы задолженность по уплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2016 год в размере 113 286 руб., пени в размере 498,46 руб. (л.д. 79-81).

Налоговым уведомлением № <данные изъяты> от 14 июля 2018 года Емельяновой О.Н. был рассчитан, в том числе земельный налог за 2017 год в размере 113 286 руб. в отношении указанного выше земельного участка исходя из кадастровой стоимости 7552393 руб., с указанием на необходимость его оплаты в срок не позднее 03 декабря 2018 года (л.д. 18).

Решением Орджоникидзевского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 13 августа 2019 года с Емельяновой О.Н. в пользу Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области взысканы недоимка по земельному налогу за 2017 год в размере 113 286 руб. (л.д. 71-73).

Однако апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 29 ноября 2019 года принят отказ Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области от административного иска о взыскании с Емельяновой О.Н. обязательных платежей. Решение Орджоникидзевского районного суда города Магнитогорска Челябинской области от 13 августа 2019 года отменено, производство по административному делу по административному иску Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области к Емельяновой О.Н. о взыскании недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком в границах городских округов, в размере 113 286 руб. за 2017 год на основании налогового уведомления № <данные изъяты> и требования № <данные изъяты> прекращено (л.д. 74-76).

Отказ от административного искового заявления был мотивирован изменением кадастровой стоимости земельного участка, произведенным налоговым органом перерасчетом земельного налога за 2017 год, изменением срока уплаты земельного налога за 2017 год – до 02 декабря 2019 года, утратой налоговым уведомлением от 14 августа 2018 года своей актуальности.

Действительно, решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 27 августа 2019 года № <данные изъяты> была определена кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> (из категории земель населенных пунктов) площадью 3 081 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, в размере его рыночной стоимости, равной 2 927 000 руб. (л,д. 61-63).

Налоговым уведомлением № <данные изъяты> от 23 августа 2019 года Емельяновой О.Н. был рассчитан, в том числе земельный налог за 2018 год в размере 113 286 руб. в отношении указанного выше земельного участка исходя из кадастровой стоимости 7552393 руб., с указанием на необходимость его оплаты в срок не позднее 02 декабря 2019 года.

03 сентября 2019 года Емельянова О.Н. обратилась в адрес Межрайонной ИФНС России № 16 по Челябинской области с заявлением о перерасчете земельного налога за 2016-2017 годы в связи с изменением кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> на основании решения Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 27 августа 2019 года № <данные изъяты> (л.д. 60).

Письмом от 01 октября 2019 года № <данные изъяты> Межрайонная ИФНС России № 16 по Челябинской области сообщила Емельяновой О.Н., что перерасчет по земельному налогу на указанный в заявление объект собственности за налоговые периоды 2016-2018 годы был произведен Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области, что отражено в налоговом уведомлении № <данные изъяты> от 06 сентября 2019 года, которое передано в электронной форме в интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» (л.д. 59).

Налоговым уведомлением № <данные изъяты> от 06 сентября 2019 года, выставленным Емельяновой О.Н. через личный кабинет налогоплательщика, последней произведен перерасчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> исходя из кадастровой стоимости в размере 2927000 руб. за 2016-2018 годы в размере 43 905 руб. за каждый налоговый период, всего на сумму 131 715 руб., Данную сумму указано уплатить не позднее 02 декабря 2019 года (л.д. 14, 15).

02 января 2020 года ввиду неисполнения Емельяновой О.Н. обязанности по уплате налогов в установленный законом срок налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика выставлено требование № <данные изъяты> об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 27 декабря 2019 года, в котором ей указано в срок до 27 января 2020 года произвести оплату недоимок по земельному налогу за 2016-2018 годы в размере 131 715 руб., пеней за неуплату земельному налога в размере 672,87 руб. (л.д. 13, 15).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № <данные изъяты> Орджоникидзевского района г. Магнитогорска Челябинской области от 20 февраля 2020 года с Емельяновой О.Н. в пользу Межрайонной ИФНС России № 16 по Челябинской области взысканы задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 131 715 руб., пени в размере 672,87 руб., всего 132 387,87 руб. (л.д. 29).

Определением этого же мирового судьи от 10 марта 2020 года указанный выше судебный приказ отменен в связи поступлением возражений от Емельяновой О.Н. (л.д. 32).

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, принимая во внимание наличие в собственности административного истца в спорные налоговые периоды земельного участка, пришел к выводу об удовлетворении требований о взыскании недоимки по земельному налогу за 2017-2018 годы. При этом, исходя из того, что имеется судебное решение, которым уже взыскан земельный налог за 2016 год, суд не усмотрел оснований для удовлетворения требования о его взыскании.

Судебная коллегия полагает такие выводы суда первой инстанции соответствующими установленным по делу обстоятельствам, имеющимся доказательствам и требованиям закона.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В пункте 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пункт 1 ст. 389 НК РФ к объекту налогообложения относит земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Как указывалось, Емельянова О.Н. в 2016-2018 годах принадлежал на праве собственности земельный участок, следовательно, она в силу упомянутых выше правовых норм является плательщиком земельного налога.

В абзаце 3 п. 2 ст. 52 НК РФ оговорено, что налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Пункт 2.1 ст. 52 НК РФ также допускает перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если не влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Исходя из абз. 2 п. 6 ст. 58 НК РФ в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении.

