Решение по делу № 2а-444/2020 от 05.12.2019

Дело № 2а-444/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 января 2020 г.             г. Балашиха Московской области

Железнодорожный городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Рыбкина М.И.,

при секретаре Морозовой В.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Фадеевой Натальи Петровны к Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области о признании незаконным решений, возложении обязанности принять решение о предоставлении имущественного налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

Фадеева Н.П. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области о признании незаконным решений, возложении обязанности принять решение о предоставлении имущественного налогового вычета, указав, что 25 июля 2018 г. через личный кабинет налогоплательщика обратилась в Межрайонную ИФНС России № 20 по Московской области с налоговой декларацией за период 2017 год и заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в размере 1 200 000 руб. и возвращении суммы излишне уплаченного в 2017 году налога на доходы физических лиц в размере 156 000 руб. Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета обосновано административным истцом следующими обстоятельствами: приобретением квартиры по адресу: <адрес>; несением расходов на приобретение квартиры в размере 4 603 650 руб.; частичным (в сумме 800 000 руб.) использованием в 2010-2012 годах имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>; наличием неиспользованной части имущественного налогового вычета в размере 1 200 000 руб. Решением Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области № от 1 марта 2019 г., оставленным без изменения решением УФНС России по Московской области от 6 сентября 2019 г. № в предоставлении имущественного налогового вычета и возврате налога на доходы физических лиц в размере 156 000 руб. отказано, поскольку положениями статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г., не предусматривалось использование имущественного налогового вычета частями, неполное (в части 800 000 руб.) использование административным истцом в 2010-2012 годах имущественного налогового вычета погасило неиспользованную часть этого вычета (1 200 000 руб.), в связи с чем попытка с ее стороны использовать неиспользованную часть вычета в связи с приобретением квартиры в 2017 году имела вид повторного использования данного вычета, что не допустимо (пункт 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации). Административный истец не согласна с принятыми административными ответчиками решениями, просит признать их незаконными и возложить на Межрайонную ИФНС России № 20 по Московской области обязанность принять решение о предоставлении административному истцу налоговый вычет за 2017 год в размере 1 200 000 руб. и возвращении ей суммы излишне уплаченного в 2017 году налога в размере 156 000 руб.

Административный истец Фадеева Н.П. о времени и месте рассмотрения дела извещена, в судебное заседание не явилась, об отложении рассмотрения дела не просила, доказательств наличия уважительных причин неявки не представила.

Представители административных ответчиков Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области, Управления Федеральной налоговой службы по Московской области в судебное заседание явились, административный иск не признали, ранее представили отзывы на административный иск.

Суд, выслушав представителей административных ответчиков, изучив материалы дела, приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

Федеральным законом от 23 июля 2013 года № 212-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2014 г., статья 220 Налогового кодекса Российской Федерации изложена в новой редакции.

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что положения статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции настоящего Федерального закона применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом (пункт 3 статьи 2 Федерального закона № 212-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона № 212-ФЗ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Подпункт 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 руб.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Согласно пункту 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции до внесений изменений на основании Федерального закона № 212-ФЗ было предусмотрено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

Из анализа приведенных налоговых норм в редакциях, действовавших до и после вступления в силу Федерального закона № 212-ФЗ, следует, что в отличие от действующей редакции, ранее действовавшая (до 1 января 2014 г.) редакция нормы статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривала имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного жилого помещения (жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них), а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение жилого помещения. Повторное представление налогоплательщику имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации второго и последующих жилых помещений (жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них), погашение процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение второго и последующего жилых помещений, не допускалось.

Из материалов дела следует, что административный истец Фадеева Н.П. воспользовалась имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> на основании декларации 3-НДФЛ за 2010-2012 годы, предоставленной в ИФНС России по г. Павловскому Посаду. Общий размер предоставленного имущественного налогового вычета составил 800 000 руб. и по выплаченным процентам по кредиту за 2010-2012 годы в размере 143 213 руб. Остаток, переходящий на другие налоговые периоды, отсутствует.

Право общей совместной (с Бузыцковым Д.Ю.) собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, приобретено Фадеевой Н.П. на основании договора от 4 сентября 2015 г. и решения Железнодорожного городского суда Московской области от 15 февраля 2017 г. Расходы на приобретение указанной квартиры понесены в 2015-2016 годах.

Разрешая спор по существу, суд исходит из того, что правоотношения между административным истцом и налоговым органом по предоставлению административному истцу имущественного налогового вычета возникли в 2010-2012 года, то есть до дня вступления в силу Федерального закона № 212-ФЗ, административный истец реализовала право на имущественный налоговый вычет по правилам статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции до 1 января 2014 г., действовавшей на момент возникновения данных правоотношений, переходящий на другие налоговые периоды остаток, связанный с получением имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, отсутствует, при этом ранее действовавшая редакция указанной налоговой нормы предусматривала представление налогоплательщику имущественного налогового вычета в связи со строительством либо приобретением одного жилого помещения. Таким образом, административный истец до 1 января 2014 г. исчерпала право на имущественный налоговый вычет. Действующая после 1 января 2014 г. редакция статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона № 212-ФЗ), не ограничивающая право на получение имущественного налогового вычета количеством приобретаемых жилых помещений, на правоотношения сторон не распространяется в силу прямого указания пункта 3 статьи 2 Федерального закона № 212-ФЗ.

С учетом установленных обстоятельств и приведенных норм права, суд приходит к выводу об отсутствии у административного истца, реализовавшего свое право на имущественный налоговый вычет до 1 января 2014 г., возможности воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры после указанной даты, в связи с чем оспариваемые решения административных ответчиков об отказе в предоставлении административному истцу имущественного налогового вычета за 2017 год являются законными и обоснованными.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения административного иска.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административный иск Фадеевой Натальи Петровны к Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области о признании незаконным решений, возложении обязанности принять решение о предоставлении имущественного налогового вычета оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Железнодорожный городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

В окончательной форме решение принято 20 февраля 2020 г.