Решение по делу № 2а-2032/2017 от 20.04.2017

Дело №2а-203217

                     Р Е Ш Е Н И Е

                Именем Российской Федерации

<адрес>                            30 мая 2017 г.

    Советский районный суд <адрес> РСО-Алания в составе:

председательствующего судьи Кабалоева А.К.,

при секретаре Саламовой В.Т.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Кобесова С.С. к административным ответчикам: Межрайонная Инспекция Федеральной Налоговой Службы России по <адрес> и Управлению Федеральной Налоговой Службы России по РСО-Алания на неправомерное исчисление земельного налога,

                     установил:

    Кобесова С.С. обратилась в суд с настоящим административным иском.

    В судебном заседании представитель истца Кисиева Э.М., представляющая интересы истца на основании надлежащей доверенности, заявленные Кобесовой С.С. требования поддержала и пояснила следующее.

    Кобесовой С.С. на праве собственности принадлежит земельный участок под кадастровым номером 15:09:0032701:187, расположенный по адресу: <адрес>. Межрайонная ИФНС России по <адрес> предъявило Кобесовой С.С. налоговое уведомление № от ..., согласно которому налоговая база (кадастровая стоимость) её земельного участка составляет 15 259 900 руб., а сумма исчисленного налога 45 780 руб. Считает, что исчисление земельного налога работниками налогового органа произведено неправильно, не соответствует налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы истца. Согласно кадастровой справке, выданной филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра», сведения о кадастровой стоимости её земельного участка по состоянию на ... отсутствуют. В соответствии с п.1 ст. 388 Налогового кодекса РФ истец является плательщиком земельного налога как физическое лицо. Из п.1 ст. 390 Налогового кодекса РФ следует, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. На основании п.1 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В п. 1 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08. 04. 2000 г. № установлено, что данные Правила определяют порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории РФ для целей налогообложения и иных целей, установленных законом. В соответствии с п. 10 указанных Правил органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Федерального Агенства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель. Правительством РСО-Алания Постановлением от ... № были утверждены результаты актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в РСО-Алания по состоянию на ... Нормативно-правовые акты, определяющие кадастровую стоимость земельных участков, с ... Постановлением Правительства РСО-А. от ... № признаны утратившими силу. В соответствии со ст. 24 РКЗ РСО-Алания от ... № «О Правительстве Республики Северная Осетия-Алания», постановления Правительства РСО-Алания по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина вступают в силу не ранее чем через десять дней после их официального опубликования. Иные постановления Правительства РСО-Алания вступают в силу со дня их подписания, если самими постановлениями Правительства РСО-Алания не предусмотрен иной порядок вступления их в силу. Таким образом, постановление Правительства РСО-Алания от ... № вступает в силу с ..., так как срок вступления в силу установлен самим постановлением. В соответствии с указанным Постановлением Правительства РСО-Алания. кадастровая стоимость земельного участка под кадастровым номером: № составляет 3 543 842 рубля 25 копеек.

    В нарушение изложенного налоговым органом произведено неправомерное исчисление земельного налога за 2015 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 15 259 900 рублей, определенного в соответствии с постановлением Правительства РСО-Алания от ... №, который утратил силу ....

    Согласно ст.137 Налогового кодекса РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействия нарушают его права.

    Согласно п.1 ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и соответствующим процессуальным законодательством РФ.

    Согласно п.1 ст.139 Налогового кодекса РФ жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение 3-х дней со дня поступления такой жалобы направить её со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

    Во исполнение ст.138 Налогового кодекса РФ истцом была подана жалоба на неправомерное исчисление земельного налога в УФНС России по РСО-Алания, которая была оставлена без удовлетворения.

    Просит суд удовлетворить требования истца и признать действия сотрудников налогового органа по исчислению земельного налога незаконными, принять решение по существу и обязать налоговый орган пересчитать сумму земельного налога в соответствии с кадастровой стоимостью участка в соответствии с Постановлением Правительства РСО-Алания от 29. 11. 2014 г. №.

    Представитель административного ответчика, начальник юридического отдела Межрайонной ИФНС России по <адрес> Купеева Ж.В., действующая на основании надлежащей доверенности, требования истца Кобесовой С.С. не признала и пояснила, что налоговым органом исчисление земельного налога на принадлежащий истцу земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, произведено правильно на основании данных, полученных от кадастровой службы. Подробные доводы своей позиции по иску Кобесовой С.С. ею изложены в письменном виде, которые просит суд принять во внимание и приобщить к материалам дела.