По смыслу приведенных выше правовых норм налоговый орган на основании налогового уведомления вправе исчислить земельный налог и произвести его перерасчет не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В связи с изменением кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> налоговый орган на основании п. 2.1 ст. 52 НК РФ произвел перерасчет земельного налога за налоговые периоды 2016-2018 годы в размере 43 905 руб. за каждый налоговый период, всего в сумме 131 715 руб., о чем направил Емельяновой О.Н. налоговое уведомление № <данные изъяты> от 06 сентября 2019 года, содержащее срок оплаты не позднее 02 декабря 2019 года.

Поскольку оснований для уплаты земельного налога за 2016 год в размере 43905 руб. в срок не позднее 02 декабря 2019 года у Емельяновой О.Н. не имелось, в связи с тем, что решением Орджоникидзевского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 06 ноября 2018 года с нее уже была взыскана недоимка по земельному налогу за 2016 год в размере 113 286 руб., суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о необходимости отказа в удовлетворении требования налоговой инспекции о взыскании указанной суммы.

Проверяя решение суда в части взыскания с административного ответчика недоимок по земельному налогу за 2017-2018 годы в размере 43905 руб. за каждый налоговый период, судебная коллегия отмечает, что материалы дела не содержат сведений об уплате указанных сумм.

Принятие судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 26 ноября 2019 года отказа Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области от административного иска и прекращение производства по административному делу по административному иску Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области к Емельяновой О.Н. о взыскании недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком в границах городских округов, в размере 113 286 руб. за 2017 год на основании налогового уведомления № <данные изъяты> и требования № <данные изъяты> вопреки доводам апелляционной жалобы не свидетельствует о наличии предусмотренных п. 2 ч. 1 ст. 194 КАС РФ оснований для прекращения производства по настоящему делу в части требования о взыскании недоимки по земельному налогу за 2017 год в размере 43905 руб.

Настоящий спор и ранее рассмотренное административное дело, производство по которому прекращено, не являются тождественными, поскольку имеют различные основания, а именно расчет произведен по разным налоговым ставкам в налоговом уведомлении, содержащим иной срок оплаты налогов, было выставлено иное требование об уплате налога с другим сроком исполнения.

Кроме того, действия налогового органа по перерасчету земельного налога были обусловлены непосредственно действиями административного ответчика, обратившегося с заявлением о перерасчете в связи с изменением кадастровой стоимости, а не ошибкой налогового органа.

С учетом установленного в налоговом уведомлении № <данные изъяты> от 06 сентября 2019 года срока оплаты земельного налога недоимка по налогу возникла 03 декабря 2019 года.

В порядке п. 2 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ может быть передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае направления указанного требования по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как указывалось выше, требование № <данные изъяты> об уплате взыскиваемых недоимок по налогу и пеней было направлено Емельяновой О.Н. через личный кабинет налогоплательщика 02 января 2020 года, т.е. в установленный законом трехмесячный срок.

С учетом пп. 1, 6 ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, а также для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Учитывая, что срок исполнения требования № <данные изъяты> об уплате налога истек 27 января 2020 года, то в силу абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ срок для принудительного взыскания недоимки по налогу и пеней истекал 27 июля 2020 года.

Из представленных материалов дела следует, что судебный приказ о взыскании вынесен мировым судьей 20 февраля 2020 года на основании поступившего 13 февраля 2020 года заявления налоговой инспекции, то есть в пределах срока, установленного абз. 1 п. 2 ст.48 НК РФ срока.

Абзацем 2 п. 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Принимая во внимание, что судебный приказ был отменен 10 марта 2020 года, а с настоящим административным иском налоговая инспекция обратилась в суд 09 сентября 2020 года (л.д. 3), судебная коллегия не усматривает пропуска срока, предусмотренного абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ.

Пункт 1 ст. 72 НК РФ устанавливает, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пп. 1, 2 ст. 75 НК РФ).

В порядке пп. 3, 5 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

На основании п. 4 ст. 75 пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно расчету пеней Емельяновой О.Н. начислены пени за период с 03 декабря 2019 года по 26 декабря 2019 года в размере 224,29 руб. от недоимки по земельному налогу за 2016 год, равной 43 905 руб., пени за период с 03 декабря 2019 года по 26 декабря 2019 года в размере 224,29 руб. от недоимки по земельному налогу за 2017 год, равной 43 905 руб., пени за период с 03 декабря 2019 года по 26 декабря 2019 года в размере 224,29 руб. от недоимки по земельному налогу за 2018 год, равной 43 905 руб., всего насчитано пеней на сумму 672,87 руб. (л.д. 16).

Судебная коллегия не усматривает оснований не согласиться с указанным расчетом пеней в части начисления пеней по земельному налогу за 2016-2018 годы, который произведен арифметически верно в соответствии с требованиями ст. 75 НК РФ, в связи с чем принимает его для определения суммы задолженности, подлежащей взысканию.

Ссылка в апелляционной жалобе на решение Орджоникидзевского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области № <данные изъяты> от 06 ноября 2018 года и решение Орджоникидзевского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области № <данные изъяты> от 25 марта 2019 года, как на доказательства взыскания с Емельяновой О.Н. пеней, отклоняется судебной коллегией, поскольку по настоящему делу пени начислены за период с 03 декабря 2019 года по 26 декабря 2019 года, т.е. после принятия указанных судебных актов.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Орджоникидзевского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 08 декабря 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя Емельяновой Ольги Николаевны – Шутова Владимира Олеговича – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи