Решение от 09.06.2021 по делу № 8а-9676/2021 [88а-11977/2021] от 14.04.2021

ВТОРОЙ КАССАЦИОННЫЙ СУД ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

                                         № 88а-11977/2021

КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

    9 июня 2021 года                              г. Москва

Судебная коллегия по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции в составе председательствующего судьи Склярука С.А., судей Смирновой Е.Д., Репиной Е.В. рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Второго кассационного суда общей юрисдикции поступившую 8 апреля 2021 года в суд первой инстанции (направленную почтовой корреспонденцией 5 апреля 2021 года) кассационную жалобу Солоухиной В.Ф. на решение Суздальского районного суда Владимирской области от 10 июня 2020 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Владимирского областного суда от 8 октября 2020 года, вынесенные по административному делу по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Владимирской области о привлечении к налоговой ответственности (присвоенный судом первой инстанции номер дела: № 2а-113/2020).

Заслушав доклад судьи Смирновой Е.Д., объяснения представителя административного истца Солоухиной В.Ф. - Кузнецова И.А., представителей административных ответчиков МИФНС России № 10 по Владимирской области Февралевой И.С., Барченковой Е.В., УФНС по Владимирской области Барченковой Е.В., судебная коллегия

установила:

    Солоухина В.Ф. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 10 сентября 2014 года, снята с учета 17 мая 2016 года.

26 сентября 2016 года Солоухиной В.Ф. в МИФНС № 10 по Владимирской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год, согласно которой сумма дохода, сумма расходов, сумма налога на доходы физических лиц составила 0 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц за 2015 год решением МИФНС России № 10 по Владимирской области от 6 марта 2019 года № ФИО1 привлечена к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган в виде штрафа в размере 18 792 руб. 18 коп.;

по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в виде штрафа в размере 15 033 руб. 75 коп.

Ей начислен налог на доходы физических лиц за 2015 год в размере 300 675 рублей, а также пени в размере 83 176 руб. 73 коп.

Предложено указанные в решении недоимку, пени и штрафы уплатить.

Решением УФНС по Владимирской области от 9 августа 2019 года №/ЗГ@ решение МИФНС России № 10 по Владимирской области оставлено без изменения, апелляционная жалоба Солоухиной В.Ф. – без удовлетворения.

Солоухина В.Ф. обратилась в суд с административным исковым заявлением к МИФНС России № 10 по Владимирской области о признании недействительным решения от 6 марта 2019 года № 25193/1 о начислении НДФЛ за 2015 год и привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения, мотивируя требования тем, что акт камеральной проверки был составлен по истечении более 24 месяцев после окончания соответствующей проверки, что свидетельствует о нарушении налоговым органом принципа недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения налогового контроля. Кроме этого, определением Арбитражного суда Владимирской области от 31 августа 2018 года завершена процедура реализации её имущества и освобождении от дальнейшего исполнения обязательств перед кредиторами. В связи с этим, в случае наличия оснований для начисления налога на доходы физических лиц, требование налогового органа в сумме 300 675 рублей подлежало включению в реестр требований кредиторов должника. Однако в реестр были включены только требования на сумму 607 руб. 12 коп. (пени на обязательное пенсионное и медицинское страхование). Тем самым налоговый орган, располагая информацией о рассмотрении судом дела о её банкротстве, не воспользовался возложенными на него полномочиями для своевременного включения требований по налогу на доходы физических лиц в сумме 300 675 рублей в реестр требований кредиторов.

Решением Суздальского районного суда Владимирской области от 10 июня 2020 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Владимирского областного суда от 8 октября 2020 года, в удовлетворении административных исковых требований Солоухиной В.Ф. отказано.

    В кассационной жалобе Солоухиной В.Ф. ставится вопрос об отмене состоявшихся по делу судебных постановлений по мотивам незаконности и необоснованности.

    Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и надлежащим образом.

    Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 НК РФ).

Из смысла и анализа приведенных норм закона следует, что любая экономическая выгода, получаемая налогоплательщиком, является доходом, подлежащим налогообложению.

Оценив установленные при рассмотрении дела обстоятельства, а именно, поступление на счет ИП Солоухиной В.Ф. в период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2015 года денежных средств в размере 2 312 800 рублей, которые не могут быть учтены в качестве расходов, принимаемых для уменьшения налогооблагаемой базы, применительно к перечисленным выше нормам налогового законодательства суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что полученные заявителем денежные средства являются доходами и подлежат налогообложению.

Проверяя правильность оспариваемого решения применительно к заявленным основаниям иска, суды исходили из того, что нарушение сроков составления акта налоговой проверки само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки и безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Иных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки в отношении Солоухиной В.Ф., которые бы привели или могли привести к принятию руководителем налогового органа неправомерного решения, не содержится.

Относительно состоявшегося решения арбитражного суда о признании Солоухиной В.Ф. банкротом суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что Федеральный закон от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» регулирует отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством), в том числе с взысканием налогов, пени, штрафов, однако не распространяет своё действие на правоотношения по проведению налогового контроля.

Указали, что налоговое законодательство не содержит запрета на проведение камеральной налоговой проверки и вынесение соответствующего решения в отношении налогоплательщика, признанного банкротом, либо налогоплательщика, в отношении которого введена или завершена процедура реализации имущества.

Не соглашаясь с выводами судов нижестоящих инстанций, в кассационной жалобе административного истца со ссылкой на пункты 6 и 7 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих целях процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ от 20 декабря 2016 года, вновь утверждает о том, что требование на сумму начисленного ей НДФЛ за 2015 год подлежало включению в реестр требований кредиторов в рамках дела о банкротстве, так же, как и требования по пени и штрафам.

Эти доводы судебная коллегия отклоняет, как несостоятельные.

Производство по делу о признании Солоухиной В.Ф. несостоятельной (банкротом) возбуждено на основании её заявления, принятого определением Арбитражного суда Владимирской области от 11 июля 2017 года.

Определением суда от 10 августа 2017 года введена процедура реструктуризации долгов.

Решением Владимирского Арбитражного суда Владимирской области от 18 апреля 2018 года С░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░.

░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ 1 ░░░░░░ 5 ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ «░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ (░░░░░░░░░░░)» ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ (░░░) ░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░, ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░ 6 ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ 20 ░░░░░░░ 2016 ░░░░, ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ (░░░░░░░░░) ░░░░░░░, ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░ ░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░.

░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░.

░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░-░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ (░░░░░░ 75 ░░ ░░, ░░░░░░ 151 ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ 27 ░░░░░░ 2010 ░░░░ № 311-░░ «░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░», ░░░░░░ 25 ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░.░.), ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░, ░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░ 7 ░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░-░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░, ░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ (░░░░░░░░, ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ 120, 122, 123, 126 ░░ ░░), ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ (░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ - ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░) ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░.

░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░.

░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░, ░ ░░░░░ ░ ░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░.

░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░, ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░.

░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ 329, 330 ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░

░░░░░░░░░░:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ 10 ░░░░ 2020 ░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░ 8 ░░░░░░░ 2020 ░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░.░. – ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ 2 ░░░░░░ 318 ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░                        ░.░. ░░░░░░░

░░░░░:                                    ░.░. ░░░░░░░░

                                            ░.░. ░░░░░░

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ 11 ░░░░ 2021 ░░░░