Решение по делу № 33а-3660/2018 от 19.06.2018

Судья Екимова Н.И. Дело № 33а-3660/2018

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ

ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КОМИ

в составе председательствующего Машкиной И.М.,

судей Пристром И.Г., Соболева В.М.,

при секретаре Тырышкиной Н.Н.,

рассмотрев в судебном заседании 25 июня 2018 года дело по апелляционной жалобе ИФНС России по г. Воркуте на решение Воркутинского городского суда Республики Коми от 10 апреля 2018 года, которым

взыскана со Становой Н.Н. в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республике Коми недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 214 руб. (за <Дата обезличена> год), пени по налогу на доходы физических лиц в размере 4 руб. 42 коп. (<Дата обезличена> год), штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 42 руб. 80 коп. (<Дата обезличена> год), штраф по налогу на добавленную стоимость в размере 1000 руб. (<Дата обезличена> год), а всего 1261 руб. 22 коп.

Взыскана со Становой Н.Н. в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 400 рублей.

В удовлетворении исковых требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республике Коми к Становой Н.Н. о взыскании штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 2 400 руб. (<Дата обезличена> год) отказано.

Заслушав доклад судьи Соболева В.М., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по г. Воркуте обратилась в суд с административным исковым заявлением к Становой Н.Н. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 214 руб. (за ... год), пеням по налогу на доходы физических лиц в размере 4,42 руб. (... год), а также о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 42,80 руб. (... год), штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 3400 руб., ссылаясь на то, что ответчиком, зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя по <Дата обезличена> и состоявшей на учете в качестве налогоплательщика, несвоевременно представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <Дата обезличена> гг. с суммой налога, подлежащей уплате, а также налоговая декларация за <Дата обезличена> гг. по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем решениями от <Дата обезличена>, <Дата обезличена> и <Дата обезличена> налогоплательщик привлечена к налоговой ответственности в виде штрафов. Однако в срок, указанный в налоговых требованиях, ответчик не произвела оплату налога, пеней и штрафов.

В судебном заседании стороны участия не принимали.

Судом вынесено вышеуказанное судебное решение.

В апелляционной жалобе ИФНС России по г. Сыктывкару ставится вопрос об отмене решения суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Стороны, надлежаще извещённые о месте и времени рассмотрения дела судом апелляционной инстанции, в судебное заседание не явились.

В силу части 1 статьи 307, части 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия определила рассмотреть апелляционную жалобу в их отсутствие.

В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобах, представлении и возражении относительно жалобы, представления.

Изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность постановленного решения, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу требований пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статей 19, 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено кодексом.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 названного Кодекса (п. 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьёй 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренным настоящим Кодексом (статья 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

С направлением предусмотренного статьёй 69 Налогового кодекса Российской Федерации требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определённые сроки.

В соответствии с положениями статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС).

    В целях обеспечения контроля за полнотой уплаты налогов налогоплательщиком, в том числе осуществляющим предпринимательскую деятельность, установлена обязанность представления налоговой декларации каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 80). При этом лицу, признаваемому налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющему операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющему по этим налогам объектов налогообложения, предоставлено право представить по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию (пункт 2 статьи 80).

В соответствии с абзацем 4 пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

     Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункт 3 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьёй 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Как следует из материалов дела, Становая Н.Н. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя до <Дата обезличена>. <Дата обезличена> ею в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <Дата обезличена> год, в которой не была отражена сумма полученного дохода в размере ..., что повлекло занижение налоговой базы и суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет на ... руб.

По результатам проведённой проверки инспекцией вынесено решение <Номер обезличен> от <Дата обезличена>, которым Становой Н.Н. доначислена сумма НДФЛ за <Дата обезличена> год в размере ... руб., подлежащая уплате по сроку <Дата обезличена>, а также она привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом ... статьи ... Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере ... руб. (... руб.*20%) в связи с неуплатой сумм налога в результате неправильного исчисления налога.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма (пункт 9).

Решение <Номер обезличен> от <Дата обезличена> направлено Становой Н.Н. <Дата обезличена> заказным письмом.

В связи с неуплатой задолженности <Дата обезличена> Становой Н.Н. направлено требование <Номер обезличен> об уплате в срок до <Дата обезличена> недоимки за <Дата обезличена> год в размере ... руб., пени в размере ... руб. и штрафа в размере ... руб.

Срок исполнения по указанному требованию истёк, однако задолженность Становой Н.Н. не погашена.

Единая (упрощенная) налоговая декларация за 3, 6, 9, 12 месяцев ... и ... годов представлена Становой Н.Н. в налоговой орган с нарушением установленных вышеприведённых норм срока.

По результатам проведённой проверки инспекцией вынесены решения <Номер обезличен>, <Номер обезличен>, <Номер обезличен>, <Номер обезличен>, <Номер обезличен>, <Номер обезличен> от <Дата обезличена> и №№ <Номер обезличен>, <Номер обезличен> от <Дата обезличена>, которыми Становая Н.Н. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом ... статьи ... Налогового Кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в общем размере ... руб. (...) за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Указанные решения направлены Становой Н.Н. <Дата обезличена> и <Дата обезличена> заказными письмами.

<Дата обезличена> в адрес Становой Н.Н. направлены требования <Номер обезличен>, <Номер обезличен>, <Номер обезличен>, <Номер обезличен>, <Номер обезличен>, <Номер обезличен> об уплате в срок до <Дата обезличена> указанных штрафов в общем размере ... руб.

<Дата обезличена> в адрес Становой Н.Н. направлены требования <Номер обезличен> и <Номер обезличен> об уплате в срок до <Дата обезличена> указанных штрафов в общем размере ... руб.

Срок исполнения по указанным требованиям истёк, однако задолженность по штрафам Становой Н.Н. не погашена.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Абзацем 2 указанного пункта установлено, что если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении части требований - о взыскании штрафа в размере ... рублей, суд первой инстанции, исходил из пропуска налоговым органом срока на обращение в суд.

Судебная коллегия полагает указанные выводы суда первой инстанции ошибочными.

При этом судебная коллегия исходит из того, что в данном случае, поскольку по требованиям <Номер обезличен>, <Номер обезличен>, <Номер обезличен>, <Номер обезличен> <Номер обезличен>, <Номер обезличен> задолженность Становой Н.Н. по уплате штрафов не превысил 3000 рублей, ИФНС России по г. Воркуте в соответствии со статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации имела право обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня, когда сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, то есть с <Дата обезличена>, соответственно, до <Дата обезличена>.

С заявлением о выдаче судебного приказа ИФНС России по г. Воркуте обратилась <Дата обезличена>, а в суд, после отмены судебного приказа <Дата обезличена>, с административным исковым заявлением <Дата обезличена>, то есть в установленные законом сроки.

При этом судебная коллегия принимает во внимание, что нормы статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае не могли быть применены, в связи с утратой Становой Н.Н. статуса индивидуального предпринимателя <Дата обезличена>, то есть до истечения двухмесячного срока на вынесение решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (<Дата обезличена>), и при определении порядка взыскания задолженности подлежали применению нормы статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, срок для обращения в суд по требованиям о взыскании штрафа в сумме ... рублей налоговым органом не пропущен.

С учётом данных обстоятельств, решение суда в части отказа в удовлетворении требований о взыскании штрафа в размере ... рублей подлежит отмене с вынесением по делу нового решения об удовлетворении заявленных требований.

Кроме того, принимая решение о взыскании государственной пошлины в доход федерального бюджета, суд не учёл положения абзаца 10 пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, который являясь специальным федеральным законом, регулирующим отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в данном случае имел приоритетное значение. В пункте 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", разъяснено, что при разрешении коллизий между частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Принимая во внимание изложенное, государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика в доход муниципального образования городской округ "Воркута".

Поскольку решением суда ошибочно постановлено произвести взыскание государственной пошлины в доход федерального бюджета, судебная коллегия считает необходимым уточнить решение суда в указанной части.

Руководствуясь статьёй 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Воркутинского городского суда Республики Коми от 10 апреля 2018 года в части отказа в удовлетворении требований о взыскании штрафа в сумме 2400 рублей (<Дата обезличена> год) отменить, вынести в указанной части новое решение.

Взыскать со Становой Н.Н. в доход соответствующего бюджета штраф по налогу на добавленную стоимость в размере 2400 рублей (<Дата обезличена> год).

Уточнить решение Воркутинского городского суда Республики Коми от 10 апреля 2018 года в части бюджета, в которой подлежит взысканию государственная пошлина - бюджет МО ГО "Воркута".

В остальной части решение Воркутинского городского суда Республики Коми от 10 апреля 2018 года оставить без изменения.

Председательствующий

Судьи