Решение от 11.02.2020 по делу № 2а-42/2020 от 20.11.2019

КОПИЯ

Дело № 2а-42/2020

УИД 72RS0011-01-2019-000739-09

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Ишим                            11 февраля 2020 года

Ишимский районный суд Тюменской области в составе председательствующего судьи Мищенко А.А. при помощнике судьи Забияке И.С., с участием представителя истца Буракевич А.А., административного ответчика Рачевой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-42/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области к Рачева Е.В. о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец МИФНС России № 12 по Тюменской области обратился в суд с указанным исковым заявлением, мотивируя свои требования тем, что Рачева Е.В. является плательщиков налога на доходы физических лиц, а также страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное медицинское страхование. 30 марта 2018 года Рачева Е.В. предоставила в налоговый орган налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2017 год, согласно которой сумма налога к оплате составила 44 590 рублей со сроком оплаты до 16 июля 2018 года. в настоящий момент НДФЛ Рачевой Е.В. не оплачен. Кроме того, 02.03.2017 года Рачевой Е.В. сдана декларация по НДФЛ за 2017 год в которой указан налог к оплате авансовых платежей в размере 19 500 рублей со сроком оплаты – 17.07.2017 года в размере 9 750 рублей, 16.10.2017 года в размере 4 875 рублей, 15.01.2018 года в размере 4 875 рублей, который в настоящее время не оплачен. Ввиду того, что Рачева Е.В. своевременно не оплатила страховые взносы, налоговым органом произведено начисление пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 года за 2017 год в размере 765 рублей 38 копеек; пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2017 года за 2016 год в размере 102 рубля 10 копеек; пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017 года за 2017 год в размере 150 рублей 13 копеек; пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 года за 2016 год в размере 19 рублей 50 копеек от 11 февраля 2020 года.

Впоследствии административный истец обратился в адрес суда с заявлением об уточнении исковых требований, согласно которым Рачевой Е.В. 22 ноября 2019 года предоставлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, в связи с чем сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая взысканию с ответчика, налоговым органом пересчитана и составляет 34 685 рублей.

В судебном заседании представитель административного истца Буракевич А.А., действующая на основании доверенности от 09 января 2020 года, заявленные требования с учетом их уточнения поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Административный ответчик Рачева Е.В. в судебном заседании пояснила, что с требованиями административного истца о взыскании задолженности по оплате налога на доходы физических лиц в размере 34 685 рублей согласна. С требованием о взыскании задолженности по оплате авансового платежа не согласилась, поскольку налог на доходы физических лиц начислен налоговым органом исходя из фактически полученного дохода, а в случае оплаты авансового платежа возникнет двойное налогообложение, что является незаконным. Требования о оплате пени за несвоевременную оплату страховых взносов административным ответчиком исполнены в полном объеме, что подтверждается приобщенными к материалам дела платежными документами.

Заслушав пояснения представителя административного истца, административного ответчика, изучив представленные письменные доказательства в их совокупности, суд считает исковые требования МИФНС России № 12 подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям:

В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

       В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

        Согласно пункта 1 ст. 207 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, и (или) доход от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

         Исходя из положений п.п. 2 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, являются плательщиками налога на доходы физических лиц, то есть, осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 227 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 ст. 225 Налогового Кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 ст. 210 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 ст. 224 Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 5 ст. 227 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункт 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 Кодекса.

Пунктом 6 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а в силу п.п. 8, 9 данной статьи налогоплательщик уплачивает авансовые платежи на основании предполагаемого дохода в срок: не позднее 15 июля текущего года в размере половины суммы авансовых платежей; не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой суммы авансовых платежей; не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой суммы авансовых платежей.

        В соответствии с п. 7 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи (в том числе адвокатов), доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и 221 настоящего Кодекса ( п. 8 ст. 227 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

           Как следует из материалов дела и не оспаривается ответчиком, в налоговый период 2017 года Рачева Е.В. являлась адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, и состояла на учете в межрайонной ИФНС России по Тюменской область в г. Ишиме, в качестве плательщиками налога на доходы физических лиц, осуществляющего исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

         В суде установлено, что 30 марта 2018 года Рачева Е.В. предоставила в налоговый орган налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2017 год, согласно которой сумма налога к оплате составила 44 590 рублей со сроком оплаты до 16 июля 2018 года. 02.03.2017 года Рачевой Е.В. сдана декларация по НДФЛ за 2017 год в которой указан налог к оплате авансовых платежей в размере 19 500 рублей со сроком оплаты – 17.07.2017 года в размере 9 750 рублей, 16.10.2017 года в размере 4 875 рублей, 15.01.2018 года в размере 4 875 рублей. 22 ноября 2019 года Рачевой Е.В. предоставлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, согласно которой сумма налога на доходы физических лиц составляет 34 685 рублей, которая в установленные сроки налогоплательщиком не оплачена. Истцом в адрес ответчика направлены требования об уплате налога на доходы физических лиц и пени, в том числе требование № 2727 об уплате налога в добровольном порядке в срок 18 июля 2018 года, которое осталось без исполнения (л.д. 23-24).

Согласно расчету задолженности налоговым органом к ответчику предъявлена к взысканию задолженность, в том числе задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 34 685 рублей, по авансовым платежам по налогу на доходы физических лиц за 2017 в сумме 19500 рублей (л.д.        ).

Ответчик в суде обстоятельства дела, положенные истцом в обоснование иска, а именно обязанность по исчислению и уплате налогов, факт неуплаты налога на доходы физических лиц в сумме 34 685 рублей признал, что в соответствии с частью статьи 65 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации освобождает другую сторону от необходимости дальнейшего доказывания этих обстоятельств.

Вместе с тем, ответчик с иском в части взыскания налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 19500 рублей не согласился мотивируя тем, что сумма налога в размере 19500 рублей относится к авансовым платежам в счет уплаты НДФЛ за 2017 год, который согласно итоговой декларации был исчислен в 2017 году и предъявлен к взысканию в размере 34 685 рублей.

        В силу п. 7 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи (в том числе адвокаты) обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде, который определяется налогоплательщиком. Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а в силу п.п. 8, 9 данной статьи налогоплательщик уплачивает авансовые платежи на основании предполагаемого дохода в срок: не позднее 15 июля текущего года в размере половины суммы авансовых платежей; не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой суммы авансовых платежей; не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой суммы авансовых платежей (п. 6 ст. 227 НК РФ).

        При этом общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода, которым, в силу ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации, является календарный год.

         Таким образом, законодатель разграничил понятия авансового платежа и суммы налога и установил различные сроки их уплаты. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплачиваемых авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений указанных правовых норм, авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, соответственно, в силу ст. 11 настоящего Кодекса неуплаченный авансовый платеж не может являться недоимкой по налогу. При неуплате авансовых платежей налоговое законодательство предусматривает лишь начисление пени, размер которых в последующем по итогам налогового периода соизмеряется с подлежавшим уплате размером авансовых платежей, которые, в свою очередь, определяются уже исходя из фактически подлежащего уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год, исчисленного из реально полученного налогоплательщиком дохода, указанного в представленной им налоговой декларации за 2017 г.

      Таким образом, налоговое законодательство не наделяет налоговые органы правом взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, рассчитанных на основании предполагаемого дохода. В противном случае это противоречило бы положениям ст. 48 НК РФ, которой предусмотрено право налогового органа на взыскание недоимки по налогу. Поэтому, применительно к правоотношения возникшим по настоящему делу, авансовый платеж по НДФЛ в сумме 19500 рублей, исчисленный из предполагаемого дохода не является налогом, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода - 30 апреля 2015 года за 2017 год.

Разрешая спор, учитывая, что авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц не является недоимкой по налогу и не может быть взыскан в порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в части взыскания задолженности по налогу в сумме 19500 рублей, поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода, при доказанности фактически полученного дохода налогоплательщика в меньшем размере.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и абзаца 1 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса РФ, адвокаты признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС).

Абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Кодекса предусмотрено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено статьей 432 Кодекса.

На основании абзаца 3 пункта 2 статьи 432 Кодекса, в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

Пунктом 6 статьи 45 Налогового кодекса РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Из материалов дела следует, что Рачева Е.В. имеет статус адвоката с 16 июня 2002 года, что влечет обязанность в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419, статьи 23 Налогового кодекса РФ уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ на суммы задолженности по страховым взносам налоговым органом начислены пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 года за 2017 год в размере 765 рублей 38 копеек; пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2017 года за 2016 год в размере 102 рубля 10 копеек; пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017 года за 2017 год в размере 150 рублей 13 копеек; пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 года за 2016 год в размере 19 рублей 50 копеек от 11 февраля 2020 года.

В соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса РФ налоговый орган направил в адрес Рачевой Е.В. заказной корреспонденцией требование об уплате пени по страховым взносам, однако пени административным ответчиком оплачены не были, что послужило основанием для обращения в суд.

Между тем, в ходе судебного заседания административным ответчиком Рачевой Е.В. представлены платежные документы, свидетельствующие о том, что на момент рассмотрения настоящего дела пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 года за 2017 год в размере 765 рублей 38 копеек; пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2017 года за 2016 год в размере 102 рубля 10 копеек; пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017 года за 2017 год в размере 150 рублей 13 копеек; пени за несвоевременную оплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 года за 2016 год в размере 19 рублей 50 копеек от 11 февраля 2020 года ею оплачены в полном объеме, в связи с чем указанные требования административного истца удовлетворению не подлежат.

В соответствии с положениями части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

При разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации»).

Согласно п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

В связи с изложенным, с ответчика Рачевой Е.В. подлежит взысканию в доход бюджета Ишимского муниципального района Тюменской области государственная пошлина в размере 1 241 рублей.

Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 175-179 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № 12 ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ № ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░ 2017 ░░░ ░ ░░░░░ 34 685 ░░░░░░.

░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 1 241 ░░░░░░

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░                 ░░░░░░░                          ░.░. ░░░░░░░