Решение по делу № 33а-2533/2021 от 17.02.2021

Судья Зуева О.М.

Дело № 2а –2422/2020; № 33а-2533/2021

УИД 59RS0011-01-2020-004834-93

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Пермь 24 марта 2021 года

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе:

Председательствующего судьи Поповой Н.В.,

судей Шалагиновой Е.В., Чулатаевой С.Г.,

при секретаре Греховой Е.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Ерофеева Дмитрия Сергеевича на решение Березниковского городского суда Пермского края от 26 октября 2020 года, которым постановлено:

«Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю к административному ответчику Ерофееву Дмитрию Сергеевичу о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, пени за 2018 год удовлетворить.

Взыскать с Ерофеева Дмитрия Сергеевича, ** года рождения, уроженца г.****, ИНН **, зарегистрированного по адресу: **** в г. Березники Пермского края, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю недоимку по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2018 год в сумме 49371,00 руб., пени по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2018 год в сумме 81,05 руб. на счет № 40101810700000010003 в ГРКЦ ГУ Банк России по Пермскому краю, г.Пермь, БИК 045773001, получатель ИНН 5911000117/КПП 591101001 УФК по Пермскому краю (Межрайонная ИФНС России № 2 по Пермскому краю), ОКТМО – 57708000, КБК налога 18210102030011000110, КБК пени 1821012030012100110.

Взыскать с Ерофеева Дмитрия Сергеевича в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1683,56 руб.».

Изучив материалы дела, заслушав доклад судьи Шалагиновой Е.В., судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю обратилась в суд с требованиями к Ерофееву Д.С. о взыскании налога на доходы физических лиц, неудержанного налоговым агентом.

В обоснование требований указано, что ПАО СК «Росгосстрах» в налоговый орган представлены сведения по форме 2 – НДФЛ «Справка о доходах физических лиц» за 2018 год в отношении Ерофеева Д.С., согласно которым административным ответчиком от ПАО СК «Росгосстрах» в 2018 году получен доход (код дохода 2301 «Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда») в размере 379 778 руб. Сумма налога исчисленного и не удержанного налоговым агентом составила 49 371 руб. На основании п.6 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым органом Ерофееву Д.С. направлено налоговое уведомление от 27.06.2019 №6050455 со сроком уплаты налога до 02.12.2019, однако налог оплачен не был. На основании ст.75 НК РФ исчислена пеня за неуплату налога на доходы физических лиц, неудержанного налоговым агентом в размере действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от общей неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки, начиная следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора за период с 03.12.2018 по 22.12.2019 в сумме 211,06 руб. В соответствии со ст. 70 НК РФ Ерофееву Д.С. было направлено требование от 23.12.2019 № 51599 со сроком исполнения течение 8 дней со дня получения, до 24.01.2020, которое Ерофеевым Д.С. также оставлено без исполнения. Инспекция обращалась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с должника недоимки по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом. Определением мирового судьи от 27.04.2020 судебный приказ от 23.03.2020 № **/2020 отменен, в связи с поступлением от должника возражений. На момент составления настоящего административного искового заявления данное требование налогоплательщиком не исполнено, в связи с чем с Ерофеева Д.С. подлежат взысканию недоимка по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2018 год в сумме 49 371 руб., а также пени по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2018 год в сумме 81,05 руб.

Судом постановлено вышеприведенное решение, об отмене которого в апелляционной жалобе просит административный ответчик Ерофеев Д.С. Приводит доводы о несогласии с выводами суда, указывая, что выплаты, имеющие характер возмещения причиненного ущерба, материальных и моральных потерь согласно Закону РФ «О защите прав потребителей», являются компенсационными и не относятся к доходам, в связи с чем, они не подлежат включению в налогооблагаемый доход. Кроме того, в соответствии с п.72 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, полученные налогоплательщиками с 01.01.2015 до 01.12.2017, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст.226 НК РФ, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ; в натуральной форме, определяемых в соответствии со ст. 211 НК РФ, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. С учетом положений п.72 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, налог на доходы физических лиц с которого не был удержан налоговым органом по причине невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога и сведения о которых представлены налоговым агентом, в частности в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ. Таким образом, для того чтобы исчислить налог на доходы физических лиц, налоговый агент (страховая компания) обязана была в срок до 01.03.2019 направить в адрес налогоплательщика и налогового органа соответствующие уведомление. При этом, истцом документов, подтверждающих уведомление налогоплательщика, в срок до 01.03.2019 не представлено. Также считает, что страховая организация (налоговый агент) должна быть привлечена в качестве заинтересованного лица и у нее должно быть запрошено подтверждение надлежащего уведомления в порядке п.5 ст. 226 НК РФ в установленные сроки.

Административный ответчик Ерофеев Д.С. в судебном заседании суда апелляционной инстанции участия не принимал, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением.

Административный истец о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представили ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия считает, что отсутствуют основания для отмены или изменения обжалуемого решения суда.

Как установлено судом первой инстанции, ПАО СК «Росгосстрах» направило в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ за 2018 г. в отношении Ерофеева Д.С., в которой указаны выплаченные во исполнение судебного акта суммы в качестве дохода (код дохода 2301 «Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда»). Сумма полученного Ерофеевым Д.С. дохода составила 379 778 руб., сумма налога исчисленного и не удержанного налоговым агентом составила 49 371 руб.

В адрес административного ответчика налоговой инспекцией направлялось налоговое уведомление № 6050455 от 27.06.2019 об уплате налога в срок до 02.12.2019, в том числе, налога на доходы физических лиц, неудержанного налоговым агентом в общей сумме 49371 руб. (л.д.7).

В связи с неуплатой налога в срок, на основании ст. 75 НК РФ административному ответчику начислена пеня за период с 03.12.2018 по 22.12.2019 в сумме 211,06 руб.

В соответствии со ст. 70 НК РФ Ерофееву Д.С. направлено требование №51599 от 23.12.2019 со сроком исполнения до 24.01.2020, которое 27.12.2019 размещено в личном кабинете налогоплательщика (л.д.8, 10).

По состоянию на 08.11.2019 в карточке расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом числится уплата пени в сумме 130,01 руб., потому пеня на день обращения в суд с настоящим иском составляет 81,05 руб.

Требование налогового органа Ерофеевым Д.С. в установленный срок не исполнено, в связи с чем, 16.03.2020 административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, 23.03.2020 был выдан судебный приказ № **/2020, который отменен 27.04.2020.

Разрешая спор и удовлетворяя требования Межрайонная ИФНС России №2 по Пермскому краю, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что полученные по решению суда административным ответчиком суммы отвечают перечисленным в ст. 41 НК РФ признакам экономической выгоды, поэтому подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, что в свою очередь свидетельствует о наличии законных оснований для взыскания с Ерофеева Д.С. неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2018 год, а также пени в связи с неисполнением обязательства.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции.

В силу положений ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с положениями ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п.1). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (п.4). При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п.5).

В силу положений ст. ст. 207, 209, 210 НК РФ обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возлагается на физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, которые получили доход как в денежной, так и в натуральной форме, также доход в виде материальной выгоды за исключением доходов, не подлежащих налогообложению, указанных в ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год с 1 января по 31 декабря (ст. 216 НК РФ).

Виды доходов в денежной и в натуральной форме для целей налогообложения на доходы физических лиц поименованы в ст. 208 НК РФ, виды доходов в виде материальной выгоды - в ст. 212 НК РФ. Виды доходов, не подлежащих налогообложению, определены ст. 217 НК РФ. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г., все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов (пункт 7 статьи 3 НК РФ), а следовательно, при отсутствии в главе 23 Кодекса прямого указания об отнесении таких выплат к облагаемым доходам налог при их получении гражданином взиматься не должен.

Выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со ст. ст. 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации означает отсутствие объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.

Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений ст.ст. 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Таким образом, доходы в виде сумм штрафных санкций, предусмотренных законодательством о защите прав потребителей, уплаченные во исполнение судебного акта, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Согласно справке за 2018 года административный ответчик получил доход в виде экономической выгоды в размере 379 778 руб., облагаемый НДФЛ по ставке 13 %.

Потому доводы апелляционной жалобы о несогласии с включением в облагаемый НДФЛ сумм, указанных страховым агентом, судебной коллегией не могут быть приняты во внимание.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы о необходимости применения к спорным правоотношениям положений подпункта 72 статьи 217 НК РФ, судебной коллегией отклоняются, поскольку в силу указанной нормы не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, тогда как по настоящему делу доход административным ответчиком получен в 2018 году.

Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, если иное не предусмотрено п. п. 2 - 5 ст. 223 данного Кодекса, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Ссылка в жалобе на неисполнение страховым агентом (страховой компанией) в срок до 01 марта 2019 года обязанности по направлению в адрес налогоплательщика и налогового органа соответствующего уведомления не освобождает административного ответчика об обязанности по уплате налога и законность выводов суда не опровергает. В силу п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Из материалов дела следует, что в адрес Ерофеева Д.С. направлено налоговое уведомление № 6050455 об уплате в срок не позднее 02.12.2019, в том числе налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2018 года, затем требования № 51599 со сроком уплаты по 24.01.2020.

Судебный приказ о взыскании спорного платежа от 23.03.2020 отменен определением мирового судьи от 27.04.2020. Настоящий административный иск подан в суд 29.09.2020.

Таким образом, процедура взимания налога, предусмотренная ст. 48 НК РФ налоговым органом соблюдена.

Указанный налог налогоплательщиком не уплачен.

Ссылка в жалобе на не привлечение к участию в деле в качестве заинтересованного лица страховой организации (налогового агента) не свидетельствует о допущенных судом нарушениях. Под заинтересованным лицом понимается лицо, права и обязанности которого могут быть затронуты при разрешении административного дела (ч. 1 ст. 47 КАС РФ), при этом обстоятельств, свидетельствующих о том, что рассмотрением настоящего дела каким-либо образом затрагиваются права ПАО СК «Росгосстрах», не усматривается.

Доводы апелляционной жалобы по существу сводятся к несогласию с решением суда, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного решения по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном применении норм материального права и неправильном толковании установленных по делу обстоятельств, и потому не могут служить основанием для отмены решения суда.

С учетом изложенного, решение суда отвечает требованиям закона, оснований для его отмены по доводам апелляционной жалобы судебная коллегия не усматривает.

Руководствуясь ст.309 КАС РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Березниковского городского суда Пермского края от 26 октября 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Ерофеева Дмитрия Сергеевича - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции
(г. Челябинск) в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий -

Судьи -