Решение по делу № 2а-10135/2019 от 26.08.2019

Дело № 2а-10135/2019

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Якутск                                                                                                      20 сентября 2019 года

Якутский городской суд РС (Я) в составе председательствующего судьи Кочкиной А.А., при секретаре Кузьминой Л.П., рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием технического средства аудиозаписи дело по административному иску Трикоз Юлии Евгеньевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) об оспаривании бездействия,

установил:

Административный истец обратилась в суд с вышеуказанным иском, мотивируя тем, что являясь адвокатом, в силу положений налогового законодательства обязана уплачивать авансовые платежи по НДФЛ. Так истице налоговым органом начислены авансовые платежи за 2017 год со сроком уплаты 17.07.2017, 16.10.2017, 15.01.2018. Обязанность уплатить авансовый платеж у налогоплательщика возникает с момента получения уведомления, в котором отражена подлежащая уплате сумма, рассчитанная налоговым органом. Уведомления направляются налоговым органом за 30 дней до даты очередного платежа. Уведомления об уплате авансовых платежей истица не получала, так как сменила место жительства и регистрации, фактический доход за 2017 год существенно снизился по сравнению с предыдущим годом, в связи с чем, у нее не имеется обязанности уплачивать налог в размере определенных налоговым органом авансовых платежей, однако в карточке расчетов с бюджетом за истцом до настоящего времени числится задолженность по авансовым платежам за 2017 год и пени на указанную задолженность. Истица неоднократно обращалась в налоговый орган с жалобами, указывая на необходимость списания, однако ответчик корректировки сумм не вносит, просит признать бездействие ответчика незаконным, обязать списать в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) суммы авансовых платежей и пени на них.

В судебном заседании истец требования поддержала, пояснила, что налоговый орган не списывает платежи, требуя представить уточненную налоговую декларацию, обязанность по представлению которой у истца отсутствует.

Представитель административного ответчика Бысыина Н.Е. в суде пояснила, что авансовые платежи по налогу физических лиц являются предварительными платежами за налоговый период, который разбивается на три срока уплаты согласно ст. 227 НК РФ. Согласно п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. Уведомление было направлено истцу по адресу места жительства, указанном в Едином государственном реестре налогоплательщиков согласно п. 5 ст. 31 НК РФ. Когда налоговая инспекция исчисляет сумму авансовых платежей, она отражается в карточке расчетов с бюджетом. В данном случае исчислили сумму авансовых платежей из суммы фактически полученного дохода за 2016 на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Данная сумма остается до того, как налогоплательщик не сдаст уточненную налоговую декларацию, где по срокам указывает суммы исчисленных налоговым органом авансовых платежей, суммы произведенных выплат авансовых платежей и сумма налога подлежащая уплате фактически. У налогоплательщика в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ была указана сумма налога подлежащая уплате, без сумм авансовых платежей. Просит в иске отказать.

Выслушав пояснения участвующих в деле лиц, заключение специалиста БГГ о том, что у истца отсутствует обязанность по подаче уточненной налоговой декларации, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, если считают, что нарушены их права и свободы.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу таких плательщиков относятся, в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (пункт 1 статьи 227 НК РФ). Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 этого Кодекса (пункта 5 статьи 227 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).

Для расчетов с бюджетом по налогам плательщики подают декларацию по форме 3-НДФЛ.

Пунктом 7 статьи 227 НК предусмотрено, что в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи (в том числе адвокатов), доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса (пункт 8 статьи 227 НК РФ).

Согласно пункту 9 статьи 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В соответствии с пунктом 10 статьи 227 НК РФ в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Как следует из материалов дела, Трикоз Ю.Е. является адвокатом, налогоплательщиком НДФЛ по формам 3-НДФЛ и 4-НДФЛ.

Истице налоговым органом начислены авансовые платежи за 2017 год со сроком уплаты 17.07.2017, 16.10.2017, 15.01.2018 на общую сумму 205660 руб., по сроку 16.07.2018 – 11310 руб.

Расчет сумм авансовых платежей на 2017 год произведен налоговым органом на основании суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период. Уведомление было направлено истцу по адресу места жительства, указанному в Едином государственном реестре налогоплательщиков согласно п. 5 ст. 31 НК РФ.

Вопреки доводам стороны истца, уведомление о внесении авансовых платежей ею получено, что подтверждается представленными ответчиком реестром почтовых отправлений и информацией сайта Почты России об отслеживании почтового отправления.

Авансовые платежи истцом произведены не были.

Вместе с тем, судом установлено, что 26 апреля 2017 года истцом была подана ответчику декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год, дающая право на налоговый вычет в связи с приобретением жилого помещения, по которой имелся остаток налогового вычета.

03 мая 2018 года истцом в налоговый орган поступила декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год, согласно которой доход ответчика в 2017 году составил 87 000 руб., подлежащий уплате НДФЛ – 11310 руб., указанный налог истцом уплачен, что ответчиком не оспаривается.

Однако в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) за истцом до настоящего времени числится задолженность по авансовым платежам за 2017 год и пени на указанную задолженность. Несмотря на неоднократные обращения истца, ответчик бездействует и перерасчет указанной суммы не производит. При этом, обязанность по уплате указанных авансовых платежей у ответчика отсутствует, поскольку ответчиком не был получен доход в сумме, из которой налоговым органом исчислены авансовые платежи.

Согласно положениям пункта 10 статьи 227 НК РФ налоговый орган на основании уточненной декларации производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Между тем, налоговый период 2017 года завершен, сроки уплаты авансовых платежей истекли, что исключает необходимость подачи истцом налоговой декларации по форме 4-НДФЛ.

02 мая 2018 года истицей подана новая декларация 3-НДФЛ за 2017 год с указанием суммы фактического дохода, подлежащего уплате налога, который уплачен в бюджет, что в силу абз. 2 пункта 10 статьи 227 НК РФ являлось основанием для списания начисленных авансовых платежей. Доводы ответчика о том, что при подаче новой декларации истцом не указаны суммы авансовых платежей, суд считает несостоятельными, поскольку указанные обстоятельства не могут являться препятствием для перерасчета, ввиду того, что суммы авансовых платежей рассчитывались самим налоговым органом и выставлялись для уплаты истцу.

Те обстоятельства, что авансовые платежи недоимкой не являются и взысканию с истца не подлежат, ответчик подтвердил в судебном заседании. При таких обстоятельствах, отражение указанных авансовых платежей в карточке расчетов нарушает права истца, поскольку отраженная сумма задолженностью истца не является, а бездействие ответчика по списанию указанных сумм не соответствует закону.

Учитывая отсутствие у истца обязанности по уплате указанных авансовых платежей, а также наличие у нее права на налоговый вычет в связи с приобретением недвижимости с использованием кредитных средств, то есть на сумму фактически произведенных расходов и процентов, уплаченных по кредиту, с учетом положений пункта 8 статьи 227 НК РФ о том, что расчет авансовых платежей производится с учетом налоговых вычетов, подлежат списанию как суммы авансовых платежей за 2017 год, так и пени на них.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 178-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск Трикоз Юлии Евгеньевны удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) в части перерасчета авансовых платежей по НДФЛ из КРСБ по срокам уплаты 17.07.2017, 16.10.2017, 15.01.2018 на сумму 205660 рублей и соответствующих сумм пени.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) произвести перерасчет авансовых платежей по НДФЛ из КРСБ по срокам уплаты 17.07.2017, 16.10.2017, 15.01.2018 на основании декларации, поданной истцом 02 мая 2018 года по форме 3-НДФЛ, на сумму 205660 рублей, а также соответствующих сумм пени.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) в пользу Трикоз Юлии Евгеньевны судебные расходы в сумме 300 (триста) рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Саха (Якутия) в течение одного месяца со дня изготовления в мотивированном виде.

Судья                                                                                              А.А. Кочкина