Решение по делу № 33а-7552/2020 от 26.08.2020

Судья: Курилов М.К.                                                                           № 33а-7552

Докладчик: Тройнина С.С.                                                                  (№ 2а-38/2020)

                                                                                (42RS0009-01-2019-005202-86)

            АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«16» сентября 2020 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Тройниной С.С.,

судей Бегуновича В.Н., Быковой С.В.,

при секретаре Темниковой Е.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Тройниной С.С. административное дело по административному иску Тимофеева Александра Владимировича об оспаривании требований ИФНС России по г.Кемерово об уплате налогов и сборов,

по апелляционной жалобе административного истца Тимофеева Александра Владимировича на решение Центрального районного суда г.Кемерово Кемеровской области от 25.06.2020,

УСТАНОВИЛА:

Тимофеев А.В. обратился в суд с административным исковым заявлением об оспаривании требований ИФНС России по г. Кемерово об уплате налогов и сборов.

Требования мотивированы тем, что Тимофеев А.В. в период с 30.12.2016 по 12.07.2018 являлся членом саморегулируемой организации оценщиков «Российское общество оценщиков». В данный период он не осуществлял оценочную деятельность, не имел на это прав законодательно, и не являлся частнопрактикующим оценщиком, им не было составлено и подписано ни единого отчёта об оценке.

В вышеуказанный период членства в СРО "РОО" Тимофеев А.В. пытался трудоустроиться к юридическому лицу, и осуществлять оценочную деятельность на основании трудового договора с ним, т.к. членство в саморегулируемой организации оценщиков является либо обязательным требованием при трудоустройстве, либо является преимуществом при выборе кандидатов работодателем. Однако, административному истцу так и не удалось найти работу по оценочной деятельности.

02.01.2019 в личном кабинете на портале Госуслуги.ру административный истец обнаружил налоговую задолженность. Ему удалось выяснить, что налоговые органы применили в отношении него действие п.2 ч.1 ст.419 НК РФ, согласно которому оценщики, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, признаются плательщиками страховых взносов - от ФНС России Тимофеевым А.В. был получен ответ.

По мнению административного истца, налоговые органы не имели оснований для признания его плательщиком страховых взносов - оценщиком, занимающимся частной практикой, по следующим основаниям.

Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти - Росреестр, осуществляющий функции по контролю за деятельностью саморегулируемых организаций оценщиков, руководствуясь п.4.1 ст.85 НК РФ, не сообщал в налоговый орган сведения о нем, как об оценщике, занимающемся частной практикой. Сводный реестр членов саморегулируемых организаций оценщиков, который формирует Росреестр, даже не предусматривает содержания информации "частнопрактикующий оценщик". Росреестр, осуществляющий функции по контролю за деятельностью саморегулируемых организаций оценщиков предоставляет сведения о членах саморегулируемых организаций оценщиков, внесенных в сводный реестр членов саморегулируемых организаций оценщиков, в форме и формате, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы, приложения к которому также не содержат информации "частнопрактикующий оценщик", не содержат информации об оценщиках, занимающихся частной практикой, не содержат информации о дате начала либо прекращения оценщиком занятия частной практикой. Сводный реестр членов саморегулируемых организаций оценщиков формируется Росреестром на основании Приказа Министерства экономического развития РФ от 23 июля 2015 г. № 497 «Об утверждении перечня сведений, включаемых в сводный реестр членов саморегулируемых организаций оценщиков, порядка формирования, ведения, опубликования сводного реестра членов саморегулируемых организаций оценщиков, порядка представления саморегулируемой организацией оценщиков в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий ведение сводного реестра саморегулируемых организаций оценщиков, сведений о внесении изменений в реестр членов саморегулируемых организаций оценщиков и об основаниях внесения таких изменений» также не предусматривающего содержание информации «частнопрактикующий оценщик», не предусматривающего содержание информации об оценщиках, занимающихся частной практикой и не предусматривающего содержание информации о датах начала либо прекращения оценщиком занятия частной практикой.

