Решение от 20.10.2021 по делу № 33а-3523/2021 от 08.09.2021

УИД 68RS0013-01-2019-001131-88

Дело № 2а-972/2021; 33а-3523/2021

Судья Сергеев А.К.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Тамбов 20 октября 2021 года

Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:

председательствующего Епифановой С.А.,

судей Моисеевой О.Н., Симоновой Т.А.,

при секретаре Вотановской М.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Айдамировой Ольги Владимировны к Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области об оспаривании решения № 309 от 18 февраля 2019 года о привлечении ее к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

по апелляционной жалобе Айдамировой Ольги Владимировны на решение Мичуринского городского суда Тамбовской области от 18 июня 2021 года.

Заслушав доклад судьи Епифановой С.А., судебная коллегия

у с т а н о в и л а :

Айдамирова О.В. обратилась в суд с административным исковым заявлением об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области № 309 от 18 февраля 2019 г. о привлечении ее к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, признании его незаконным и возложении обязанности на Межрайонную ИФНС России № 9 по Тамбовской области устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца путем исключения из ее лицевого счета записи о наличии задолженности по налогам, пени и штрафам, образовавшейся на основании данного решения, а также путем отмены обеспечительных мер по данному решению, обязать направить соответствующие сведения в регистрирующий орган.

В обоснование заявленных требований указано, что 5 июня 2018 г. в Межрайонную ИФНС России № 9 по Тамбовской области ею была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год. Основанием для представления данной налоговой декларации послужила продажа недвижимого имущества в 2017 году. При проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом был сделан вывод о неправомерном отражении ей в налоговой декларации суммы налоговых вычетов в виде расходов на приобретение спорного имущества.

Решением Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области № 309 от 18 февраля 2019 г. она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку независимо от того факта, что она никогда не являлась индивидуальным предпринимателем, лично не использовала спорное имущество в предпринимательской деятельности, указанное имущество имеет производственное назначение и использовалось в предпринимательской деятельности иными лицами.

Она обратилась в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на вышеуказанное решение. Решением Управления ФНС России по Тамбовской области № 05-09/2/25 от 26 апреля 2019 г. обжалуемое решение оставлено без изменения, а ее апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Полагает, что решение налогового органа от 18 февраля 2019 г. № 309 незаконно и необоснованно по следующим основаниям.

При проведении мероприятий налогового контроля налоговым органом были получены технические паспорта в отношении всех спорных объектов. Согласно данных технических паспортов все объекты построены более 65 лет назад и имеют значительный уровень износа, что, по мнению административного истца, свидетельствуют о невозможности использования большинства зданий по их назначению.

В рамках мероприятий налогового контроля установлено, что по адресу: ***, помещение *** было зарегистрировано ООО АТЛ-Транзит. Дата создания юридического лица – ***, то есть до периода приобретения ею указанного здания в собственность.

Согласно выписке от 24 ноября 2017 г. (до момента отчуждения) в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице, а 12 ноября 2018 г. принято решение об исключении из ЕГРЮЛ. Ни директором, ни учредителем она в указанном юридическом лице не является, в каких-либо отношениях не состоит. Сведения о том, что она каким-либо образом причастна к регистрации юридического лица отсутствуют, какие-либо договоры между ними также отсутствуют. Документы, подтверждающие факт присутствия и осуществления данным юридическим лицом деятельности в указанном помещении за период с 2014 по 2017 годы отсутствуют. Считает то обстоятельство, что при регистрации ООО АТЛ-Транзит в 2014 году в качестве юридического адреса было указано на помещение, 1/2 доли которого впоследствии стала принадлежать ей, не подтверждает факта осуществления ООО АТЛ-Транзит предпринимательской деятельности по указанному адресу, как и факта осуществления ею предпринимательской деятельности с использованием данного помещения. Указывает, что представленный ООО АТЛ-Транзит договор оказания услуг №1 от 1 февраля 2017 г., заключенный между ООО АТЛ-Транзит и ООО Мичуринский элеватор, который подтверждает ведение деятельности по спорным адресам, является приложением №9 к дополнению акта проверки. При этом при ознакомлении с материалами проверки приложение № 9 к дополнению к акту проверки представляет собой выписку из ЕГРЮЛ в отношении ООО АТЛ-Транзит от 11 января 2019 г., сформированную из сети Интернет. Считает, что в решении имеется ссылка на несуществующий документ. Отмечает, что налоговый орган ссылается на наличие гарантийных писем, но не представляет ни одного договора аренды, который был бы заключен в последующем.

