Решение по делу № 33а-8611/2019 от 18.07.2019

Судья: Семенова Л.А.                                                                    Дело № 33А–8611

Докладчик: Пронченко И.Е.

    АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

21 августа 2019 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда

в составе: председательствующего Пронченко И.Е.,

    судей: Бегунович В.Н., Пушкаревой Н.В.,

    секретаре: Пахомовой Ю.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Пронченко И.Е., административное дело по апелляционной жалобе Шевелевой Светланы Анатольевны на решение Промышленновского районного суда Кемеровской области от 10 июня 2019 года по делу по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области к Шевелевой Светлане Анатольевне о взыскании задолженности по пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, задолженности по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, пени на задолженность,

    УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области (далее МИФНС №2 по КО) обратилась в суд с административным иском заявлением к Шевелевой С.А. о взыскании задолженности по пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, задолженности по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, пени на задолженность.

Требования мотивированы тем, что Шевелева С.А., согласно выписке из ЕГРИП, с 09.09.2010 по 07.03.2018 являлась индивидуальным предпринимателем. В соответствии со ст. 346.12 НК РФ Шевелева С.А. применяла специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения. Шевелевой С.А. в налоговый орган были представлены налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения за 2017, 2018 (общая сумма дохода 8 060 971,0 руб., в том числе за 2017 - 7 522 556,0 руб., за 2018 - 538 415,0 руб.; общая сумма налога к уплате - 81 964,0 руб., в том числе за 2017 - 75 226 руб., за 2018 - 6 738,0 руб.). В соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 92,26 руб. В порядке ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес должника были выставлены и направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов № 8062 от 03.10.2018, № 7832 от 10.09.2018, № 10199 от 15.08.2018. Данные требования направлены заказными письмами.

В установленные законом сроки Шевелева С.А. обязанность по уплате налогов и пеней не исполнила, в связи с чем, в порядке ст. 48 НК РФ, задолженность за 2017 - 2018    была взыскана по судебному приказу от 05.09.2018.

В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику была начислена пеня за период 05.07.2018 по 03.10.2018 в сумме 1 814,14 руб.

Шевелева С.А. на дату прекращения деятельности должна была оплатить задолженность по страховым взносам за 2017-2018 в сумме 74 609,74 руб. в том числе: на страховую часть трудовой пенсии, при величине дохода плательщика за 2017 превышающего 300 000 руб. в фиксированном размере - 72 225,56 руб. (7 522 556 -300 000 х 1 %); на страховую часть трудовой пенсии, при величине дохода плательщика за 2018 превышающего 300 000 руб. в фиксированном размере - 2 384,15 руб. (538 415 - 300 000 х 1%). В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислена пеня за период с 30.06.2018 по 03.10.2018 в сумме 1 973,61 руб.

В порядке ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес должника были выставлены и направлены требованиями об уплате налога, сбора, страховых взносов № 8062 от 03.10.2018, № 7832 от 10.09.2018, № 10199 от 15.08.2018. Данные требования направлены заказными письмами.

Требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа должником до настоящего времени не исполнены.

Просит взыскать с Шевелевой С.А. задолженность за 2017-2018 гг. в общей сумме 78 397,46 руб., в том числе: пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017-2018гг. в сумме 1 814,14 руб.; страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии в общей сумме 76 583,32 руб.: страховые взносы - 74 609,71 руб., пеня - 1973,61 руб.

Решением Промышленновского районного суда Кемеровской области от 10 июня 2019 года постановлено:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области к Шевелевой С.А. были удовлетворены.

С Шевелевой С.А. взыскана задолженность за 2017-2018гг. в общей сумме 78 397 рублей 46 копеек, в том числе:

    - пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 - 2018 гг. в сумме 1814 рублей 14 копеек;

    - страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии в общей сумме 76 583 рубля 32 копейки: страховые взносы - 74 609 рублей 71 копейка, пеня - 1 973 рубля 61 копейка.

Взыскана с Шевелевой С.А. в доход федерального бюджета государственную пошлина в размере 2 551 рублей 93 копейки.

В апелляционной жалобе Шевелева С.А. просит решение суда отменить, принять новое решение по делу. Свои доводы мотивирует тем, что решение вынесено с нарушением норм материального и процессуального права.

На апелляционную жалобу МИФНС №2 по КО принесены возражения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, выслушав Шевелеву С.А., поддержавшую доводы апелляционной жалобы, представителя МИФНС №2 по КО Яковлеву Е.И., просившую решение суда оставить без изменения, рассмотрев дело в соответствии с требованиями ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Шевелева С.А. с 09.09.2010 года по 07.03.2018 года являлась страхователем по обязательному пенсионному страхованию как индивидуальный предприниматель, согласно выписке из ЕГРИП от 18.04.2019, в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и состояла на учете в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Промышленновском районе Кемеровской области.