Налоговые органы незаконно произвольно признают оценщиками, занимающимися частной практикой, плательщиками страховых взносов в соответствии с п. 2 ч.1 статьи 419 НК РФ, в случае отсутствия в сводном реестре членов саморегулируемых организаций оценщиков сведений о юридическом лице, с которым оценщик заключил трудовой договор.

Из-за самовольной трактовки п.2 ст.4 N 135-ФЗ от 29.07.1998 Федеральная Налоговая служба РФ (ФНС РФ) произвольно считает плательщиками страховых взносов только тех оценщиков, у которых в сводном реестре членов саморегулируемых организаций оценщиков нет сведений о юридическом лице, с которым оценщик заключил трудовой договор.

Нарушение прав административного истца заключается также в следующем: Федеральная налоговая служба направила Тимофееву А.В. требование № 56918 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 07.08.2018 г. Данное Требование не содержит указанной в п. 4 ст. 69 НК РФ информации.

    Административный истец никогда не относился ни к одной из категорий плательщиков страховых взносов, указанных в ст. 419 НК РФ. Постановка его на учет в налоговом органе в соответствии с п. 6. ст. 83 НК РФ, ст. 84 НК РФ в качестве оценщика, занимающегося частной практикой, не производилась.

В период с 01.02.2017 до 10 февраля 2017 Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков, обязан был сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц (за период с 01.01.2017 по 31.01.2017) об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.

Налоговый орган обязан был направить ему Уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве занимающегося частной практикой оценщика. В нарушение п. 2 ст. 84 НК РФ в установленные данной статьей сроки Уведомление административному истцу не выдавалось (не направлялось).

Профессиональную деятельность в качестве частнопрактикующего оценщика Тимофеев А.В. не осуществлял, т.к. юридически не имел на это прав:    имеется ежеквартальная отчетность из Саморегулируемой организации оценщиков «Российское общество оценщиков», подтверждающая отсутствие ведения профессиональной оценочной деятельности в любом виде, т.к. не было составлено и подписано ни одного отчета об оценке. В период с 26.12.2017 по 12.07.2018 административный истец не имел страховки и законодательно не мог осуществлять оценочную деятельность. В период членства в СРО административный истец никогда не имел квалификационного аттестата. Доход от профессиональной деятельности в качестве частнопрактикующего оценщика Тимофеев А.В. не получал. Календарный месяц начала и окончания какого-либо вида профессиональной деятельности налоговым органом определен не был в нарушение п. 4, п. 5 ст. 430 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ административный истец пытался в досудебном порядке обжаловать данное требование. От вышестоящего налогового органа был получен ответ, жалоба оставлена без удовлетворения.

По указанным основаниям административный истец считает незаконными требования № 42170, №40793, №56918.

Просил суд признать недействительным (незаконным) требование № 56918 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 07.08.2018, отменить данное требование, освободить полностью от уплаты незаконно начисленной задолженности по страховым взносам и пени по данному требованию. Признать недействительным (незаконным) требование № 42170 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 11.02.2019, отменить данное Требование, освободить полностью от уплаты незаконно начисленной задолженности по страховым взносам и пени по данному Требованию. Признать недействительным (незаконным) требование № 40793 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 29.01.2019, отменить данное требование, освободить полностью от уплаты незаконно начисленной задолженности по страховым взносам и пени по данному требованию.

Решением Центрального районного суда г.Кемерово Кемеровской области от 25.06.2020 года в удовлетворении административного искового заявления Тимофеева А.В. об оспаривании требований ИФНС по г. Кемерово №56918 от 07.08.2018 г., №40793 от 29.01.2019 г., №42170 от 11.02.2019 г., об освобождении от начислений задолженности по страховым взносам и пени отказано.