Указывает, что выдавала ООО Абсолют гарантийное письмо от 20 июня 2016 г. о предоставлении юридического адреса по ул.Красной в г.Мичуринске Тамбовской области, в помещении площадью 22.4 кв.м, вместе с тем, ссылаясь на физический износ здания, отмечает непригодность помещения для ведения предпринимательской деятельности ООО Абсолют. Обращает внимание, что налоговым органом не представлено документов, подтверждающих, что ООО Абсолют действительно располагалось по указанному адресу и осуществляло деятельность. Указывает, что 11 февраля МИФНС России №4 по Тамбовской области принято решение №290 о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица, что, по мнению административного истца, подтверждает, что ООО Абсолют по юридическому адресу не располагалось.

В материалах проверки имеется гарантийное письмо, выданное ООО Промагро от 10 июня 2016 г., о том, что Айдамирова О.В. подтверждает правомерность использования ООО Промагро здания по ***, площадью *** кв.м. Считает, что документов, указывающих на использование именно этого здания, а также, что в последующем между ООО Промагро и Айдамировой О.В. был заключен договор аренды, в материалах проверки не имеется. Документы, подтверждающие, что ООО Промагро фактически располагалось в указанном помещении, вело предпринимательскую деятельность отсутствуют.

Представленные договоры аренды между ИП Папушой Л.А. и Тарасовым Р.В., подтверждают, что она указанное помещение не использовала. Сведения о том, что договоры аренды были заключены в ее интересах и с ее согласия, в материалах проверки отсутствуют. Указывает, что согласия на передачу в аренду данного помещения, Тарасов Р.В. у неё не получал и денежные средства за использование помещения не передавал.

Помещение с кадастровым номером *** действительно частично было передано ООО Пальмира в безвозмездное пользование (40 кв.м.). При этом из протокола допроса Талейкина Д.В. (руководитель ООО Пальмира) следует, что ООО Пальмира находится по указанному адресу с 2003 года и за период ведения деятельности, других организаций, осуществляющих деятельность на данной территории (г.Мичуринск, ул.Красная, территория элеватора) не знает, грузового транспорта не видел, а также лиц, осуществляющих деятельность.

Согласно техническому паспорту данное здание из всех, расположенных на территории элеватора, имеет минимальный процент физического износа - 42 %, имеется три отдельных входа, один из которых ведет в изолированное помещение состоящее из приемной, трех кабинетов и санузла, общей площадью 40 м.кв, где и располагается ООО Пальмира. Здание лаборатории согласно схеме земельного участка расположено на его границе, застроенная площадь 180 кв.м.

Указанное здание также безвозмездно использовалось ООО Мичуринский элеватор для проведения лабораторных исследований. В здании имеется отдельный вход в помещение лаборатории площадью 37,3 кв.м. Подсобные помещения никем не использовались. Сведений о каком-либо использовании иных помещений, принадлежащих ей, налоговым органом не представлено.

Материалами проверки подтверждено, что право собственности ООО Мичуринский элеватор в органах УФРС не зарегистрировано.

МИФНС, делая вывод о ведении деятельности по лабораторно-диагностическому исследованию и полному анализу зерна ООО Мичуринский элеватор, установила осуществление ООО Мичуринский элеватор платежей по оплате коммунальных ресурсов. Отмечает, что объекты поставки ресурсов не конкретизированы. Договор энергоснабжения №3317 от 19 сентября 2014 г. между ОАО «Тамбовская областная сбытовая компания» и ООО «Мичуринский элеватор» не содержит сведения о месте поставки электроэнергии, поставка осуществляется по точкам поставки, указанным в приложении, которое отсутствует. Срок действия договора по 31 декабря 2014 г., а сведения о пролонгации не представлены. По договору поставки газа №50-4-23293 от 25 мая 25 мая 2014 г. между ООО «Газпром Межрегионгаз Тамбов» и ООО «Мичуринский элеватор» - точки подключения – г.Мичуринск, ул.Красная, весовая и лаборатория, а документы, подтверждающие поставку газа в другие помещения, отсутствуют, а представленные документы не подтверждают использование всех объектов недвижимости.

Полученные от УМВД по Тамбовской области МИФНС в рамках мероприятий налогового контроля, карточки анализа зерна за 2015 год, где отправитель «Агроком», а получатель ООО «Мичуринский элеватор», не относятся к периоду владения ею недвижимостью, не содержат реквизитов о номере автомобиля, дате и номере товарно-транспортной накладной, станции назначения, лице отобравшем пробу, а также отсутствуют печати, чьи-либо подписи и их расшифровки.

Также представлены книга учета выдачи и сдачи ключей от спецчасти ОАО «Мичуринский элеватор» и журнал весовщика ООО «Мичуринский элеватор», где имеются заполненные графы: дата, номер отвеса, номер машины, вес (брутто, тары, нетто), назначение груза, через кого отправлено.

Считает вывод налогового органа, что данные документы подтверждают факт ведения предпринимательской деятельности, а также хранение значительного количества зерна на элеваторе, документально не подтвержденным.

Полагает, что факт получения ей дохода в виде заработной платы, не свидетельствует о ведении предпринимательской деятельности, а указывает на наличие трудовых отношений.

Считает, что поскольку она является собственником помещения и учредителем ООО «Мичуринский элеватор», вправе передавать своё имущество в безвозмездное пользование в соответствии с ч. 2 ст. 209 ГК РФ.

Отмечает, что поскольку дохода она не получала, то оснований считать использование имущества в целях предпринимательской деятельности не имеется.

Считает, что сведений об использовании земельного участка с кадастровым номером *** в предпринимательской деятельности, не представлено. Указывает, что согласно техническому паспорту площадь застройки здания лаборатории составила *** кв.м. Общая площадь участка составляет *** кв.м., сумма продажи 2357946,77 рублей. Принимая во внимание использование здания лаборатории, и основываясь на данных технического паспорта о площади застройки и расположении здания на земельном участке, сумма дохода, приходящаяся на данный участок, составит 332,28 руб., а сумма НДФЛ 623,19 руб. Отмечает, что сумма неуплаченного налога составит 509 рублей, что существенно повлияет на размеры штрафов и пени.

Считает, что при привлечении ее к налоговой ответственности и применении смягчающих обстоятельств, налоговым органом необоснованно отклонено большинство ее доводов о снижении суммы штрафа, в результате чего штраф снижен только в 4 раза, что, по ее мнению, не соответствует принципу гуманизма, справедливости и соразмерности содеянному.

Решением Мичуринского городского суда Тамбовской области от 9 июля 2019 г. решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области №309 от 18 февраля 2019 г. о привлечении Айдамировой О.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признано незаконным и отменено. На Межрайонную ИФНС России №9 по Тамбовской области возложена обязанность устранить нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца Айдамировой О.В. путем исключения из ее лицевого счета записи о наличии задолженности по налогам, пени и штрафам, образовавшейся на основании данного решения, а также путем отмены обеспечительных мер по решению №1 от 18 августа 2019 г. и направления соответствующих сведений в регистрирующий орган.

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Тамбовского областного суда от 28 октября 2019 г. решение Мичуринского городского суда Тамбовской области от 9 июля 2019 г. отменено, настоящее административное дело направлено в Мичуринский городской суд на новое рассмотрение.

Решением Мичуринского городского суда от 11 декабря 2019 года признано незаконным и отменено решение Межрайонной ИФНС России N 9 по Тамбовской области №309 от 18 февраля 2019 г. о привлечении Айдамировой Ольги Владимировны к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением возложена обязанность на Межрайонную ИФНС России №9 по Тамбовской области устранить нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца Айдамировой О.В. путем исключения из ее лицевого счета записи о наличии задолженности по налогам, пени и штрафам, образовавшейся на основании данного решения, а также путем отмены обеспечительных мер по решению №1 от 18 августа 2019 г. и направить соответствующие сведения в регистрирующий орган.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тамбовского областного суда от 31 августа 2020 года решение Мичуринского городского суда Тамбовской области от 11 декабря 2019 года в части удовлетворения требований Айдамировой О.В. о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №9 по Тамбовской области от 18 февраля 2019 года № 309 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за нарушение Айдамировой О.В. сроков предоставления налоговой декларации 3-НДФЛ за 2017 год - отменено и принято в этой части новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований Айдамировой О.В. в данной части.

