Решение по делу № 33а-17/2020 от 14.11.2019

Судья Коровкина Ю.В. Дело №33а-17/2020

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«13» января 2020 года

Судебная коллегия по административным делам Костромского областного суда в составе

председательствующего Кулаковой И.А.,

судей Пелевиной Н.В., Зиновьевой О.Н.,

при секретаре Черемухиной И.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело (УИД №) по апелляционной жалобе начальника ИФНС России по г. Костроме Шереметьевой М.А. на решение Ленинского районного суда г. Костромы от 23 сентября 2019 года, которым в удовлетворении административного иска ИФНС России по г. Костроме к Королеву Михаилу Вениаминовичу о взыскании задолженности по земельному налогу отказано.

Заслушав доклад судьи Зиновьевой О.Н., выслушав объяснения представителя ИФНС России по г. Костроме Федулова М.С., поддержавшего апелляционную жалобу, возражения относительно апелляционной жалобы Королева М.В., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

ИФНС России по г. Костроме обратилась в суд с административным иском к Королеву М.В. о взыскании задолженности по земельному налогу в размере 5 489 руб. 05 коп., в том числе земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 5 471 руб., пени по земельному налогу в размере 18 руб. 05 коп.

Требования мотивированы тем, что на Королева М.В. в 2016 году был зарегистрирован земельный участок с кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв.м по адресу: <адрес>, категория земель: <данные изъяты>, вид использования земель: <данные изъяты>.

Налогоплательщику исчислен земельный налог за 2016 год (срок уплаты 01.12.2017 г.) в размере 5 471 руб. с направлением налогового уведомления №42485093. В связи с неуплатой в установленный законодательством срок суммы налога за период с 02.12.2017 г. по 13.12.2017 г. начислены пени в размере 18 руб. 05 коп. Королеву М.В. направлено требование об уплате налога, пени по состоянию на 14 декабря 2017 года №21018 от 14.12.2017 г. в размере 5 489 руб. 05 коп. со сроком исполнения до 16 марта 2018 года.

Первоначально налоговый орган обращался за взысканием задолженности в порядке приказного производства. Судебный приказ мирового судьи судебного участка №12 Ленинского судебного района г. Костромы от 10.04.2018 г. №2а-772/2018 отменен определением судьи от 13.04.2018 г. До настоящего времени задолженность не уплачена.

Решением Ленинского районного суда г. Костромы от 16 апреля 2019 года исковые требования ИФНС России по г. Костроме к Королеву М.В. о взыскании задолженности по налоговым обязательствам удовлетворены. С Королева М.В. в пользу ИФНС России по г. Костроме взыскана задолженность по налоговым обязательства в размере 5 489 руб. 05 коп., в том числе 5 471 руб. – недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов; 18 руб. 05 коп. – пени, начисленные за неуплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, а также с Королева М.В. взыскана в доход бюджета муниципального образования городской округ город Кострома государственная пошлина в размере 400 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным дела Костромского областного суда от 01 июля 2019 года указанное решение суда отменено, дело направлено на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела судом к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление имущественных и земельных отношений Администрации города Костромы, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Костромской области.

Судом постановлено вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе начальник ИФНС России по г. Костроме Шереметьева М.А. просит решение суда отменить, принять новое решение об удовлетворении административного иска.

Полагает ошибочным вывод суда о том, что непогашенное в ЕГРН на момент рассмотрения дела право постоянного (бессрочного) пользования у Королева М.В. на спорный земельный участок не свидетельствует о наличии у него такого права в силу закона, поскольку оно прекратилось с 07.02.2012 г. – с момента перехода земельного участка под многоквартирным домом в общую долевую собственность собственников помещений многоквартирного дома, что влечет непризнание такого земельного участка объектом налогообложения. Ссылаясь на положения п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ, разъяснения пленума ВАС РФ, содержащиеся в постановлении от 23.07.2009 г. №54 «О некоторых вопросах возникших у арбитражных судом при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», указывает, что по общему правилу владение участком на одном из перечисленных в п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ прав является определяющим признаком плательщика земельного налога. Поскольку торговый объект находится на отдельно выделенном земельном участке и право на земельный участок зарегистрировано в установленном порядке, то пп. 6 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса РФ не применим, а, следовательно, у Королева В.М. возникает обязанность по уплате земельного налога в отношении земельного участка под торговым объектом в силу наличия зарегистрированного права на земельный участок.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ.

Пункт 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ устанавливает, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Плательщиками земельного налога в силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 1 ст. 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно п. 2 ст. 389 Налогового кодекса РФ не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

6) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

В соответствии с п. 1 ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с п. 3 ст. 396 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 Налогового кодекса РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Обращаясь в суд, административный истец просил взыскать с Королева М.В. задолженность по земельному налогу за земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

Свою обязанность по уплате земельного налога административный ответчик в суде первой инстанции оспаривал, доводы его сводились к тому, что земельный участок ему не принадлежит. Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком у него прекратилось в связи с переходом права собственности на нежилое помещение, на нем расположенное. Кроме того, с 2012 года земельный участок с кадастровым номером № вошел в общий земельный участок с кадастровым номером №, на котором находится многоквартирный дом № в микрорайоне <адрес>.

Как видно из материалов дела и установлено судом, на основании договора купли-продажи нежилого помещения от 10.07.1998 г. Королеву М.В. принадлежало на праве собственности нежилое помещение №, общая площадь <данные изъяты> кв.м, основная площадь <данные изъяты> кв.м, вспомогательная площадь <данные изъяты> кв.м, инв. №, лит. А, адрес: <адрес>, нежилое помещение №.

Впоследствии данное нежилое помещение было отчуждено Королевым В.М. К. на основании договора дарения от 31.01.2014 г., переход права собственности зарегистрирован 14.02.2014 г.

Право собственности на нежилое помещение вновь зарегистрировано за Королевым В.М. в установленном законом порядке 10.06.2015 г. на основании договора дарения недвижимого имущества от 30.05.2015 г., заключенного с К.

Постановлением Администрации города Костромы от 21.08.2000 г. №3189 Королеву М.В. на основании договора купли-продажи нежилого помещения от 10.07.1998 г., учитывая корректировку границ землепользования, предоставлена доля площадью <данные изъяты> кв.м в земельном участке общей площадью <данные изъяты> кв.м в микрорайоне <адрес>, в бессрочное пользование для эксплуатации магазина «Автозапчасти».

На основании данного постановления по заявлению Королева В.М. осуществлена государственная регистрации права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком для эксплуатации магазина «Автозапчасти» площадью <данные изъяты> кв.м – доля в земельном участке общей площадью <данные изъяты> кв.м, адрес: <адрес>, номер объекта №, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 02.10.2000 г. сделана запись № и выдано свидетельство серия №.

06.08.2013 г. Королеву В.М. выдано повторное, взамен свидетельства серия № от 02.10.2000 г., свидетельство № о государственной регистрации за Королевым В.М. права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для эксплуатации магазина «Автозапчасти», общая площадь <данные изъяты> кв.м, адрес: <адрес>, кадастровый номер №, о чем в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним 02 октября 2000 года сделана запись регистрации №.

Согласно выписке из ЕГРН от 27.11.2018 г., полученной по запросу суда, Королев В.М. с 02 октября 2000 года является владельцем на праве постоянного (бессрочного) пользования земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №.

Из ответа Управления имущественных и земельных отношений Администрации города Костромы от 29.12.2017 г. на заявление Королева М.В. от 25.12.2017 г. о предоставлении в собственность земельного участка с кадастровым номером № следует, что по сведениям из ЕГРН по адресу: <адрес>, сформирован земельный участок площадью <данные изъяты> кв. м под многоквартирным жилым домом и поставлен на государственный кадастровый учет 07.02.2012 г. Принадлежащее Королеву М.В. на праве собственности нежилое помещение по указанному адресу располагается в многоквартирном жилом доме. Права на такие земельные участки оформляются в порядке, предусмотренном статьей 16 Федерального закона от 29.12.2004 г. №189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации».

Право общей долевой собственности на земельный участок с элементами озеленения и благоустройства, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, принадлежит собственникам помещений в доме (ст. 36 Жилищного кодекса РФ).