В период осуществления предпринимательской деятельности Шевелева С.А. применяла систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

За 2017 и 2018 гг. Шевелевой С.А. в налоговый орган были представлены налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения (общая сумма дохода 8 060 971,00 руб., в том числе за 2017 - 7 522 556,00 руб., за 2018 - 538 415,00 руб.; общая сумма налога к уплате - 81 964,00 руб., в том числе 2017 - 75 226,00 руб., за 2018г. - 6 738,00 руб.). В соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 92,26 руб.

Налоговым органом произведен расчет 1% страховых взносов с суммы доходов плательщика, превышающей 300 000 руб.

Административным истцом в адрес Шевелевой С.А. были выставлены и направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов № 8062 от 03.10.2018, № 7832 от 10.09.2018, №10199 от 15.08.2018.

В связи с тем, что требования от 03.10.2018, 10.09.2018, 15.08.2018 Шевелевой С.А. не исполнены, МИФНС России № 2 по КО обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Промышленновского судебного района Кемеровской области с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам и пени.

28.03.2019 (ошибочно указанный от 28.02.2019) мировым судьей судебного участка № 1 Промышленновского судебного района Кемеровской области вынесен судебный приказ о взыскании с Шевелевой С.А. недоимку по УСН в размере 1814,14 руб., страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за 2018 год: налог в сумме 72 255,56 руб., за 2018 г. – 2 384,15 руб., пени – 1973,61 руб., а всего на общую сумму 78 397,46 руб.

01 апреля 2019 года, в связи с поступившими возражениями Шевелевой С.А., судебный приказ от 05.09.2018 года был отменен.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику была начислена пеня за период 05.07.2018 по 03.10.2018 в сумме 1 814,14 руб.

При таких обстоятельствах, поскольку пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 - 2018 гг. в сумме 1 814.14 руб. до настоящего времени не уплачены, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о взыскании с Шевелевой С.А. сумму пени в размере 1 814,14 руб.

При этом, судебная коллегия не может согласиться с выводами суда о взыскании с Шевелевой С.А. задолженности по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в общей сумме 76 583, 32 руб.

Судебная коллегия выводы суда первой инстанции находит ошибочными, не соответствующими нормам материального права, регулирующим возникшие правоотношения.

В порядке пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (здесь и далее в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: - в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В силу пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 настоящего Кодекса.

Так, пункт 1 ст. 248 НК РФ к доходам относит: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы. А пункт 2 ст. 248 НК РФ определяет, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В то же время ст. 346.15 НК РФ находится в главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения», которая в ст. 346.14 предусматривает два вида налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Положения ст. 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Выводы Конституционного Суда Российской Федерации сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной в пункте 27 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, судебная коллегия полагает, что изложенная Конституционным Судом РФ в Постановлении от 30 ноября 2016 года № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой по настоящему делу ситуации.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 названного Кодекса расходы.

Как усматривается из деклараций по УСН, представленных Шевелевой С.А. в налоговый орган, в 2017 году ей получен доход в сумме 7 522 556 руб., а также понесены расходы в сумме 7 028 854 руб., в 2018 ей получен доход в сумме 538 415 руб., а также понесены расходы в сумме 493 496 руб.

Следовательно, для Шевелевой С.А. в 2017 году фактический доход составил 493 702 руб., в 2018 - 44 919 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов подлежала расчету в фиксированном размере без учета 1% суммы дохода, превышающего 300000 руб. за расчетный период.

При этом, все фиксированные платежи (за 2017 год – 23400 руб. и 2018 – в размере 26 545 руб.) Шевелевой С.А. были оплачены в полном объеме, что подтвердил в суде апелляционной инстанции представитель МИФНС №2 по КО.

Таким образом, сумма, подлежащая взысканию за 2017 год, составляет 493 702 руб. (чистый доход) - 300 000 руб.*1% = 1 973,02 руб. со сроком оплаты до 01.04.2018.

Пеня с 02.04.2018 по 03.10.2018 составила 45,23 руб.

За 2018 год задолженности по страховым взносам Шевелева С.А. не имеет.

Ссылка налогового органа на правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 отклоняется судебной коллегией, поскольку данное письмо не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, на которое ссылается Инспекция.

При таких обстоятельствах, у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения заявленных МИФНС №2 по КО требованиям о взыскании с Шевелевой С.А. суммы задолженности по страховым взносам за 2017-2018 года в заявленном размере.

Согласно статье 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, представления суд апелляционной инстанции, в том числе вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Учитывая вышеизложенное, решение Промышленновского районного суда Кемеровской области от 10 июня 2019 года подлежит отмене с вынесением нового решения.

Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Промышленновского районного суда Кемеровской области от 10 июня 2019 года – отменить. Принять по делу новое решение.

    Взыскать с Шевелевой Светланы Анатольевны:

    - пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 - 2018 гг. в размере 1814 рублей 14 копеек;

    - страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии за 2017 год в размере 1973 руб. 02 коп., пеня в размере 45 руб. 23 коп., а всего: 3 796 рублей 39 копеек.

    В остальной части в удовлетворении административного иска отказать.

Председательствующий:

Судьи: