Решение от 21.02.2023 по делу № 2-627/2023 (2-3515/2022;) от 01.11.2022

Принято в окончательной форме 01.03.2023

Дело № 2-627/2023

(УИД) 76RS0024-01-2022-004109-22

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 февраля 2023 года                          г. Ярославль

Фрунзенский районный суд г. Ярославля в составе судьи Пестеревой Е.М., при секретаре Молодцовой А.А., с участием

представителя истца Исаковой С.А. по доверенности,

ответчика Платоновой Т.А., представителя ответчика Синчука О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области к Платоновой Татьяне Анатольевне о взыскании неосновательного обогащения,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 5 по Ярославской области (далее Инспекция) обратилась в суд с иском к Платоновой Т.А. о взыскании неосновательного обогащения в виде суммы полученных налоговых вычетов в размере 182996 руб., в том числе, за 2018 год в сумме 61336 руб., за 2019 год – в сумме 55472 руб., за 2019 год в сумме 55472 руб., за 2020 год в сумме 66188 руб.

В обоснование требований указано, что на основании налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2018-2020гг. (дата предоставления – 25.05.2020) и по итогам камеральных проверок ответчику был предоставлен налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, направленных на приобретение в собственность квартиры, в размере 1407668,26 руб., и произведен возврат налога в сумме 182996 руб., в том числе, за 2018 год в сумме 61336 руб., за 2019 год в сумме 55472 руб., за 2020 год в сумме 66188 руб. Впоследствии Инспекцией установлена ошибочность предоставления вычета и возврата налога, поскольку право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, направленных на приобретение в собственность иной квартиры, было использовано ответчиком в 2011-2012гг., а в силу п. 11 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) повторное предоставление указанного вычета не допускается. Неправомерно полученные денежные средства в сумме 182996 руб. являются неосновательным обогащением ответчика и подлежат взысканию в соответствии со ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

В судебном заседании представитель истца Исакова С.А. исковые требования поддержала.

Ответчик Платонова Т.А., ее представитель по устному заявлению Синчук О.С. в судебном заседании иск не признали, заявили о пропуске срока исковой давности обращения в суд.

Выслушав стороны, исследовав письменные доказательства, суд приходит к выводу, что иск не подлежит удовлетворению, исходя из следующего.

Судом установлено, что в 2011-2013гг. Платоновой Т.А. были поданы налоговые декларации за 2011-2013гг. в целях предоставления имущественного налогового вычета в связи с несением расходов на приобретение квартиры по адресу: <адрес>, в том числе, за 2011 год – 174675,39 руб., за 2012 год – 197614,12 руб., за 2013 год – 174675,39 руб. Ответчику на оснований решения налогового органа произведен возврат налога на доходы физических лиц за 2011 год в сумме 22708 руб., за 2012 год – 25690 руб., за 2013 год – 22708 руб.

Впоследствии, 25.05.2020, Платонова Т.А. подала налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018-2019 гг., в которых указала на применение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес> размере 1407668,26 руб., в том числе за 2018 г. – 61336 руб., за 2019 г. – 55472 руб., за 2020 г. – 66188 руб.

Инспекцией в 2021 году приняты решения о возврате Платоновой Т.А. сумм излишне уплаченного налога, во исполнение которых ответчику перечислены спорные денежные средства в общей сумме 182996 руб.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 23 июля 2013 года №212-ФЗ «О внесении изменений в статью 220 части второй НК РФ», положения ст. 220 Кодекса в редакции данного закона применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу этого закона. К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом.

В соответствии с абз.6 п. 3, пп. 7, 8 ст. 220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании заявления налогоплательщика и подачи налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих приобретение объекта недвижимости и право собственности на него и платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Аналогичные положения содержались в ст. 220 НК РФ в редакциях, действующих и до 1 января 2014 года.

Таким образом, правоотношения по предоставлению налогового вычета включают в себя как возникновение права на имущественный вычет (правоотношения, связанные с несением расходов на приобретение объектов недвижимости и приобретением права собственности на них), так и обращение налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о получении имущественного налогового вычета.

Впервые за предоставлением имущественного налогового вычета ответчик обратилась в 2011 году в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>, то есть правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета ответчику возникли до 1 января 2014 года. В силу положений ст. 2 Федерального закона от 23 июля 2013 года № 212-ФЗ «О внесении изменений в статью 220 части второй НК РФ» на спорные правоотношения не распространяются положения НК РФ в редакции этого Закона.

С учетом изложенного, правом на получение остатка имущественного налогового вычета в связи с приобретением после 1 января 2014 года иного жилого помещения ответчик не обладает, а осуществление возврата налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога в сумме 182996 руб. в результате предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц не основано на положениях закона.

Возможность повторного предоставления налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них не допускается (пункт 11 статьи 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 года № 212-ФЗ).

Не допускалось повторное предоставление такого вычета и до 1 января 2014 года.

В соответствии с положениями статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса (пункт 1). Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли (пункт 2).

Поскольку имущественный налоговый вычет в связи с приобретением иной квартиры был предоставлен ошибочно, в отсутствии у налогоплательщика такого права, выплаченная Платоновой Т.А. денежная сумма в размере 182996 руб. является для нее неосновательным обогащением и подлежит возврату в бюджет.

Суд принимает во внимание, что постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 24.03.2017 № 9-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Е.Н. Беспутина, А.В. Кульбацкого и В.А. Чапланова» положения ст.ст. 32, 48, 69, 70 и 101 НК РФ, а также п. 3 ст. 2 и ст. 1102 ГК РФ признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку эти положения по своему конституционно-правовому смыслу при отсутствии в законодательстве о налогах и сборах специального регулирования порядка возврата неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета не исключают возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства.

В указанном постановлении Конституционного Суда Российской Федерации также отмечено, что поскольку заявленное в порядке гл. 60 ГК РФ требование налогового органа о взыскании с налогоплательщика сумм, перечисленных ему в качестве имущественного налогового вычета при отсутствии установленных законом оснований для его предоставления, основано на публично-правовой обязанности по уплате налога, исчисление срока исковой давности, предусмотренного ст. 196 ГК РФ, должно осуществляться в соответствии с конституционными принципами равенства и справедливости и в системной связи с общими принципами и иными нормами налогового законодательства, т.е. не с учетом правил ст. 200 ГК РФ, а на основании НК РФ, предписания которого о сроках принудительной реализации имущественных интересов сторон налоговых правоотношений являются адекватным отражением баланса публичных и частных начал в этих правоотношениях и, соответственно, в условиях действующего правового регулирования должны рассматриваться как имеющие ориентирующее значение применительно к решению вопроса о взыскании с налогоплательщика сумм неправомерно, в том числе ошибочно, полученного имущественного налогового вычета.

Соответственно, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета). Если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика (представление подложных документов и т.п.), то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Из материалов дела следует, что первое решение о предоставлении спорного вычета состоялось 16.06.2020, следовательно, с учетом положений ст.ст.196,199 ГК РФ, трехлетний срок исковой давности истекает 16.06.2023. Инспекция обратилась в суд в пределах срока исковой давности.

В соответствии с ч.1 ст.103 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (ГПК РФ), государственная пошлина, от оплаты которой при подаче иска был освобожден истец, подлежит взысканию в бюджет с ответчика, не освобожденной от оплаты судебных расходов, в размере 4860 руб.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ № 5 ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ (░░░ ░░░░░) ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ (░░░ ░░░░░) ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ (░░░ ░░░░░) ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░ 182996 ░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ (░░░ ░░░░░) ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 4860 ░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░. ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░                                     ░.░. ░░░░░░░░░