    Представитель административного ответчика, главный специалист-эксперт правового отдела Управления ФНС России по РСО-Алания Чеджемов А.Г., действующий на основании надлежащей доверенности, требования истца Кобесовой С.С. также не признал и пояснил, что позиция истца ошибочная ввиду того, что налоговый орган правильно посчитал, что в качестве налоговой базы за 2015 г. должна применяться кадастровая стоимость земельного участка в размере 15 259 900 рублей. Более подробные доводы им также изложены в письменном виде, которые просит суд принять во внимание и приобщить к материалам дела.

    Представитель Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по РСО-Алания, привлечённый судом в качестве специалиста, в судебное заседание не явился. Из письма директора Филиала ФГБУ «ФКП Россреестра» по РСО-Алания Хосонова Р.Т. следует, что он просит суд рассмотреть исковое заявление Кобесовой С.С. без представителя кадастровой палаты.

    В связи с этим обстоятельством, с учётом мнения сторон, суд в соответствии с п. 2 ст. 151 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело без участия представителя Филиала ФГБУ «ФКП Россреестра» по РСО-Алания.

    Выслушав стороны, исследовав материалы дела, приняв во внимание все доводы, изложенные сторонами как устно, так и в письменном виде, суд приходит к следующему.

    Истцу Кобесовой С.С. на праве собственности принадлежит земельный участок под кадастровым номером; 15:09:0032701:187 по адресу: <адрес>, что подтверждается свидетельством о регистрации права собственности.

    Из ст. 390 Налогового кодекса РФ следует, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего кодекса.

    На основании п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

    Из представленного суду представителем истца кадастровой справки от ... о кадастровой стоимости объекта недвижимости под кадастровым номером 15:09:0032701:187 усматривается, что сведения о кадастровой стоимости данного земельного участка по состоянию на ... отсутствуют.

    Истец Кобесова С.С. и её представитель, ссылаясь на отсутствие кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на ..., указывают на несоблюдение налоговым органом Постановления Правительства РСО-Алания от ... за №.

    Анализируя доводы истца и её представителя, суд установил следующее.

Постановление Правительства Республики Северная Осетия-Алания от ... N 412 "Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания" согласно информации, размещенной на официальном сайте Главы РСО-Алания и Правительства РСО-Алания на стр. http://rso-a.ru/dokumenty/2867-postanovlenie-pravitelstva-rso-alaniya-ot№ было опубликовано ... в соответствии с п. 2 Указа Главы Республики Северная Осетия-Алания от ... N 94 "О порядке опубликования и вступления в силу нормативных правовых актов Главы Республики Северная Осетия-Алания, Правительства Республики Северная Осетия-Алания и органов исполнительной власти Республики Северная Осетия-Алания", из которого следует, что Акты Главы Республики Северная Осетия-Алания, акты Правительства Республики Северная Осетия-Алания и акты органов исполнительной власти Республики Северная Осетия-Алания, указанные в пункте 1 настоящего Указа, подлежат официальному опубликованию в газетах "Северная Осетия", "Растдзинад" или в официальном издании "Собрание законодательства Республики Северная Осетия-Алания", размещаются на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru), официальных сайтах Главы Республики Северная Осетия-Алания, Правительства Республики Северная Осетия-Алания и органов исполнительной власти Республики Северная Осетия-Алания соответственно.

Следовательно, Постановление Правительства РСО-Алания от ... № "Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания", впервые опубликованное ..., вступило в законную силу в соответствии с п. 3 указанного Постановления с 01.01 2015 г.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что доводы истца и её представителя обоснованы, а неисполнение Постановления Правительства РСО-Алания от ... № "Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания" филиалом ФГБУ «ФКП Россреестра» по РСО-Алания и Налоговым органом, чьи действия (бездействие) оспаривает истец, не является основанием для ущемления прав гражданина-налогоплательщика, т.е. истца Кобесовой С.С. в части законного исчисления налогов от суммы налогооблагаемой базы, установленной в законном порядке и утвержденной Постановлением Правительства РСО-Алания от ... № "Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания".

Это, по убеждению суда значит, что налоговому органу и филиалу ФГБУ «ФКП Россреестра» по РСО-Алания в период рассмотрения жалобы Кобесовой С.С. на неправомерное исчисление земельного налога, поданной в УФМС России по РСО-Алания ..., следовало самостоятельно исполнить свою обязанность по изменению кадастровой стоимости с ... и не допустить нарушение права Кобесовой С.С. на законное исчисление суммы налога, подлежащего уплате за принадлежащий ей земельный участок, т.к. им уже стало известно о нарушенном праве гражданина-налогоплательщика.

Кроме того, суд полагает, что несмотря на то обстоятельство, что филиалом ФГБУ «ФКП Россреестра» по РСО-Алания не исполнено Постановление Правительства РСО-Алания от ... № "Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания" в части внесения изменений о кадастровой стоимости в соответствующий реестр, истец имеет право на защиту своих прав и законных интересов на законно установленную кадастровую стоимость земельного участка, принадлежащего ей на праве собственности.

В свою очередь, отсутствие каких-либо действий (бездействий) со стороны Налоговых органов и филиала ФГБУ «ФКП Россреестра» по РСО-Алания, направленных на нарушение права истца Кобесовой С.С., выразившегося в неисполнении Постановления Правительства РСО-Алания от ... № "Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания", не является основанием для ущемления её прав, ухудшающих её положение как налогоплательщика в части незаконного исчисления налога.

Как указывается выше, в соответствии с п.1 ст.390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учёт, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная, с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка определенная кадастровая стоимость.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Из п. 4 данной нормы закона следует, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Как указано выше, в своём иске Кобесова С.С. не оспаривает размер кадастровой стоимости земельного участка, не просит изменить кадастровую стоимость земельного участка, а просит признать действия налогового органа по исчислению земельного налога незаконными, обязать налоговый орган пересчитать сумму земельного налога в соответствии с кадастровой стоимостью участка утверждённой Постановлением Правительства РСО-Алания от ... № "Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания", вступившим в законную силу 01.01.2015г.

В свою очередь, неисполнение филиалом ФГБУ «ФКП Россреестра» по РСО-Алания своих обязанностей по передаче актуальных сведений в налоговые органы в надлежащие сроки о кадастровой стоимости, утверждённой Постановлением Правительства РСО-Алания от ... № "Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания", не является основанием для незаконного исчисления суммы земельного налога налоговыми органами, т.к. ущемляет право налогоплательщика и фактически ухудшают его положение в связи с установленным фактом увеличения размера налогооблагаемой базу на период 2015г.

Принимая во внимание тот факт, что филиал ФГБУ «ФКП Россреестра» по РСО-Алания и налоговые органы РСО-Алания должны были располагать информацией об опубликовании в законном порядке, т.е. утверждённом Указом Главы Республики Северная Осетия-Алания от ... № "О порядке опубликования и вступления в силу нормативных правовых актов Главы Республики Северная Осетия-Алания, Правительства Республики Северная Осетия-Алания и органов исполнительной власти Республики Северная Осетия-Алания", на официальном сайте Главы РСО-Алания и Правительства РСО-Алания, 02.12.2014г. Постановления Правительства РСО-Алания от ... № "Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания", но в силу неизвестных суду обстоятельств свои обязанности не исполнили, суд считает, что право Кобесовой С.С. на исчисление правильной и законной суммы земельного налога не должно быть нарушено.

В ходе рассмотрения дела суд также полагает, что МРИ ФНС по <адрес>, неправомерно исчислена сумма земельного налога за 2015 года, основываясь на кадастровой стоимости земельного участка под кадастровым номером: 15:09:0032701:187, установленным Постановлением Правительства РСО-Алания от 30.12.2008г. № в размере 15 259 900 рублей 00 копеек, тогда как надлежало производить исчисление земельного налога исходя из кадастровой стоимости указанного участка, установленной Постановлением Правительства РСО-Алания от ... № в размере 3 543 842 рубля 25 копеек.

Налоговые органы, имея информацию о нарушенном праве Кобесовой С.С., должны были, по мнению суда, самостоятельно обратиться в филиал ФГБУ «ФКП Россреестра» по РСО-Алания с предложением внести актуальные на 01.01.2015г. данные о кадастровой стоимости земельного участка под кадастровым номером: 15:09:0032701:187.

Что касается Филиала ФГБУ «ФКП Россреестра» по РСО-Алания, то получив информацию от МРИ ФНС по <адрес> о нарушенном праве Кобесовой С.С. и несоответствующих закону данных о кадастровой стоимости земельного участка под кадастровым номером: 15:09:0032701:187, так же не исполнил свою обязанность по внесению соответствующих изменении в реестре на основании Постановления Правительства РСО-Алания от ... №.

Таким образом, суд приходит к выводу об обоснованности требований истца Кобесовой С.С. и считает их подлежащими удовлетворению.

Принимая во внимание изложенное и, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

                        решил:

    ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░.░..

    ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ <░░░░░> ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░-░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░: 15:09:0032701:187, ░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░: ░░░-░., <░░░░░>, ░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░-░░░░░░ ░░ ... № «░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░-░░░░░░».

    ░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░-░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░.

    ░░░░░:                                ░░░░░░░░ ░.░.