Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-156/2023 (2а-4069/2022;) ~ М-4593/2022 от 07.11.2022

Дело № 2а-156/2023

55RS0006-01-2022-005563-49

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Омск 11 января 2023 года                            

Советский районный суд г. Омска в составе председательствующего судьи Баловой Т.А., при секретаре судебного заседания Белкиной Д.А., помощнике судьи Бохан Е.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области к Дмитриеву Юрию Викторовичу о взыскании недоимки по налогам и пени,

установил:

МИФНС России № 7 по Омской области обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование требований указав, что Дмитриев Ю.В. состоит на налоговом учете в МИФНС России № 9 по Омской области и является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога, транспортного налога, страховых взносов.

По сведениям, поступившим из регистрирующих органов Дмитриев Ю.В. является собственником легковых автомобилей и иных строений и сооружений.

По данным налоговой инспекции Дмитриев Ю.В. с 03.11.2004 является индивидуальным предпринимателем, с 19.04.2021 подключен к личному кабинету налогоплательщика.

Поскольку обязанность по уплате налога Дмитриевым Ю.В. не была исполнена, налоговым органом налогоплательщику направлены требования об уплате недоимки по налогам и пени № 35596 от 13.09.2021 по сроку оплаты до 13.10.2021, № 35595 от 13.09.2021 по сроку оплаты до 13.10.2021.

В установленные в требованиях сроки налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности.

Определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 80 мировым судьей судебного участка №40 в Советском судебном районе в г. Омске от 06.05.2022 судебный приказ от 01.04.2022 о взыскании с Дмитриев Ю.В. задолженности был отменен.

Ссылаясь на положения НК РФ, КАС РФ, просит взыскать с Дмитриева Ю.В. задолженность по:

- транспортному налогу с физических за 2015 год в размере 2 740 рублей;

- транспортному налогу с физических за 2018 год в размере 5 478 рублей;

- налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 390 рублей;

- налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 522 рубля;

- земельному налогу с физических лиц за 2016 год в размере 23 рубля;

- земельному налогу с физических лиц за 2018 год в размере 141 рубль;

- транспортному налогу с физических лиц за 2017 год в размере 4 890 рублей;

- пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 3 882,49 рублей; (на недоимку 6 116 рублей в размере 2 292,54 рублей за период с 02.12.2016 по 12.09.2021, на недоимку 5 478 рублей в размере 607,15 рублей за период с 03.12.2019 по 12.09.2021, на недоимку 4 890 рублей в размере 982,80 рублей за период с 04.12.2018 по 12.09.2021);

- пени по транспортному налогу с физических лиц в общем размере 3 484,33 рублей (на недоимку 4 890 рублей в размере 478,04 рублей за период с 02.12.2017 по 12.03.2019, на недоимку 6 292 рублей в размере 3 006,29 рублей за период с 01.12.2015 по 07.10.2020);

- налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 245,53 рублей;

- пени по налогу на имущество физических лиц в общем размере 659,77 рублей (на недоимку 410 рублей в размере 82,38 рублей за период с 04.12.2018 по 12.09.2021, на недоимку 410 рублей в размере 45,42 рублей за период с 03.12.2019 по 12.09.2021, на недоимку 1 041 рублей в размере 377,21 рублей за период с 02.12.2016 по 12.09.2021, на недоимку 112 рублей в размере 22,52 рублей за период с 04.12.2018 по 12.09.2021, на недоимку 108 рублей в размере 31,56 рублей за период с 02.12.2017 по 12.09.2021, на недоимку 137 рублей в размере 55,52 рублей за период с 02.12.2016 по 12.09.2021, на недоимку 112 рублей в размере 32,74 рублей за период с 02.12.2017 по 12.09.2021);

- пени по налогу на имущество физических лиц в общем размере 176,92 рублей (на недоимку 378 рублей в размере 3,87 рублей за период с 01.12.2015 по 04.03.2020, на недоимку 605 рублей в размере 132,97 рублей за период с 01.12.2015 по 17.09.2017, на недоимку 410 рублей в размере 40,08 рублей за период с 02.12.2017 по 12.03.2019);

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,21 рублей (на недоимку 1 рубль в размере 0,21 рублей за период с 04.12.2018 по 12.09.2021);

- пени по земельному налогу с физических лиц в общем размере 50,66 рублей (на недоимку 141 рубль в размере 15,63 рублей за период с 03.12.2019 по 12.09.2021, на недоимку 23 рубля в размере 6,69 рублей за период с 02.12.2017 по 12.09.2021, на недоимку 141 рубль в размере 28,34 рублей за период с 04.12.2018 по 12.09.2021);

- пени по земельному налогу с физических лиц в общем размере 24,72 рублей (на недоимку 25 рублей в размере 5,03 рублей за период с 04.12.2018 по 12.09.2021, на недоимку 98 рублей в размере 19,69 рублей за период с 04.12.2018 по 12.09.2021).

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик Дмитриев Ю.В. в судебное заседание административные исковые требования не признал, заявил ходатайство о применении последствий пропуска срока принудительного взыскания налогов и пени. Пояснил также, что факт и размер задолженности не оспаривает, в установленный в требовании срок оплатить недоимку не имел возможности. Просил в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения административного ответчика, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции РФ, а также п. 1 ст. 3, п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Невыполнение налогоплательщиком установленной законом обязанности по уплате налогов и сборов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ст.ст. 69, 70 НК РФ).

Невыполнение данной обязанности после направления требования является основанием для применения налоговым органом мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика – физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Из анализа положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 01.01.2021).

В соответствии с абз. 1-3 п. 2 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требований об уплате налога. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 01.01.2021), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 01.01.2021). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 01.01.2021), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Как следует из абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков направления уведомлений об уплате налога и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Вместе с тем, поскольку Дмитриевым Ю.В. до 13.10.2021 обязанность по уплате налогов и пени исполнена не была, налоговым органом было выставлено требование № 35596 от 13.09.2021 на общую сумму 23 905,69 рублей и установлен срок для добровольного исполнения до 13.10.2021 и №35595 от 13.09.2021 со сроком уплаты до 13.10.2021.

Поскольку общая сумма налога, подлежащая взысканию по требованию № 35596, превышает 10000 рублей, также и по требованию № 35595, в соответствии с абз. 4 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ у административного истца возникла обязанность по принудительному взысканию налога, следовательно, налоговый орган был обязан обратиться к мировому судье с заявлением до 13.04.2022.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Дмитриева Ю.В. задолженности по налогам и пеням налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 40 в Советском судебном районе в г. Омске 30.03.2022 (дело № 2а-755/2022), т.е. в пределах установленного абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ срока.

Определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 40 мировым судьей судебного участка №80 в Советском судебном районе в г. Омске от 06.05.2022 судебный приказ отменен, в этой связи обратиться в суд с иском налоговый орган мог не позднее 06.11.2022.

Как следует из почтового штемпеля, административный иск направлен в Советский суд г. Омска 03.11.2022, соответственно в пределах шестимесячного срока со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.Таким образом, по требованиям № 35596 от 13.09.2021, № 35595 от 13.09.2021 сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены.

Из материалов дела следует, что Дмитриев Ю.В. с 03.11.2004 является индивидуальным предпринимателем, что согласуется с выпиской из ЕГРИП.

В абзаце 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ указано, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу п. 9 ст. 46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов.

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные ст. 70 НК РФ. Согласно пункту 1 данной статьи этот срок не должен превышать трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) –организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодательство предусматривает, что первым шагом для принудительного взыскания недоимок и задолженностей с индивидуального предпринимателя является направление требований в адрес налогоплательщика и вынесение налоговым органом соответствующего решения в порядке ст. 46 НК РФ.

Поскольку обязательства по оплате Дмитриевым Ю.В. исполнены не были, налоговым органом выставлены требования № 35596 от 13.09.2021, № 35595 от 13.09.2021 об уплате задолженности.

Из совокупности изложенных выше норм НК РФ следует, что вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, минуя стадию взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банках, является несоблюдением установленного НК РФ порядка бесспорного взыскания обязательных платежей. До взыскания налогов за счет имущества налоговый орган должен реализовать процедуру, предусмотренную ст. 46 НК РФ, после чего вправе перейти к изъятию и реализации имущества налогоплательщика. Однако сведений о том, что налоговым органом выносилось решение в порядке ст. 46 НК РФ, а также сведений о том, что у налогового органа отсутствовала информация о счетах налогоплательщика индивидуального предпринимателя Дмитриева Ю.В., в материалы дела не представлено.

Вышеизложенные нарушения порядка исключают возможность взыскания задолженностей, указанных в требованиях № 35596 от 13.09.2021, № 35595 от 13.09.2021, в связи с чем, в удовлетворении указанных требований надлежит отказать.

Кроме того судом отмечается, что недоимки указанные в требованиях №35595 от 13.09.2021 и №35596 от 13.09.2021 уже выставлялись должнику в требовании №179 от 12.02.2018 со сроком исполнения до 03.04.2018 транспортный налог и налог на имущество, транспортный налог за 2018 в требовании №2623 от 05.02.2020 сроком исполнения до 23.03.2018, транспортный налог за 2018 выставлялся в требовании №4257 от 07.02.2019 срок взыскания до 02.04.2019, транспортный налог за 2019 год в требовании № 2623 от 05.02.2020 со сроком взыскания до 23.03.2020, налог на имущество за 2017 в требовании № 29821 от 24.08.2018 срок до 14.12.2018, налог на имущество за 2018 год в требованиях №4257 от 07.02.2019 срок до 02.04.2019 и в требовании №32135 от 28.06.2019 срок до 17.09.2019, земельный налог за 2017 в требовании № 34878 от 24.08.2018 срок до 18.12.2018, налог на имущество, земельный налог за 2018 в требовании № 51707 от 28.06.2019 срок до 10.09.2019, транспортный налог за 2019 в требовании № 2623 от 05.02.2020 сроком исполнения до 23.03.2020 и также в требовании №35596 срок до 13.10.2021, налог на имущество за 2019 в требовании №2623 от 05.02.2020 сроком до 23.03.2020 и в требовании №29309 от 26.06.2020 сроком до 24.11.2020, земельный налог за 2019 в требовании №35596 от 13.09.2021 сроком до 13.10.2021 и в требовании № 57002 от 29.06.2020 сроком до 25.11.2020.

Недоимки, указанные в требовании № 35596 от 13.09.2021 сроком до 13.10.2021: транспортный налог за 2016 в требовании № 9533 от 19.12.2016 срок до 15.02.2017, налог на имущество за 2016 в требовании № 9533 от 19.12.2016 срок до 15.02.2017, земельный налог с физических лиц за 2017 в требовании № 34878 от 24.08.2018 срок до 18.12.2018, земельный налог с физических лиц за 2018 в требовании №51707 от 28.06.2018 срок до 10.09.2019, транспортный налог за 2019 № 2623 от 05.02.2020 со сроком взыскания до 23.03.2020, а также в требовании №35595 от 13.09.2021 сроком до 13.10.2021, налог на имущество за 2019 в требовании № 2623 от 05.02.2020 сроком до 23.03.2020 и в требовании № 29309 от 26.06.2020 срок до 24.11.2020, также в требовании №35595 от 13.09.2021.

Как видно из представленных материалов неоднократное выставление требований уплаты налогов за один и тот же налоговый период и по одним и тем же налогам влечет не только изменение установленных ст. 70 НК РФ сроков направления требования уплаты налогов, но и увеличение срока принудительного взыскания, что нарушает налоговое законодательство и права налогоплательщика.

В виду того, что налоговым органом ранее выставлялись вышеуказанные требования, срок взыскания по которым истек, в удовлетворении требований следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № 7 ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░, ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░. ░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░                                             ░.░. ░░░░░░

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ 20.01.2023