В остальной части решение Мичуринского городского суда оставлено без изменения.

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции от 03 марта 2021 года решение Мичуринского городского суда Тамбовской области от 11 декабря 2019 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Тамбовского областного суда от 31 августа 2020 года отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Мичуринский городской суд.

Решением Мичуринского городского суда от 18 июня 2021 года в удовлетворении административных исковых требований Айдамировой О.В. отказано.

В апелляционной жалобе Айдамирова О.В. просит отменить названное решение суда первой инстанции и принять новое решение об удовлетворении ее административного иска.

Автор жалобы, настаивая на незаконности принятого налоговым органом решения, приводит доводы о том, что отсутствуют доказательства того, что спорное недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности в период нахождения его в собственности Айдамировой О.В., в связи с чем лишение ее права использования вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, является незаконным.

Полагает, что при рассмотрении дела судом были допущены нарушения норм материального и процессуального права, неверно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, что привело к вынесению незаконного решения.

В возражениях на апелляционную жалобу налоговый орган, считая состоявшееся решение Мичуринского городского суда от 18 июля 2021 года законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу Айдамировой О.В. без удовлетворения.

В судебное заседание апелляционной инстанции административный истец Айдамирова О.В., её представитель Забродина Е.В. не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

С учётом положений ст.150 КАС РФ судебная коллегия полагает возможный рассмотреть данное дело в отсутствие указанных лиц.

Проверив материалы дела, выслушав представителей административного ответчика МИФНС № 9 по Тамбовской области по доверенностям Аксеновскую Н.А. и Головкову Н.А., представляющую также по доверенности интересы заинтересованного лица УФНС России по Тамбовской области, возражавших против доводов апелляционной жалобы, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия оснований для отмены состоявшегося по делу судебного решения не усматривает.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.    Согласно п.3 ст.210 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

В ст.87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершенное налоговое правонарушение (п. 7 ст. 101 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Решение о привлечении к ответственности (отказе в привлечении) за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня своего вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст.101.3 и п.10 ст.101.4 НК РФ на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение этому лицу налоговым органом, выявившим соответствующее правонарушение, направляется требование об уплате (о перечислении) налога (сбора, страховых взносов), пеней и штрафа в порядке и сроки, которые установлены статьями 58, 60, 69, 70 данного Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Как установлено судом и материалами дела *** за Айдамировой О.В. зарегистрировано право собственности на объекты недвижимого имущества:

- земельный участок. Категория земель: *** Адрес: Россия, *** ***;

- здание (элеватор), назначение: *** Адрес: Россия, *** ***;

- здание (лаборатория), назначение: *** Адрес: Россия, *** ***.

- здание, назначение: *** Адрес: Россия, *** ***.

- строения (зерносушилка), назначение: *** Адрес: Россия, *** (или условный) ***.

- строение (автоподъемник), назначение: *** Адрес: Россия, *** ***.

*** за Айдамировой О.В. зарегистрировано право собственности на объекты недвижимого имущества:

- земельный участок. Категория земель: *** Адрес: Россия, ***. Кадастровый ***;

- помещение, назначение: *** Адрес: Россия, *** ***;

- помещение *** (гараж), назначение: *** Адрес: Россия, *** ***;

- помещение ***, назначение: *** Адрес: Россия, *** ***;

- помещение ***, назначение: *** Адрес: Россия, *** ***;

- помещение ***, назначение: *** Адрес: Россия, *** ***;

- помещение ***, назначение: *** Адрес: Россия, *** ***;

- здание, назначение: *** *** Адрес: Россия, *** ***;

- здание, назначение: *** *** Адрес: Россия, *** ***;

- здание, назначение: *** Адрес: Россия, *** ***;

- здание, назначение: *** Адрес: Россия, *** ***.

    Указанные обстоятельства подтверждены выписками из ЕГРН (л.д. 233-266, т.3, л.д. 1-36, т.4).

По договорам купли-продажи от *** вышеперечисленное имущество Айдамирова О.В. продала за 9 603 436,04 руб., соответственно, получив на данную сумму доход.

27 ноября 2017 г. в регистрирующие органы внесена соответствующая запись о прекращении права собственности Айдамировой О.В. на недвижимое имущество.

5 июня 2018 г. Айдамирова О.В. представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2017 год, с суммой налога, подлежащей возврату из бюджета в размере 18 164,00 руб.

Указанная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 г. представлена ФИО1 в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества в сумме 9 603 436,04 руб. и в связи расходами на новое строительство в сумме 139 730,33 руб., в которой заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.3 и пп.2 п.2 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 9 603 436, 04 руб. и 139 730,33 руб. соответственно.

По результатам камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, представленной Айдамировой О.В., составлен Акт № 2209 от 18 сентября 2018 г. (л.д. 224-227, т.4) и дополнения к акту от 14 января 2019 г., согласно которым установлено, что имущественный вычет в размере 9 603 436,04 руб., заявлен Айдамировой О.В. неправомерно (л.д. 220-230, т.3).

18 февраля 2019 г. заместитель начальника Межрайонной ИФНС России №9 по Тамбовской области вынес решение №309 о привлечении Айдамировой О.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, в обоснование которого указал, что недвижимое имущество и земельные участки, проданные ею по договорам купли-продажи от 25 октября 2017 г., использовались ею в предпринимательской деятельности (л.д. 221-217, т.3).

Айдамирова О.В. обратилась в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на вышеуказанное решение. Решением Управления ФНС России по Тамбовской области №05-09/2/25 от 26 апреля 2019 г. обжалуемое решение оставлено без изменения, а ее апелляционная жалоба – без удовлетворения, в связи с чем Айдамирова О.В. обратилась в суд с административным исковым заявлением.

Разрешая требования административного иска о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Тамбовской области № 309 от 18 февраля 2019 года и принимая решение об отказе в их удовлетворении, суд первой инстанции исходил из того, что земельные участки с кадастровыми номерами *** и расположенные на них объекты недвижимости, принадлежащие Айдамировой О.В., использовались ею в предпринимательской деятельности, в связи с чем административный истец неправомерно заявила сумму имущественного вычета в виде документально подтвержденных расходов и в нарушение ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговой декларации занизила налогооблагаемую базу и не исчислила налог на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 1 230 283,00 руб.

Оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции у судебной коллегии не имеется.

Довод апелляционной жалобы, что спорное имущество реализовано Айдамировой О.В. как физическим лицом для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, являлся предметом оценки суда первой инстанции и обоснованно отвергнут, поскольку данные объекты недвижимости на момент отчуждения по виду разрешённого использования, своим техническим характеристикам и функциональному назначению не предназначены для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими, целях.

Доказательств, подтверждающих использование или намерение использовать имущество в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, административным истцом ни в ходе камеральной проверки, ни в ходе рассмотрения настоящего дела в суде не представлено

При рассмотрении настоящего административного дела судом первой инстанции правильно истолкован п. 17.1 ст. 217 НК РФ, положения которого не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Факт регистрации всех объектов недвижимого имущества на физическое лицо, равно как и указание в соответствующих договорах купли-продажи физического лица, не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в личных целях, так как право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя в соответствии с п. 2 ст. 212 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 5 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Между тем, Инспекцией в рамках камеральной налоговой установлено, что Айдамирова О.В. в спорный период времени являлась генеральным директором ООО «Мичуринский элеватор».

В период с 2015 по 2017 годы ООО «Мичуринский элеватор» вело деятельность по предоставлению услуг по проведению лабораторно-диагностических исследований и полного анализа пшеницы согласно заключенным договорам с ООО «Агроком-М», ООО «Агроком», ООО «Агро Виста Тамбов», ОАО «Змеевская нива», ООО «АТЛ-Транзит», ООО «АгроИнвест», ООО «Абсолют», ООО «СТ ГРУПП», ООО «Технотрейдер». Сумма полученного дохода за оказание данных услуг в 2017 году составила 1595136,8 руб., 2016 году - 896415,05руб., в 2015 году - 1210605,21 руб., что подтверждается выпиской операций, совершенным по счетам ООО «Мичуринский элеватор» (л.д. 47-78, т.5).

ООО «Мичуринский элеватор» производило оплату коммунальных услуг АО «Газпром межрегионгаз Тамбов» по поставке газа в зимний период, в 2015 – 2017 г.г. ОАО «Газпром газораспределение Тамбов» производилась оплата за технический осмотр состояния ШРП газопровода №15-7- 515-05-00071 от 02 февраля 2015 г.; ежемесячно производилась оплата Юго-Восточной дирекции по теплоснабжению-структурного подразделения Центральной дирекции по тепловодоснабжению-филиал ОАО «РЖД» за водоснабжение по договору №1-у от 17 сентября 2017 г. по договору Д-679 ЮВДТВ от 1 января 2015 г., сумма платежей в 2015 году составила - 2570.84 рублей, в 2016 году - 3035,98 рублей, в 2017 году - 5135,66 рублей, производились ежемесячные платежи ОАО «Тамбовская областная сбытовая компания» за предоставление электроэнергии. За 2015 год была уплачена сумма 179612,55 руб., за 2016 год - 221443,58 руб., за 2017 год - 337073,62 руб. Поставка газа и электроэнергии производилась по адресу: *** (согласно договорам поставки).

Договор электроснабжения №3317 от 19 сентября 2014 г. (л.д. 79-84, т.4) и Договор поставки газа №50-4-5293 от 25 мая 2014 г. (л.д. 87-91, т.4) заключались Айдамировой О.В. от имени и в интересах ООО «Мичуринский элеватор», следовательно, она была уведомлена о том, что объекты недвижимости, расположенные по адресу: ***, принадлежащие ей в период с 15 и *** по *** использовались в предпринимательской деятельности ООО «Мичуринский элеватор».

Согласно выписке из ЕГРЮЛ по адресу: ***, помещение ***, расположен офис ООО «АТЛ-Транзит» ИНН 6827024601, деятельность которого связана с транспортными перевозками. Документы по требованию № 38 от 22 ноября 2018 г. ООО «АТЛ-Транзит» ИНН 6827024601 представлены частично, а именно представлена копия договора оказания услуг №1 от 1 февраля 2017 г., заключенного между ООО «АТЛ-Транзит» и ООО «Мичуринский элеватор» об оказании услуг по лабораторному анализу качества зерна, что свидетельствует о ведении коммерческой деятельности по адресу заказчика, предоставившего зерно для исследования: *** адресу исполнителя: ***, где непосредственно производился анализ зерна (л.д. 157-159, т.4).    

Осуществление предпринимательской деятельности в период с 01 января 2015 г. по 01 декабря 2017 г. по адресу: ***, территория элеватора подтверждается также копиями документов, предоставленных УМВД России по Тамбовской области, а именно копиями карточек анализа зерна, в которых регистрировались лабораторные исследования образцов пшеницы, предоставленных предприятиями-заказчиками; копиями приемно-передаточных накладных, в которых отражена информация о систематическом использовании элеватора в качестве склада для хранения значительного количества зерна, указан заказчик, склад, номер накладной, номер машины, транспортирующей зерно, объемы продукции; копией книги учета и сдачи ключей от спецчасти ООО «Мичуринский элеватор», в которой отражены ежедневные отгрузка и прием сельскохозяйственной продукции; копией журнала регистрации входящих документов, где фиксированы произведённые затраты, необходимые для осуществления деятельности ООО Мичуринский элеватор», копией журнала весовщика ООО «Мичуринский элеватор» - приемка, в котором велся ежедневный учет поступающей на весовую продукции, с указание даты взвешивания, марки машины, трактора, доставляющих груз, веса груза, с указанием значения груза и его наименования (л.д. 93-153, т.4).

Изучение указанных материалов проверки показало, что данные книги учета и сдачи ключей от спецчасти ООО «Мичуринский элеватор», журнала весовщика ООО «Мичуринский элеватор», приемно-передаточных накладных и карточек анализа зерна согласуются между собой по датам составления записей, наименованиям и государственным номерам автомобилей, на которых привозилось зерно на анализ и взвешивание.

Также в ходе камеральной проверки было установлено, что Айдамирова О.В. предоставляла нежилые помещения с кадастровыми номерами: ***, расположенное по адресу: *** и ***, расположенное по адресу: Тамбовская oбласть, ***, юридическим лицам, что подтверждается гарантийными письмами, выданными Айдамировой О.В. в пользу ООО «Абсолют» ООО «Промагро» (л.д. 167, 1173, т.4).

Заявителем при государственной регистрации ООО «Абсолют» выступала Айдамирова О.В. и о каких-либо изменениях фактического места нахождения в период с момента регистрации и по 27 ноября 2017 г. она не заявляла.

░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░.░. ░░░682700043699 ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ***, ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░: ***, ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ *** ░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░.░. ░░░68270004 ░ ░░░░░░ ░ *** ░░ *** (░.░. 180-183, ░.4).

░░░ «░░░░░░░░» ░░░6827013906/░░░682701001 ░ ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░.░., ░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ № 114 ░░ 29 ░░░░░░ 2018 ░. ░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ***, ░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ***, ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░: *** ░ ░░░░░░ ░ 1 ░░░░░░ 2016 ░. ░░ 1 ░░░░░░ 2018 ░. ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ №361 ░░ 7 ░░░░░░░ 2018 ░. ░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░, ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░ «░░░░░░░░» ░░░6827013906/░░░682701001 ░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░ 2003 ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ (░.░. 189-198, ░.4).

░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ (░░░ «░░░-░░░░░░░, ░░░ «░░░░░░░░», ░░░░░░░ ░.░.) ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░.░.

░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░ 2-░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░.░. ░░ ░░░░░░ ░ 2015 ░░ 2017 ░.░., ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░, ░░░░░░░░ 528560,33 ░░░.: ░░ 2015 ░░░ - 117608,56 ░; (47822,56 ░░░. ░░░░░ ░░ ░░░ «░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░» ░░░6827023767+69786,00 ░░░░░ ░░ ░░░ «░░░░░░░» ░░░6827022570), ░░ 2016 ░░░ -212161,11 ░░░. (57500,00 ░░░. ░░░░░ ░░ «░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░» ░░░6832003117+78200,00 ░░░. ░░░░░ ░░ ░░░ «░░░░░░░» ░░░6827022570 + 76461,11 ░░░. ░░░░░ ░░ ░░░ «░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░» ░░░ 682707628601, ░░ 2017 ░░░ - 198790,66 ░░░. (130626,26 ░░░. ░░░░░ ░░ ░░░ «░░░░░░░░░ ░░░░░░░░» ░░░ 6827023767 + 68164,40 ░░░. ░░░░░ ░░ ░░░ «░░░░░░░» ░░░ 6827022570 (░.░. 199-205, ░.4).

░░░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░ 2015 ░░ 2017 ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ 606762 ░░░.: ░ 2016 ░░░░ 96257 ░░░. ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ 20827 ░░░. ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░ 2015 ░░░, ░ 2017 ░░░░ - 181222░░░. ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ 27031 ░░░. ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░ 2016 ░░░, ░ 2018 ░░░░ – 166160 ░░░. ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ 115265 ░░░. ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░ 2017 ░░░ (░.░.207-209, ░.4).

░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ 2015-2017 ░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░.░., ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ 78201,67 ░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ №113 ░░ 30 ░░░░░░ 2017 ░.-180736 ░░░. ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░.░. ░░ 2016 ░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░.░. ░░░680701284703, ░░ ░░░░░░░ 64834 ░░░. ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ *** ░ 115902 ░░░. ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ *** (░.░. 210, ░.4).

░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ *** ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ 2015-2017 ░.░. ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░, ░ ░░░░░ ░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░, ░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░ ░░░░░, ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░, ░ ░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ 310 ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░.

░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ 309, 311 ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░

░ ░ ░ ░ ░ ░ ░ ░ ░ ░ :

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ 18 ░░░░ 2021 ░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ - ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░:

░░░░░:

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ 03 ░░░░░░ 2021 ░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░:

░░░░░: