Решение по делу № 2а-1664/2022 от 08.06.2022

...

УИД 89RS0005-01-2022-002759-98

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

4 июля 2022 года                                 город Ноябрьск ЯНАО

Ноябрьский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа

в составе председательствующего судьи                     Нигматуллиной Д.М.

при помощнике судьи                                  Лаптевой В.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1664/2022 иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу к Иванову В.В. о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц,

установил:

Административный истец МИФНС № 5 по ЯНАО обратился в суд с иском о взыскании с административного ответчика Иванова В.В. штрафа по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 7 578 рублей 55 копеек. В обоснование требований указано, что Иванов В.В., осуществляя адвокатскую деятельность, представил налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год с нарушением установленного законом срока, в связи с чем привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст.119 НК РФ. В добровольном порядке штраф налогоплательщиком не погашен, судебный приказ отменен по его заявлению.

Участвующие в деле лица в суд не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Административным истцом заявлено о рассмотрении дела в его отсутствие, на иске настаивают; административный ответчик о причинах неявки не уведомил, ходатайств не заявил, отношения к иску не выразил.

Суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке и, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему:

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 207 НК РФ определено, что физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения признается в том числе доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Сумма налога при определении налоговой базы в исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы (ст.209, 210, 225 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ), а налоговая ставка по общему правилу устанавливается в размере 13 процентов (п.1 ст.224 НК РФ).

Согласно ст.227 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Они самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст.229 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Помимо этого п.8 и 9 ст.227 НК РФ установлено, что исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В соответствии со ст.229 НК РФ налоговая декларация подлежит представлению не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту жительства.

Материалами дела с достоверностью подтверждается, что административный ответчик Иванов В.В. является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, налоговым резидентом Российской Федерации, в связи с чем обязан к уплате НДФЛ и представлению в налоговый орган предусмотренной ст.229 НК РФ налоговой декларации.

С учетом выходных дней последним днем срока представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2016 год являлось 2 мая 2017 года, однако административный ответчик представил эту декларацию лишь 4 мая 2017 года, то есть с нарушением установленного законом срока.

В связи с предоставлением налоговой декларации налоговый орган, руководствуясь положениями ст.88 НК РФ, провел в отношении административного ответчика камеральную налоговую проверку, в результате которой было выявлено нарушение срока представления декларации.

Установив данные обстоятельства, 28 апреля 2018 года налоговый орган вынес решение № 15579 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации в установленный срок (п.1 ст.119 НК РФ) в виде штрафа в размере 7 578 рублей 55 копеек.

Решение налогоплательщиком не обжаловалось, вступило в законную силу, однако исполнено не было

В силу правил, установленных п.2 и 3 ст.101.3 НК РФ, обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст.69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Согласно ст.69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога, которое признается извещением о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пени, штрафа).

В п.52 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также отмечено, что в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

Пунктом 2 ст.70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку решение от 28 апреля 2018 года добровольно налогоплательщиком исполнено не было, 4 июля 2018 года налоговый орган в установленный законом срок направил в адрес налогоплательщика требование № 9811 по состоянию на 27 июня 2018 года об уплате штрафа в размере 7 578 рублей 55 копеек в срок до 17 июля 2018 года.

Требование налогового органа административным ответчиком в установленный срок в полном объеме не исполнено.

В соответствии со ст.48 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

По общему правилу заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз.3 п.2 настоящей статьи (если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока).

Согласно ч.5 ст.138, ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом. В случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска.

Общая сумма недоимки административного ответчика по состоянию на дату направления требований превысила 3 000 рублей, поэтому срок обращения в суд с требованиями о ее взыскании истек 17 января 2019 года, однако заявление о вынесении судебного приказа было подано 10 апреля 2019 года, судебный приказ отменен 5 июля 2019 года, а настоящее административное исковое заявление подано 8 июня 2022 года.

Оснований для восстановления пропущенного 18 января 2019 года срока суд не усматривает, поскольку доказательств наличия уважительных причин его пропуска не представлено. Кроме того, истец является юридическим лицом. В связи с пропуском срока подачи заявления о вынесении судебного приказа доводы налогового органа о несвоевременном получении копии определения мирового судьи об отмене этого судебного приказа значения для настоящего дела не имеют.

В установленных обстоятельствах в удовлетворении административного иска должно быть отказано.

Указанное в полной мере соответствует изложенной в Определении от 26 октября 2017 года № 2465-О позиции Конституционного Суда Российской Федерации, согласно которой п.3 ст.48 НК РФ не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст.48 НК РФ, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп.5 п.3 ст.44 и подп.4 п.1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При установленных судом обстоятельствах налоговый орган утратил возможность взыскания с административного ответчика заявленных им в настоящее время сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу в удовлетворении административного иска к Иванову В.В. о взыскании штрафа в связи с привлечением к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ за нарушение срока представления декларации по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 7 578 (семь тысяч пятьсот семьдесят восемь) рублей 55 копеек отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение одного месяца со дня его принятия путем подачи жалобы через Ноябрьский городской суд.

Судья                    (подпись)                Д.М.Нигматуллина

...