В соответствии с ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 г. №189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» (далее также – Закон №189-ФЗ) по земельным участкам, сформированным до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации, и в отношении которых проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности возникает у собственников помещений в доме в силу закона с 01.03.2005 г. По земельным участкам, сформированным после введения в действие названного Кодекса, право общей долевой собственности на них у собственников помещений в многоквартирном доме возникает в силу закона с момента проведения государственного кадастрового учета (ч. 5 ст. 16 Закона №189-ФЗ).

Возникновение указанного права общей долевой собственности в силу закона означает, что каких-либо актов органов власти, подтверждающих данное право, не требуется, это право считается возникшим вне зависимости от его регистрации в ЕГРП.

Названные правовые позиции, связанные с применением ч. 1 ст. 36 Жилищного кодекса РФ, статьи 16 Закона №189-ФЗ, нашли отражение в пункте 66 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 г. №10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав».

По смыслу пункта 68 названного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации обстоятельства, подтверждающие необходимость формирования земельного участка в границах и в размере необходимом для эксплуатации многоквартирного дома, а также объектов, входящих в состав общего имущества в таком доме, возлагается на соответствующий орган власти.

Из кадастрового паспорта земельного участка от 16.07.2013 г. №, выданного филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Костромской области следует, что земельный участок с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м, расположен по адресу: <адрес>, правообладатель – собственники помещений в многоквартирном доме, вид права – долевая собственность, дата внесения номера в государственный кадастр недвижимости 07.02.2012 г.

По сведениям, представленным 26.12.2019 г. по запросу суда апелляционной инстанции филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Костромской области, площадь <данные изъяты> кв.м и описание местоположения границ земельного участка с кадастровым номером № являются уточненными по результатам межевания. Указанные сведения были внесены на основании заявления заинтересованного лица и представленного с ним межевого плана, подготовленного на основании схемы расположения земельного участка на кадастровом плане (карте) территории от 14.09.2011 г. №, утвержденной 18.01.2012 г. Управлением территориального планирования, городских земель, градостроительства, архитектуры и муниципального имущества Администрации города Костромы. Сведения о земельном участке с кадастровым номером № внесены в государственный кадастр недвижимости (с 01.01.2017 г. – ЕГРН) 11.12.2012 г. как о ранее учтенном объекте недвижимости. Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН, по состоянию на 26 декабря 2019 года, площадь земельного участка с кадастровым номером № декларированная – <данные изъяты> кв.м, сведения об описании местоположения границ земельного участка отсутствуют. Земельные участки с кадастровыми номерами № и № (по сведениям, содержащимся в ЕГРН) являются самостоятельными объектами недвижимости. Вместе с тем, обращено внимание суда на то, что согласно свидетельству о государственной регистрации права, копия которого содержится в реестровом деле №, объектом права, в отношении которого осуществлена государственная регистрация права постоянного (бессрочного) пользования Королева М.В., указан земельный участок для эксплуатации магазина «Автозапчасти» площадь <данные изъяты> кв.м – доля в земельном участке общей площадью <данные изъяты> кв.м, адрес (местонахождение) объекта: <адрес>.

По запросу суда апелляционной инстанции Администрацией города Костромы 27.12.2019 г. представлены следующие пояснения. Границы земельного участка под многоквартирным домом по адресу: <адрес>, внесены в сведения ЕГРН и соответствуют границам земельного участка. определенным при проведении межевания в 2012 году ООО «Меридиан-Кострома». Заказчиком работ по формированию и проведению государственного кадастрового учета земельного участка под многоквартирным домом выступало Управление территориального планирования, городских земель, градостроительства, архитектуры и муниципального имущества Администрации г. Костромы. Формирование границ земельного участка осуществлялось, в том числе с учетом сведений о границах смежных земельных участков, содержащихся в ЕГРН. По результатам межевания земельный участок под указанным многоквартирным домом, включая встроенные и пристроенные нежилые помещения, поставлен на государственный кадастровый учет 07 февраля 2012 года с кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв.м с видом разрешенного использования – для многоэтажной застройки. На момент формирования земельного участка под многоквартирным домом с кадастровым номером № сведения о земельном участке, предоставленном Королеву М.В. на праве постоянного (бессрочного) пользования (поставлен на кадастровый учет 11 декабря 2012 года с кадастровым номером №), в ЕГРН отсутствовали и не были учтены при проведении работ по формированию земельного участка под многоквартирным домом. Учитывая, что земельный участок под многоквартирным домом по адресу: <адрес>, с 07 февраля 2012 года перешел в общую долевую собственность собственников помещений многоквартирного дома в силу закона, это означает прекращение права постоянного (бессрочного) пользования иных лиц на земельный участок, на котором расположен данный многоквартирный дом.

Федеральным законом от 04.10.2014 г. №284–ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц», вступившим в силу с 1 января 2015 года, п. 2 ст. 389 Налогового кодекса РФ дополнен подпунктом 6, согласно которому не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Таким образом, с 01.01.2015 г. собственники жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме не уплачивают земельный налог за находящийся в общей долевой собственности земельный участок, расположенный под многоквартирным домом.

Поскольку, как установлено по материалам дела, Королеву М.В. на праве собственности принадлежало в спорный период (2016 год) нежилое помещение №, входящее в состав многоквартирного дома по адресу: <адрес>, расположенного на земельном участке по данному адресу с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м, перешедшем с 07.02.2012 г. в силу закона в общую долевую собственность собственников помещений многоквартирного дома, суд, руководствуясь пп. 6 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса РФ, пришел к обоснованному выводу о том, что начисление Королеву М.А. земельного налога на земельный участок, фактически вошедший в состав земельного участка под многоквартирным домом, не может являться законным, в связи с чем в удовлетворении иска ИФНС России по г. Костроме отказал.

Выводы суда о том, что принадлежавшее Королеву В.М. нежилое помещение входит в состав многоквартирного дома по адресу: <адрес>, заявителем апелляционной жалобы не опровергнуты.

Из технического паспорта на жилой дом по адресу: <адрес>, видно, что литеры строения по плану <адрес>.

Как указывалось выше, на основании договора купли-продажи нежилого помещения от 10.07.1998 г. Королеву М.В. принадлежало на праве собственности нежилое помещение №, общая площадь <данные изъяты> кв.м, основная площадь <данные изъяты> кв.м, вспомогательная площадь <данные изъяты> кв.м, инв. №, по адресу: <адрес>, т.е. помещение, являющееся неотделимой частью многоквартирного дома.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что торговый объект, принадлежавший Королеву М.В. в спорный период, находился на отдельно выделенном земельном участке, не состоятельны и опровергаются материалами дела, поскольку в соответствии с постановлением администрации города Костромы от 21.08.2000 г. №3189 Королеву М.В. предоставлена доля площадью <данные изъяты> кв.м в земельном участке общей площадью <данные изъяты> кв.м <адрес>, в бессрочное пользование для эксплуатации магазина «Автозапчасти». Иного основания возникновения зарегистрированного права Королева М.В. на объект - земельный участок с кадастровым номером № регистрирующие органы по запросам суда не привели. В то же время из материалов дела следует, что предоставленный Королеву М.В. по приведенному выше постановлению земельный участок не был сформирован, межевание в соответствии с установленными требованиями не осуществлено, земельный участок кадастрового номера не имел (кадастровый план земельного участка (приложение к постановлению от 21.08.2000 г. №3189) л.д. 33-34 т. 1).

При таких обстоятельствах, вопреки доводам апелляционной жалобы, то обстоятельство, что право постоянного (бессрочного) пользования у Королева М.В. на земельный участок с кадастровым номером № не погашено в ЕГРН, не свидетельствует о его наличии, поскольку оно прекратилось в силу закона в связи с постановкой на кадастровый учет земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, и возникновением на указанный земельный участок права общей долевой собственности собственников жилых помещений в многоквартирном доме.

С учетом изложенного судебная коллегия соглашается с выводом суда об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административного иска, поскольку у Королева М.В. отсутствует обязанность по уплате соответствующего земельного налога за 2016 год как по основанию субъекта (не обладает земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования), так и по основанию объекта (земельный участок по состоянию на 07.02.2012 г. входил в состав общего имущества многоквартирного дома и не являлся в 2016 году объектом налогообложения земельным налогом в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса РФ).

Поскольку доводы апелляционной жалобы не опровергают содержащиеся в решении выводы, нормы материального права судом применены правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к вынесению незаконного решения не допущено, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

Решение Ленинского районного суда г. Костромы от 23 сентября 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу начальника ИФНС России по г. Костроме Шереметьевой М.А. - без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: