Решение по делу № 33а-6828/2018 от 05.12.2018

Судья Голодова Е.В.

ВОЛОГОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 21 декабря 2018 года № 33а-6828/2018

г. Вологда

Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе

председательствующего Охапкиной Г.А.,

судей Жидковой О.В., Коничевой А.А.,

при секретаре Журавлевой В.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Покровского А.А. на решение Тотемского районного суда Вологодской области от 23.10.2018, которым удовлетворено административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Вологодской области к Покровскому А.А. о взыскании задолженности по земельному налогу, пени.

С Покровского А.А. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Вологодской области взыскана задолженность по земельному налогу за 2015 год в размере 4766 рублей, пени 13 рублей 54 копейки.

С Покровского А.А. в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 400 рублей.

Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Жидковой О.В., объяснения административного ответчика Покровского А.А. и его представителя Баданина П.М., судебная коллегия

установила:

14.08.2018 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Вологодской области (далее Межрайонная ИФНС России № 7 по Вологодской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Покровскому А.А. о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015 год и пеней, ссылаясь на неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налоговых платежей.

Просила суд взыскать с Покровского А.А. недоимку по земельному налогу за 2015 год в сумме 4766 рублей и пени по земельному налогу в сумме 13 рублей 54 копейки.

В возражениях на административный иск Покровский А.А. указал на неправильное исчисление налоговым органом земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым №..., исходя из кадастровой стоимости 12385 822 рубля, а в отношении земельного участка с кадастровым №..., исходя из кадастровой стоимости 510384 рубля, ссылаясь на решение Вологодского областного суда от 15.08.2018, которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым №... была установлена в размере рыночной, равной 412619 рублей, а земельного участка с кадастровым №... - в размере 218318 рублей. Полагал, что поскольку рыночная стоимость земельных участков установлена судом по состоянию на 02.06.2012, то именно с этого момента она и подлежит применению, в частности, для исчисления налогов.

Судом принято приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней Покровский А.А. просит изменить решение суда в части исчисления земельного налога. Указывает, что обязанность по уплате земельного налога за 2015 год в отношении земельного участка с кадастровым №... в сумме 121 рубль им исполнена. С земельным налогом в отношении земельного участка с кадастровым №... не согласен. Полагает, что кадастровая стоимость данного земельного участка рассчитана ошибочно. Ссылается на приказ Департамента имущественных отношений Вологодской области от 27.07.2016 № 63-Н, которым с 18.01.2018 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым №... установлена в размере 824919 рублей 48 копеек.

В судебном заседании апелляционной инстанции административный ответчик Покровский А.А. и его представитель адвокат Баданин П.М. доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме, просили решение суда отменить, принять по делу новое решение.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 7 по Вологодской области, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, в связи с чем судебная коллегия полагает возможным рассмотрение дела в его отсутствие.

Судебная коллегия, проверив законность и обоснованность судебного решения, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующему.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела, Покровскому А.А. на праве собственности принадлежат два земельных участка: с 28.12.1992 земельный участок с кадастровым №..., расположенный по адресу: <....>; с 01.10.2015 земельный участок с кадастровым №..., расположенный по адресу: <....> (л.д.11).

Использование земли в Российской Федерации является платным; формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата (пункт 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации).

Обязанность по уплате земельного налога предусмотрена статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база при исчислении размера земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения; кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (статья 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (пункт 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом апелляционной инстанции установлено, что налоговым уведомлением № 15678341 от 17.03.2017 (по налогу за 2015 год со сроком уплаты до 11.05.2017) Покровскому А.А. исчислен налог на земельный участок с кадастровым №... исходя из его кадастровой стоимости 80808 рублей в размере 121 рубль.

Налоговым уведомлением № 81628733 от 09.11.2017 произведен перерасчет земельного налога за 2015 год по налоговому уведомлению № 15678341 от 17.03.2017 в отношении принадлежащих Покровскому А.А. земельных участков, в связи с чем налогоплательщику вновь исчислен земельный налог за указанный период в размере 4766 рублей, для которого установлен новый срок уплаты – до 17.01.2018.

В данном уведомлении при перерасчете земельного налога за 2015 год приведен расчет налога на земельный участок с кадастровым №... в той же сумме, включенной в налоговое уведомление № 15678341 от 17.03.2017, а также расчет налога на земельный участок с кадастровым №... исходя из его кадастровой стоимости 12385822 рубля (не включенного в налоговое уведомление № 15678341 от 17.03.2017) за 2015 год в размере 4645 рублей.

Таким образом, из приведенного налогового уведомления следует, что перерасчет земельного налога за 2015 год произведен в связи с дополнительно выявленным объектом налогообложения и фактически представляет собой доначисление земельного налога к ранее начисленному в отношении земельного участка с кадастровым №... налогу за 2015 год в размере 4645 рублей (121 рублей + 4645 рублей = 4766 рублей).

По утверждению налогового органа в нарушение статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик не исполнил установленную законом обязанность по уплате земельного налога за 2015 год в общей сумме 4766 рублей, исчисленного налоговым органом на основании уведомления № 81628733 от 09.11.2017.

В силу абзаца 13 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения обязательства по уплате налога) сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федеральных законов от 16.11.2011 № 321-ФЗ, от 23.07.2013 № 248-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В связи с неуплатой в установленный срок (до 17.01.2018) земельного налога, исчисленного к уплате налоговым уведомлением № 81628733 от 09.11.2017 при перерасчете сумм земельного налога за 2015 год, налоговым органом в адрес Покровского А.А. направлено требование № 8 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 29.01.2018 с указанием срока для добровольной уплаты до 19.03.2018 (л.д.8).

Этим же требованием должнику в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате земельного налога за 2015 год в размере 13 рублей 54 копейки.

Указанное требование выставлено налогоплательщику в установленные налоговым законодательством сроки, в добровольном порядке не исполнено.

Пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что исковое заявление о взыскании налога может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При этом налоговое законодательство устанавливает также специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из представленного в суд апелляционной инстанции материала № 2а-514/2018 следует, что судебный приказ мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 43 от 08.06.2018 о взыскании с Покровского А.А. задолженности по земельному налогу и пени за 2015 год в сумме 4779 рублей 54 копейки, за вынесением которого Межрайонная ИФНС России № 7 по Вологодской области обратилась в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, определением от 03.07.2018 отменен (л.д.7), после чего в соответствии с приведенными выше требованиями закона административное исковое заявление могло быть подано в суд до 03.01.2019.

Административное исковое заявление подано в Тотемский районный суд Межрайонной ИФНС России № 7 по Вологодской области 14.08.2018, то есть в установленный законом срок.

Суд первой инстанции, установив изложенные выше обстоятельства и факт неисполнения административным ответчиком обязанности по уплате земельного налога за 2015 год в сроки, указанные в уведомлении и требовании, направленных с соблюдением административным истцом предусмотренных законодательством порядка и сроков взыскания данного налога, пришел к обоснованному выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения требований о взыскании с административного ответчика недоимки по земельному налогу за 2015 год и пеней за несвоевременное исполнение обязанности по его уплате.

Вместе с тем судебная коллегия не может согласиться с выводом суда в части размера взысканных с Покровского А.А. недоимки и пеней по земельному налогу за 2015 год.

Так, по информации Межрайонной ИФНС России № 7 по Вологодской области от 14.12.2018 земельный налог за 2015 год в сумме 121 рубль уплачен административным ответчиком 17.11.2017. Данное обстоятельство подтверждается и представленной в суд апелляционной инстанции Покровским А.А. копией платежного документа <....> ПАО «Сбербанк России» (чека-ордера от 17.11.2017).

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Поскольку налог на земельный участок с кадастровым №... в сумме 121 рубль за 2015 год, исчисленный налоговым уведомлением № 15678341 от 17.03.2017, уплачен административным ответчиком 17.11.2017 в полном объеме, то у налогового органа не имелось оснований для выставления налогоплательщику требования об уплате этой же суммы налога и начисленных на него пеней.

Признает судебная коллегия заслуживающими внимания и доводы апелляционной жалобы об исчислении налога на земельный участок с кадастровым №... из завышенной кадастровой стоимости, равной 12385 822 рубля.

По информации Межрайонной ИФНС России № 7 по Вологодской области сведения об указанной кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым №... представлены в налоговый орган Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Вологодской области по состоянию на 01.01.2015 (л.д.оборотная сторона 55).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым №... в размере 12385822 рубля утверждена приказом Департамента имущественных отношений Вологодской области от 27.12.2012 № 206 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов Вологодской области», вступившим в силу с 18.01.2013 (л.д.44).

Таким образом, выводы суда относительно отсутствия оснований для применения в целях налогообложения за налоговый период 2015 года кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым №... в размере рыночной стоимости, равной 412619 рублей, установленной решением Вологодского областного суда от 15.08.2018 являются правомерными, поскольку основаны на положениях части 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем суд не учел, что в указанный выше приказ внесены изменения приказом Департамента имущественных отношений Вологодской области от 27.07.2016 № 63-н, согласно которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым №... изменена на 824919 рублей 48 копеек (л.д.106-108). Сведения о ней внесены в реестр объектов недвижимости 17.08.2016.

Исходя из разъяснений, изложенных в письме Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.2017 № 03-05-04-01/46181 «О порядке учета сведений об измененной кадастровой стоимости объекта недвижимости при определении налоговой базы», согласно Налоговому кодексу в общем случае изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. Однако это правило не применяется, если изменение кадастровой стоимости связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также изменением кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда.

Таким образом, в случае внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об изменении кадастровой стоимости по основаниям, не связанным с принятием акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, сведения о такой кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы по соответствующему налогу в этом и предыдущих налоговых периодах с учетом положений соответственно пункта 15 статьи 378.2, абзацев четвертого - шестого пункта 1 статьи 391 и абзацев второго - четвертого пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса.

При этом в тех случаях, когда изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода вносится в Единый государственный реестр недвижимости на основании акта субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, необходимо учитывать правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в постановлении от 02.07.2013 № 17-П. Согласно указанному постановлению нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 Налогового кодекса. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 2 приказа Департамента имущественных отношений Вологодской области от 27.07.2016 № 63-н «О внесении изменений в приказ Департамента имущественных отношений области от 27.12.2012 № 206» установлено, что изменения, вносимые настоящим приказом, подлежат применению с 18.01.2013.

Принимая во внимание уменьшение кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым №... нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации, предусматривающим ее применение с 18.01.2013, судебная коллегия приходит к выводу, что кадастровая стоимость указанного земельного участка в размере 824919 рублей 48 копеек подлежала учету при определении налоговой базы по земельному налогу за 2015 год.

Так, подлежит взысканию недоимка по земельному налогу за 2015 год, рассчитанному из кадастровой стоимости 824919 рублей 48 копеек и налоговой ставки 0,15 процентов за 3 месяца 2015 года, в размере 309 рублей и пени, начисленные на данную недоимку за период с 18.01.2018 по 28.01.2018 в размере 0 рублей 88 копеек (309 рублей*1/300*7,75%*11 дней).

С учетом установленных по делу обстоятельств решение суда в части размера взысканных с Покровского А.А. недоимки и пеней по земельному налогу подлежит изменению.

В остальной части решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Тотемского районного суда Вологодской области от 23.10.2018 в части размера взысканных с Покровского А.А. недоимки и пеней по земельному налогу изменить.

Взыскать с Покровского А.А. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Вологодской области задолженность по земельному налогу за 2015 год в размере 309 рублей, пени по земельному налогу за 2015 год 0 рублей 88 копеек.

В остальной части решение Тотемского районного суда Вологодской области от 23.10.2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу Покровского А.А. – без удовлетворения.

Председательствующий: Г.А. Охапкина

Судьи: О.В. Жидкова

А.А. Коничева