Решение по делу № 2а-128/2021 от 01.02.2021

дело № 2а-128/21

УИД19RS0010-01-2020-000111-05

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

20 апреля 2021 года Ширинский районный суд с. Шира

В составе: председательствующий – судья Ширинского районного суда Республики Хакасия Ячменев Ю.А., с участием:

представителя административного ответчика Кочкина А.Г.,

при секретаре Переясловой С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия к Сафронову В.Г. о взыскании недоимки, пени и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Согласно заявленных требований, административному ответчику принадлежал земельный участок, находившийся в собственности административного ответчика менее пяти лет и отчужденный им 25 декабря 2018 года по договору купли – продажи по цене 50000 рублей. Вместе с тем, кадастровая стоимость данного земельного участка составляла 3855996 рублей. Таким образом, в соответствии с положениями ст.217.1 Налогового кодекса РФ, административным ответчиком занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц на сумму 1699197,52 рублей, что, в свою очередь повлекло неуплату им налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 220896 рублей, тем самым совершено налоговое правонарушение. На основании изложенного, административный истец просит взыскать с ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 220896 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в размере 5330,68 рублей, а также штраф за неуплату налога вследствие занижения налоговой базы в размере 5% от суммы недоимки, что составляет 11044,80 рублей.

В судебном заседании представители административного истца отсутствовали, заблаговременно ходатайствовав о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Представитель административного ответчика не признал предъявленные требования, указав, что судебным решением по требованию ответчика была установлена более низкая кадастровая стоимость земельного участка, в соответствии с которой нет оснований для начисления налога на доходы физических лиц, полученного от реализации земельного участка.

Заслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам:

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

В силу ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с ч.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации.

К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, ст. 208 НК РФ относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац 2 п.п. 5 п. 1).

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса. При этом в силу п. 3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Как следует из материалов дела, административному ответчику с ДД.ММ.ГГГГ принадлежал на праве собственности земельный участок с адресом: <адрес>, площадью 51039 кв.м., с кадастровым номером №

Согласно договора купли – продажи от ДД.ММ.ГГГГ, указанный земельный участок ответчиком реализован в пользу ФИО1 по цене 600000 рублей. Государственная регистрация перехода права произведена ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком в налоговый орган направлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год, где отражен доход от продажи вышеуказанного земельного участка в размере 50000 рублей.

Пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ (действовавшим на момент рассматриваемых правоотношений) предписывалось с целью определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц - в случае, когда полученный от продажи объекта недвижимого имущества доход меньше его кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Согласно положениям п.п 1 п. 1 ч. 2 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей.

С учетом изложенных норм, принимая во внимание установленную на ДД.ММ.ГГГГ кадастровую стоимость земельного участка, равную 3855996 рублей, налоговым органом произведен расчет задолженности административного ответчика по налогу на доходы физических лиц в сумме 220896 рублей ((3855996 * 0,7 – 1000000) * 13%), которая предъявлена к взысканию.

Вместе с тем, решением Верховного Суда Республики Хакасия от ДД.ММ.ГГГГ, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, постановленного по административному иску Сафронова В.Г., установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером №, равной его рыночной стоимости в размере 890000 рублей с ДД.ММ.ГГГГ до даты внесения очередных результатов определения кадастровой стоимости в государственный реестр недвижимости.

Согласно положениям пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" кадастровая стоимость определяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе для целей налогообложения, на основе рыночной информации и иной информации, связанной с экономическими характеристиками использования объекта недвижимости, в соответствии с методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

В соответствии с ч. 5 ст. 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 31 июля 2020 года N 269-ФЗ), кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня начала применения кадастровой стоимости, изменяемой вследствие установления кадастровой стоимости в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Частью 1 ст. 16 КАС РФ установлено, что вступившие в законную силу судебные акты (решения, определения, постановления) по административным делам, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что при определении размера налога на доходы физических лиц вследствие отчуждения земельного участка, государственная регистрация перехода права которого произведена 25 декабря 2018 года, подлежит применению кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением суда от 20 апреля 2020 года.

Данное обстоятельство также установлено Судебной коллегией по административным делам Верховным Судом Республики Хакасия, по делу по административному иску Сафронова В.Г. к УФНС России по РХ, что отражено в апелляционном определении от 25 марта 2021 года.

Согласно ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, принимая во внимание кадастровую стоимость земельного участка, установленную судебным решением от ДД.ММ.ГГГГ, учитывая наличие предусмотренного п.п 1 п. 1 ч. 2 ст. 220 НК РФ имущественного вычета, суд полагает, что основания для начисления ответчику налога на доходы физических лиц при отчуждении земельного участка с кадастровым номером № отсутствовали.

Соответственно, рассматриваемые требования административного истца, о взыскании недоимки по данному налогу, удовлетворению не подлежат вследствие их необоснованности.

Поскольку требования о взыскании пени и штрафа производны от наличия у налогоплательщика недоимки по налогу, которая в рассматриваемом случае фактически отсутствует, суд также не усматривает оснований для взыскания заявленных пени и штрафа.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 286 – 290, 293 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия к Сафронову В.Г. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в виде недоимки в размере 220896 (двести двадцать тысяч восемьсот девяносто шесть) рублей, пени в размере 5330 (пять тысяч триста тридцать) рублей 68 копеек, штрафа в размере 11044 (одиннадцать тысяч сорок четыре) рубля 80 копеек, а всего – 237271 (двести тридцать семь тысяч двести семьдесят один) рубль 48 копеек, – отказать в полном объеме.

На данное решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия через Ширинский районный суд в течение месяца со дня вынесения окончательного решения, т.е. с 25 апреля 2021 года.

Председательствующий:

судья                    Ю.А. Ячменев