Решение от 17.01.2022 по делу № 33а-114/2022 (33а-5263/2021;) от 01.12.2021

Докладчик Фомина Н.Э апелляционное дело № 33а-114/2022

Судья Егорова А.В. административно дело № 2а-1271/2021

УИД 21RS0016-01-2020-002267-40

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17 января 2022 года г. Чебоксары

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе:

председательствующего судьи Евлогиевой Т.Н.,

судей Фоминой Н.Э., Кудряшовой Р.Г.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ивановой А.П.,

с участием представителя административного истца МИФНС № 5 по Чувашской Республике Осипова А.В., действующего на основании доверенности, представившего суду диплом о высшем юридическом образовании,

рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Чувашской Республике к Кириллову Сергею Николаевичу о взыскании обязательных платежей, пени, поступившее по апелляционной жалобе административного ответчика Кириллова С.Н. на решение Чебоксарского районного суда Чувашской Республики от 12 октября 2021 года.

Заслушав доклад судьи Фоминой Н.Э., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике (Далее – Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Кириллову С.Н. о взыскании задолженности по обязательным платежам перед бюджетом - налога на доходы физических лиц в размере 11 236 руб. и пени в размере 52 руб. 72 коп.

В обоснование заявленных требований указав, что 25 февраля 2019 года и 20 марта 2019 года налоговым агентом представлена справка о доходах и сумма налога физического лица Кириллова С.Н. за 2018 год № 3 от 22 февраля 2019 и № 32 от 17 марта 2019 года с кодом дохода 2301, с общей суммой дохода 86 427 руб., начисленной суммой налога 11 236 руб. и суммой налога, не удержанной налоговым агентом в размере 11 236 руб.

Налогоплательщику в соответствии с п. 2, п. 2.1, п. 3 ст. 52, ст. 362, п. 3 ст. 363 НК РФ направлено налоговое уведомление на уплату налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом: за 2018 год № - сумма налога к уплате составляет 11 236 руб. по сроку уплаты 2 декабря 2019 года. Налог плательщиком не уплачен. За неуплату в установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 11 236 руб. налогоплательщику начислены пени в размере 52 руб. 72 коп. за период с 3 декабря 2019 года по 24 декабря 2019 года.

Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с Кириллова С.Н. в размере 11288 руб. 72 коп. Мировым судьей судебного участка № 2 Чебоксарского района Чувашской Республики 13 апреля 2020 года вынесен судебный приказ о взыскании с Кириллова С.Н. суммы задолженности в вышеуказанном размере, который в последующем определением мирового судьи судебного участка № 2 Чебоксарского района Чувашской Республики от 15 мая 2020 года был отменен.

Представитель административного истца Осипов А.В., участвуя в судебном заседании суда первой инстанции, исковые требования поддержал в полном объеме просил иск удовлетворить.

Административный ответчик Кириллов С.Н. извещенный о дате и времени судебного разбирательства в установленном законом порядке, на судебное заседание суда первой инстанции не явился.

Решением Чебоксарского районного суда Чувашской Республики от 12 октября 2021 года с Кириллова Сергея Николаевича взыскана задолженность перед бюджетом: налог на доходы физических лиц в размере 11 236 руб. и пени в размере 52 руб. 72 коп. С Кириллова С.Н. в доход федерального бюджета также взыскана государственная пошлина в размере 400 руб.

Не согласившись с данным решением, административным ответчиком Кирилловым С.Н. была подана апелляционная жалоба, в которой он просит решение суда отменить по мотиву незаконности и необоснованности. В обосновании своих требований указав на отсутствие оснований для взыскания с него налога на доходы с физических лиц, поскольку он не получал доход, а также на отсутствие своевременного уведомления о необходимости уплаты налога. Отмечает, что денежная сумма, с которой административный истец исчисляет налог, была взыскана в его пользу Чебоксарским районным судом Чувашской Республики в виде страховой премии в размере - руб., неустойки в размере - руб., штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в размере - руб. за незаконное включение дополнительной услуги страхования. Ввиду признания судом ничтожности сделки, в его пользу были взысканы указанные суммы. Ссылаясь на ст. 330 ГК РФ указывает, что неустойка не образует собой доход, поскольку носит компенсационный характер. То же возможно отнести и к штрафу за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя. Сумма возврата налогоплательщику стоимости товаров, в том числе суммы предоплаты, а также комиссий по кредитным договорам, взимание которых признано судом незаконным не образует экономической выгоды налогоплательщика и, соответственно, не является объектом налогообложения на доходы физических лиц, что подтверждается позицией Министерства Финансов РФ, выраженной в письме от 24 мая 2013 года № 03-04-06/18724. Данному доводу оценка судом дана не была. Полагает, что у налогового органа истекли сроки для взыскания с него суммы налога, поскольку согласно сведениям из личного кабинета уведомление об уплате налога было ему направлено 2 августа 2019 года, в связи с чем с момента направления уведомления прошло более полугода срока, предусмотренного для обращения за взысканием. Обращает внимание на то, что первоначальное решение было фактически исполнено, в связи с чем в случае вынесения повторного решения с него снова будет взыскана аналогичная денежная сумма.

В возражении на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Указав, что по состоянию на 10 января 2022 года у Кириллова С.Н. задолженность по уведомлению от 4 июля 2019 года №- и требованию от 25 декабря 2019 года №- отсутствует, так как сумма задолженности была взыскана службой судебных приставов и передана в Инспекцию 22 марта 2021 года в сумме 11236 руб. и 24 марта 2021 года в сумме 52 руб. 72 коп. на основании решения Чебоксарского районного суда Чувашской Республики от 10 декабря 2020 года по делу -, которое в последующем апелляционным определением Верховного Суда Чувашской Республики от 7 июля 2021 года по делу №- отменено и дело направлено на новое рассмотрение в Чебоксарский районный суд Чувашской Республики.

Административный ответчик Кириллов С.Н., извещенный о дате и времени судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции в установленном законом порядке, на судебное заседание не явился, явку представителя не обеспечил.

Представитель административного истца Осипов А.В., участвуя в судебном заседании суда апелляционной инстанции, просил в удовлетворении апелляционной жалобы отказать по доводам изложенным в возражениях на апелляционную жалобу.

В соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, неявка лица в суд является его волеизъявлением, в связи с чем, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Остальные лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, об отложении дела слушанием не просили. Информация о дате и времени рассмотрения дела заблаговременно размещена на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, в связи с чем, судебная коллегия признает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного истца, признав возможным рассмотрение дела в отсутствие остальных неявившихся лиц, участвующих в деле, поскольку в силу ст. 150, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации их неявка не служит препятствием к рассмотрению дела в апелляционном порядке, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит применению в совокупности со специальными нормами Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (статья 48).

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с положениями статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами (ч.1).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (ч.4).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (ч.5).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 кодекса Российской Федерации (часть1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов и установлено судом первой инстанции налоговым агентом - в налоговый орган была представлена справка о доходах и суммах налога физического лица за 2018 года № 3 от 22 февраля 2019 года и справка о доходах и суммах налога физического лица за 2018 года №32 от 17 марта 2019 года в отношении Кириллова С.Н. Согласно представленным справкам Кирилловым С.Н. за 11 месяц 2018 года был получен доход в сумме 86427 руб., сумма налога неудержанная налоговым агентом составила 11236 руб.

В силу ч. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации перечислены в ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере, а их возникновению предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны, либо с которыми они тесно связаны.

В силу ч. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Согласно имеющейся в материалах дела копии решения Чебоксарского районного суда Чувашской Республики от 4 сентября 2018 года с - в пользу Кириллова Сергея Николаевича взыскана сумма страховой премии в размере - руб., неустойка в размере - руб., штраф за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в размере 50 % от суммы страховой премии в размере - руб., компенсация морального вреда в размере - руб., расходы на оплату услуг представителя в размере - руб.

Сумма дохода, полученная Кирилловым С.Н. от - в размере - руб., отраженная в справках о доходах и суммах налога физического лица за 2018 года № 3 от 22 февраля 2019 года и №- от 17 марта 2019 года, является суммой неустойки в размере - руб. и штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в размере 50 % от суммы страховой премии в размере - руб.

Согласно ч. 1 ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

В соответствии с п. 6 ст. 13 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» при удовлетворении судом требований потребителя, установленных законом, суд взыскивает с изготовителя (исполнителя, продавца, уполномоченной организации или уполномоченного индивидуального предпринимателя, импортера) за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя штраф в размере пятьдесят процентов от суммы, присужденной судом в пользу потребителя.

Доходы в виде суммы неустойки и штрафа, выплачиваемой за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, являются доходом по смыслу ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации и при этом в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей исключительный перечень доходов, не подлежащих налогообложению, не поименованы.

При указанных обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу об обоснованности требований, предъявленных к Кириллову Сергею Николаевичу о взыскании налога на доходы физических лиц в размере - руб.

Довод, приведенный административным ответчиком в апелляционной жалобе о том, что неустойка и штраф не подлежат налогообложению поскольку являются компенсационными выплатами, основан на неправильном понимании норм материального права, в частности п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, т.к. в данном пункте перечислены определенные категории компенсационных выплат, с которыми закон связывает освобождение от налогообложения, и вышеназванные неустойка и штраф в число таких выплат не включены. Данная позиция подтверждается п. 7. «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, согласно которому производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения.

Согласно 6 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговым агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик обязан выплатить пени (ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела налоговым агентом в налоговый орган была представлена справка о доходах и суммах налога физического лица Кириллова С.Н. за 2018 год № - от 22 февраля 2019 и № 32 от 17 марта 2019 года с кодом дохода 2301, с общей суммой дохода - руб., начисленной суммой налога 11 236 руб. и суммой налога, не удержанной налоговым агентом в размере 11 236 руб.

Материалами дела подтверждается, что Кириллов С.Н. был зарегистрирован в личном кабинете налогоплательщика 16 июля 2014 года.

В силу п. 4 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом.

В силу п. 3 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

Из скриншота личного кабинета налогоплательщика Кириллова С.Н. следует, что налоговое уведомление №- ему было направлено 2 августа 2019 года, но налог плательщиком уплачен не был.

Согласно имеющегося в материалах дела расчета сумм пени, включенного в требование по уплате № - от 25 декабря 2019 г. датой начала начисления пени является 3 декабря 2019 года, находящееся за пределами срока установленного для уплаты налога в размере 11236 руб.

Из скриншота личного кабинета налогоплательщика Кириллова С.Н. следует, что требование № - от 25 декабря 2019 года об уплате налога в размере 11236 руб. и пени в размере 52 руб. 72 коп. было направлено ему 26 декабря 2019 года.

░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░, ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░░. 1 ░. 2 ░░. 48 ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ (░░░░░░░░░░ ░░░░░░░) ░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░, ░░░░░░░, ░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░.

░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 3 ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░ 23 ░░░░░░░ 2020 ░░░░, ░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░, ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ (░░░░░░░░░░ ░░░░░░░) ░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░, ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░, ░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░, ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ 3 000 ░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░ (░░░░░░░░░░ ░░░░░) ░░░░░░░░░░ ░ ░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░ ░░░░ ░░░. 2 ░. 3 ░░. 48 ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░, ░░░░░░░ ░░ ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ (░░░░░░░░░░ ░░░░░░░) ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░.

░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ №2 ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░. ░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░ 13 ░░░░░░ 2020 ░░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░ 15 ░░░ 2020 ░░░░, ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░ 16 ░░░░░░ 2020 ░░░░ (░ ░░░░░░░░░░░).

░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░.

░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ 22 ░░░░░ 2021 ░░░░ (11236 ░░░.) ░ 24 ░░░░░ 2021 ░░░░ (52,72 ░░░.) ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ 10 ░░░░░░░ 2020 ░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ 07 ░░░░ 2021 ░░░░.

░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░.

░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, ░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ 310 ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░ ░░. 309 ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░

░░░░░░░░░░:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ 12 ░░░░░░░ 2021 ░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ - ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ 12 ░░░░░░░ 2021 ░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, - ░░░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░ -, ░░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░: -, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░: - ░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 11 236 ░░░.; - ░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 52 ░░░░░ 72 ░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ (░. ░░░░░░) ░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░. 35 ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░.░.░░░░░░░░░

░░░░░ ░.░.░░░░░░

░.░. ░░░░░░░░░