В апелляционной жалобе административный истец Тимофеев А.В. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение. Указывает, что он не являлся частнопрактикующим оценщиком, а только состоял в членстве в СРО РОО. Указанные обстоятельства подтверждаются выпиской с сайта СРО РОО об отсутствии выполненных отчетов, отсутствии квалификационного аттестата и страхования деятельности, дающих право на осуществление оценочной деятельности. Также подтверждается Протоколом от 24.04.2018 № 118 заседания Дисциплинарного комитета ООО «Российское общество оценщиков», которым ему было приостановлено право осуществления оценочной деятельности.

Налоговым органом не производилась постановка на учет его в качестве оценщика, занимающегося частной практикой, в нарушение п.10 ст.83 Налогового кодекса РФ. Административным ответчиком при расчете задолженности по страховым взносам незаконно выбран период осуществления деятельности – не период с момента постановки до момента снятия с учета в налоговом органе, а период членства с СРО «РОО». Также налоговый орган нарушил обязанность по выдаче уведомления о постановке на учет в налоговом органе.

Кроме того, налоговые требования составлены с нарушениями п. 4 ст. 69 НК РФ, то есть не указаны подробные данные об основаниях взимания налога. Налоговое требование № 56918 направлено с нарушением трехмесячного срока по п.1 ст.70 НК РФ, то есть направлено через 8 месяцев, что повлекло излишнее начисление пени на задолженность по страховым взносам. Считает незаконными начисление пени по требованиям № 56918, 42170, 40793, так как его не уведомили о том, что он состоит на налоговом учете. Также он не мог подать заявление об освобождении от уплаты страховых взносов в налоговый орган по месту учета в соответствии с п. 7 ст. 430 НК РФ, так как он не был поставлен на учет налоговым органом.

На апелляционную жалобу представителем административного ответчика ИФНС России по г.Кемерово Жилиной О.В., действующей на основании доверенности, принесены письменные возражения.

Административный истец Тимофеев А.В. в судебное заседание не явился, извещен надлежаще.

Представитель административного ответчика инспекции ФНС России по г.Кемерово Курилова Н.Б действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала против удовлетворения апелляционной жалобы Дорохина В.В., просила оставить решение суда без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

    Согласно положениям статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что Тимофеев А.В. в период с 30.12.2016 по 12.07.2018 являлся членом саморегулируемой организации оценщиков "Российское общество оценщиков".

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 2 указанной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Согласно пункту 5 статьи 432 налогового кодекса РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

    Таким образом, страховые взносы за 2017 год подлежали уплате Тимофеевым А.В. в срок до 09.01.2018, за 2018 год – в срок до 27.07.2019.

В силу статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 8 указанной статьи Налогового кодекса РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В связи с неисполнением Тимофеевым А.В. обязанности по уплате страховых взносов налоговым органом в рамках действующего законодательства начислены страховые взносы в фиксированном размере:

на обязательное пенсионное страхование:

- с 01.01.2017 по 31,12.2017 в сумме 23 400 руб.;

- с 01.01.2018 по 12.07.2018 в сумме 14 128,79 руб.;

на обязательное медицинское страхование:

- с 01.01.2017 по 31.12.2017 в сумме 4 590 руб.;

- с 01.01.2018 по 12.07.2018 в сумме 3 108,39 руб.

ИФНС России по г.Кемерово Тимофееву А.В. было выставлено требование об уплате налогов и сборов № 56918 от 07.08.2018 года об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год, пени, начисленные на 05.08.2018, установлен срок уплаты до 11.09.2018.

Указанное требование было направлено административному истцу почтовой корреспонденцией, что подтверждается списком №18 внутренних почтовых отправлений от 10.08.2018.

29.01.2019 Тимофееву А.В. выставлено требование №40793 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2018 год по состоянию на 09.01.2019, пени, установлен срок уплаты до 19.03.2019.

В связи с поступлением 30.01.2019 в налоговый орган сведений об исключении административного истца 12.07.2018 из членов Общероссийской общественной организации «Российское общество оценщиков» налоговым органом произведен перерасчет исчисленных сумм страховых взносов в фиксированном размере за 2018 год в соответствии с пунктом 5 статьи 430 НК РФ. 11.02.2019 Тимофееву А.В. выставлено требование №42170 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование на 27.07.2018, пени, установлен срок уплаты до 01.04.2019.

Требования № 40793 и № 42170 были направлены административному истцу путем размещения в личном кабинете налогоплательщика.

Не согласившись с указанными требованиями, административный истец обратился с жалобами в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Кемеровской области.

Решениями № 07-10/12704, № 07-10/12703, № 07-10/12702 от 26.06.2019 жалобы Тимофеева А.В. об отмене требований об уплате налогов и сборов № 42170, № 40793, № 56918 оставлены без удовлетворения.

Из решения УФНС России по Кемеровской области № 07-10/12703 от 26.06.2019 следует, что письмом от 05.03.2019 №31-10/010309@ Тимофееву А.В. было сообщено что требование №40793 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) об уплате задолженности по страховым взносам не подлежит исполнению.

На основании изложенного, обязанность по уплате сумм страховых взносов, указанных в требовании № 40793 у Тимофеева А.В. отсутствует.

    Судом обоснованно отклонены доводы административного истца об отсутствии у него обязанности по оплате страховых взносов поскольку он не относится к категории плательщиков, указанных в статье 419 Налогового кодекса РФ, постановка на учет в качестве оценщика, занимающегося частной практикой не производилась, уведомление о постановке его на учет не в его адрес налоговым органом не направлялось.

Вступившим в законную силу решением Центрального районного суда г.Кемерово от 28.05.2019 по административному делу № 2а-2099/2019 по административному исковому заявлению Тимофеева А.В. об оспаривании решения ИФНС России по г.Кемерово о постановке на налоговый учет физического лица в качестве оценщика, занимающегося частной практикой, апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Кемеровского областного суда от 14.02.2020 установлено, что Тимофеев А.В. в период с 30.12.2016 года по 12.07.2018 года являлся членом саморегулируемой организации оценщиков «Российское общество оценщиков». В соответствии с действующим законодательством, в период с 30.12.2016 г. по 12.07.2018г. Тимофеев А.В. являлся плательщиком страховых взносов. Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование Тимофееву А.В. в указанный период признано судом законным и обоснованным.

    Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Кемеровского областного суда от 11.12.2019 по административному делу по иску инспекции ФНС России по Кемеровской области к Тимофееву А.В. о взыскании задолженности по страховым взносам, с Тимофеева А.В. взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2017 год. Апелляционным определением также установлена обязанность Тимофеева А.В. по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которых установлены эти обстоятельства.

    Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

    Оспариваемые административным истцом требования об уплате налогов вышеуказанным требованиям закона соответствуют, в них содержится вся предусмотренная указанной нормой информация.

     Требование об уплате налога № 56918 от 07.08.2018 направлено административному истцу в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, то есть со дня поступления в налоговый орган сведений о внесении Тимофеева А.В. в сводный реестр членов саморегулируемых организаций оценщиков, поступивших 01.08.2018. Таким образом, требование № 56918 направлено в адрес административного истца в установленный статьей 70 Налогового кодекса РФ срок.

    Доводы апелляционной жалобы по своей сути повторяют правовую позицию административного истца в суде первой инстанции, выводов суда не опровергают, основаны на неправильном толковании норм материального права.

    Нарушений норм материального права при рассмотрении дела судом первой инстанции допущено не было.

Оспариваемое решение Центрального районного суда г.Кемерово является законным и обоснованным, предусмотренные ст.310 Кодекса административного судопроизводства РФ основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

                                           ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Центрального районного суда г. Кемерово Кемеровской области от 25 июня 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение 6 месяцев со дня вынесения определения.

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 16 сентября 2020 года.

Председательствующий:

Судьи: