Судебный акт #1 (Определение) по делу № 2а-2004/2024 ~ М-1567/2024 от 16.05.2024

Дело №2а-1646/2024

УИД: 61RS0009-01-2024-0014909-12

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 июля 2024 года г. Азов, Ростовская область

Азовский городской суд Ростовской области

в составе: судьи Нестеренко И.П.,

при секретаре Кудря И.В.,

с участием ФИО2 административного ответчика ФИО2 № по <адрес> : ФИО5, ФИО6, ФИО2 административного ответчика ФИО1- ФИО7,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2№ по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, налогам, пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2№ по <адрес> обратился в Азовский городской суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.

В ходе рассмотрения дела, согласно позиции сторон были объединены в одно производство административные дела №

Административный истец в обоснование своих требований (л.д.8-10,105-109) указал, что ФИО1 (ИНН №, ДД.ММ.ГГГГгода рождения: место рождения: ФИО2, <адрес>, далее - налогоплательщик, административный ответчик должник) состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>.

На основании сведений полученных Инспекцией в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, за налогоплательщиком зарегистрированы следующие объекты налогообложения:

автомобили легковые, Государственный регистрационный знак: №, Марка/Модель: <данные изъяты>, VIN: №, Год выпуска 2011, Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, Дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ

автомобили легковые, Государственный регистрационный знак: №,

автомобили легковые, Государственный регистрационный знак: №, Марка/Модель: СИТРОЕН БЕРЛИНГО, VIN: №, Год выпуска 2005, Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, Дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ

жилой дом, площадь: 224,3 кв.м. Литер: А,а,п/А. Этажность: 1. Подземная этажность Сарай. Литер: Б; Сооружения. Инвентарный №., адрес: 346780, ФИО2, <адрес>, Кадастровый №, Площадь 224,3 кв.м, регистрация права ДД.ММ.ГГГГ, Дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ,

квартира, адрес: 346782, ФИО2, <адрес>, Кадастровый №, Площадь 31,7 кв.м, Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ,

иные строения, помещения и сооружения, адрес: 346780, ФИО2, <адрес>, Кадастровый №, Площадь 55,4кв.м, Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

земельный участок, адрес: 346780, ФИО2, <адрес> №, Площадь 555 кв.м, Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, Дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ

ФИО1 ИНН № был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с присвоением ОГРН №, основной вид деятельности - 56.10 Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания.

В отношении налогоплательщика ФИО1 ИНН № согласно, Единого налогового счета (ЕНС) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ имеется задолженность по налогу, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) (УСН) КБК 18№ по ОКТМО 60704000 в размере - 491 636,42 рублей;

В связи с наличием недоимки по налогам налоговым органом налогоплательщикам ФИО1 ИНН № направлено через личный кабинет налогоплательщика налогоплательщику требование об уплате задолженности за 2019-2022 год: от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Указанные требования налогоплательщиком не исполнены.

Инспекция предприняла все меры для надлежащего извещения налогоплательщика для исполнении обязанности по уплате налогов.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у Налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 1 507602,02 рублей, которое до настоящего времени не погашено.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 1108960 руб. 15 коп., в т.ч. налог – 650764,31 рублей, пени – 446743,85 рублей, штрафы - 11452 рублей.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

налог на имущество физических лиц - 1 767,00 рублей, за 2021 год;

налоги УСН в размере 491 636,42 рублей, за 2019-2020 годы;

пени в размере 374 358,00 рублей;

страховые взносы ОПС в размере 24 991,36 рублей, за 2019-2020 годы;

транспортный налог в размере 10 788,00 рублей, за 2021 год;

штраф УСН 11 452,00 рублей. за 2020 год;

Межрайонная ИФНС ФИО2 № по <адрес> обратилась к мировому судье судебного участка № Азовского судебного района <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности по обязательным платежам с ФИО1 ИНН № на общую сумму 914 992,81 коп - в установленные абз.3 п.2 ст.48 НК РФ сроки.

Мировым судьей судебного участка № Азовского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесено определение об отказе.

В связи с вышеизложенным, истец обратился в суд и просил взыскать с ФИО1 ИНН № задолженность по пене за 2019-2021 год, общую сумму 914 992,81 руб.(л.д.10), в том числе:

налог на имущество физических лиц в размере 1 767,00 рублей,

налоги УСН в размере 491 636,42 рублей,

пени в размере 374 358,00 рублей;

страховые взносы ОПС в размере 24 991,36 рублей,

транспортный налог в размере 10 788,00 рублей,

штраф УСН 11 452,00 рублей;

задолженность по пени в размере 11617,29рублей(л.д.108 оборот) за период с 2017г по 2021год на сумму неуплаченных налогов 1311721,31рублей.

ФИО2 административного истца в суд прибыли и поддержали свои требования.

Административный ответчик ФИО1 будучи извещенным о дате рассмотрения дела в суд не явился.

ФИО2 административного ответчика – адвокат ФИО7,

предоставив отзыв на иск, возражала против удовлетворения заявленных требований в полном объеме, указав что:

административным истцом пропущены все сроки для предъявления заявленных требований;

ИФНС не представлены подробные расчеты, из которых можно было бы посчитать из каких недоплат образовывались задолженности;

ИФНС дважды взыскивает одну и туже сумму, за период 2019-2020год в размере 10508,65рублей и трижды просит взыскать сумму в размере 914992,81рублей.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав, представленные письменные доказательства, приходит к следующему:

В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов в соответствующий бюджет, является Министерство по налогам и сборам Российской Федерации.

В соответствии с п. 16 ч. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст.57 Конституции РФ - каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с п.1 ч.1 ст.23 НК Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 1 ст.397 НК Российской Федерации предусмотрено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п.1 ст. 286 КАС Органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам.

В соответствии с ч.1,2 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Согласно п.1,2 ч.1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч.4 ст. 228 НК РФ).

В соответствии со ст.400 НК Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п. 1 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые инспекции органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Согласно ст. ст.72,75 НК Российской Федерации пеней является способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора в виде денежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В п.3 ст.75 НК Российской Федерации определено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (ч.5 ст. 75, 85 НК РФ).

Из искового заявления следует и подтверждается материалами дела, что ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГг рождения, место рождения: ФИО2, <адрес> ИНН №) состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>.

На основании сведений полученных Инспекцией в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, за налогоплательщиком ФИО1 зарегистрированы следующие объекты налогообложения:

автомобили легковые, Государственный регистрационный знак: №, Марка/Модель: <данные изъяты>, VIN: №, Год выпуска 2011, Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, Дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ;

автомобили легковые, Государственный регистрационный знак: <данные изъяты>,

автомобили легковые, Государственный регистрационный знак: <данные изъяты>, Марка/Модель: СИТРОЕН БЕРЛИНГО, VIN: №, Год выпуска 2005, Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, Дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ

жилой дом, площадь: 224,3 кв.м. Литер: А,а,п/А. Этажность: 1. Подземная этажность Сарай. Литер: Б; Сооружения. Инвентарный №., адрес: 346780, ФИО2, <адрес>, Кадастровый №, Площадь 224,3 кв.м, регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, Дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ,

квартира, адрес: 346782, ФИО2, <адрес>, Кадастровый №, Площадь 31,7 кв.м, Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ.

иные строения, помещения и сооружения, адрес: 346780, ФИО2, <адрес>, Кадастровый №, Площадь 55,4 кв.м. Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ.

земельный участок, адрес: 346780, ФИО2, <адрес>, г Азов, <адрес> №, Площадь 555кв.м., Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, Дата утраты права ДД.ММ.ГГГГг.

ФИО1 ИНН № был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с присвоением ОГРН №, основной вид деятельности - 56.10 Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания.

По сведениям налоговой, в отношении налогоплательщика ФИО1 ИНН № согласно, Единого налогового счета (ЕНС) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ имеется задолженность по налогу, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) (УСН) КБК 18№ по ОКТМО 60704000 в размере -491 636,42 рублей;

В связи с наличием недоимки по налогам налоговым органом налогоплательщикам ФИО1 ИНН № направлено через личный кабинет налогоплательщика налогоплательщику требование об уплате задолженности за 2019-202 год: от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Указанные требования налогоплательщиком не исполнены.

Мировым судьей судебного участка № Азовского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесено определение об отказе.

Межрайонная инспекция ФНС ФИО2 № по <адрес> (далее - налоговый орган) обратилась в Азовский городской суд с административным исковым заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 (далее - налогоплательщик) пени за 2019-2021 год в общей сумме 16 450 руб. 63 коп.

Основанием для взыскания вышепоименованной суммы пени как указано в административном исковом заявлении налогового органа, явилось неисполненное налогоплательщиком в добровольном порядке требование № от ДД.ММ.ГГГГ.

Суд находит обоснованной позицию административного ответчика о том, что взыскание по Требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ противоречат нормам действующего налогового законодательства.

Относительно взыскания транспортного налога за «2019-2021 г.» в сумме 10 788 рублей и налога на имущество физических лиц в сумме 1 767 рублей.

В силу ст. 52 НК ФИО2 в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункт 2).

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (пункт 3).

Согласно норме ст. 357 НК ФИО2 налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со настоящего Кодекса.

В силу норме п. 1 ст. 358 НК ФИО2 объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговым периодом по транспортному налогу в силу нормы ц. 1 ст. 360 НК РФ признается календарный год.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК ФИО2).

Нормами ст. 401 НК ФИО2 установлено, что объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) (в редакции, действовавшей в спорный период) следующее имущество: жилой дом (п.п. 1 п. 1); квартира, комната (п.п. 2 п. 1); гараж, машино-место (п.п.З п. 1); единый недвижимый комплекс (п.п. 4 п. 1); объект незавершенного строительства (п.п. 5 п. 1); иные здание, строение, сооружение, помещение (п.п.6 п. 1).

Правилами нормы п. 1 ст. 403 НК ФИО2 (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц согласно норме ст. 405 НК ФИО2 признается календарный год.

В соответствии с нормой п. 1 ст. 408 НК ФИО2 сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи (п. 2 ст. 408 НК ФИО2).

В соответствии с п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 36 (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" возвращение заявления о вынесении судебного приказа не препятствует взыскателю повторно обратиться в суд с таким заявлением после устранения недостатков, указанных в определении мирового судьи (части 1 и 2 статьи 123.4 Кодекса).

На основании изложенного налогоплательщик в силу вышеуказанных норм права является плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

Налоговым органом в материалы дела представлено уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ (том 1, л.д. 23), согласно которому налоговым органом начислен транспортный налог за 2021 г. за вышеуказанные транспортные средства в размере 10 788 рублей, а также налог на имущество физических лиц в размере 1 767 рублей.

В данном уведомлении указан законно установленный срок исполнения обязанности по уплате вышепоименованных налогов за 2021 г. - ДД.ММ.ГГГГ Однако в установленный законом срок вышеназванные налоги налогоплательщиком не уплачены, что не отрицается обеими сторонами.

Таким образом, с ДД.ММ.ГГГГ начал течь 3-х месячный срок, установленный для направления требования об уплате недоимки и истек ДД.ММ.ГГГГ.

Тогда как налоговый орган выставил требование № только ДД.ММ.ГГГГ, то есть по истечение четырех месяцев после окончания установленного нормой п. 1 ст. 70 НК РФ срока. В данном требовании указано, что оно должно быть исполнено в срок до 28.08.2023г.

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 36 (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", срок на предъявление административного искового заявления в суд истек ДД.ММ.ГГГГ.

При этом следует учесть, что налоговым органом вышепоименованное требование выставлено по истечение 4-х месяцев после окончания 3-х месячного срока после образования недоимки по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021 г.

Кроме того, из данного требования невозможно установить, имеет ли оно отношение к взыскиваемой недоимке поскольку содержит указание на недоимку по транспортному налогу в размере 54 555 рублей, недоимку по налогу на имущество физических лиц - в сумме 28685,76 рублей, тогда как в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ (том 1, л.д. 23) указаны иные суммы недоимки по данным налогам, а указания на налоговые периоды образования недоимки отсутствуют.

Относительно взыскания недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (без указания налогового периода) в размере 491636,42 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (без указания налогового периода) в размере 24991,36рублей, а также штрафа в размере 11 452 руб. за неуплату УСН (без указания налогового периода), за 2019-2021 г.

ФИО1 имел статус индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, ОГРН №, основной вид деятельности - 56.10. Деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания. Применял специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

В административное исковом заявление о взыскании с налогоплательщика недоимки по УСН в размере 491636,42 рублей указано, что данная недоимки взыскивается за 2019- 2020 г.<адрес> этом, суммы недоимки относительно каждого налогового периоде не указаны, в связи с чем определить их и рассчитать не представляется возможным.

Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

В материалы деда с административным исковым заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом представлено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, вынесенное в порядке нормы п. 3 ст. 46 НК ФИО2.

Данная правовая номера устанавливает правила бесспорного взыскания недоимки, пени, штрафов исключительно с организаций и индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщик утратил статус индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ, что административный истец указывает в своем иске. Следовательно, решение о взыскании недоимки № от ДД.ММ.ГГГГ вынесено по истечению 1 года и 4 месяцев после утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя.

Суд соглашается с позицией адвоката ФИО7 о том, что вынесение решения налоговым органом в порядке нормы п. 3 ст. 46 НК РФ в отношении налогоплательщика, который утратил статус индивидуального предпринимателя, осуществлено в нарушение норм ст. 46,47 и 48 НК ФИО2.

Кроме того, данное решение вынесено с существенным нарушением сроков на его вынесение с учетом положений норм ст. 70 и п. 3 ст. 46 НК РФ, в связи с чем срок на подачу иска в суд в силу закона исчисляется, как указано в норме п. 3 ст. 46 НК РФ с момента истечения срока для добровольной уплаты, указанного в требовании (ДД.ММ.ГГГГ),а в связи с тем, что и данное требование выставлено с существенным нарушением срока, установленного нормой ст. 70 НК РФ, то срок на обращение в суд исчисляется с учетом сроков, поименованных в нормах ст. 48 и 70 АПК РФ.

В соответствии с нормой п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов, а также штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 8 ст. 47 НК РФ).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора (страховых взносов) за счет имущества плательщика сбора (плательщика страховых взносов) - организации или индивидуального предпринимателя (п.9 ст. 47 НК РФ).

В силу пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункты 4,6 статьи 69 НК РФ).

Согласно норме п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

Таким образом, с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Из приведенных норм следует, что предельные сроки взыскания недоимки по налогам определяются исходя из совокупности установленных статьями 46,47 и 70 НК РФ сроков.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 57), а также с учетом разъяснений, данных в пункте 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 71, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Из п.55 постановления от ДД.ММ.ГГГГ N 57 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих При применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только После принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

На основании изложенного судам необходимо исходить из того, что не вынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Следовательно, совокупный срок для взыскания задолженности в данном случае составляет три месяца на направление требования, восемь дней, указанных в требовании, на его исполнение и шесть месяцев на обращение в суд (в случает отсутствия решения о взыскании недоимки в порядке. 3 ст. 46 НК РФ, либо вынесения его за пределами установленного Законом срока.

Согласно дате на штампе суда, с настоящим административным исковым заявлением инспекция обратилась ДД.ММ.ГГГГ путем подачи заявления непосредственно в канцелярию суда.

Срок исполнения обязанности по уплате УСН за 2019 г. истек ДД.ММ.ГГГГ, то есть налоговый орган узнал об образовании недоимки по УСН за 2019г. не позднее ДД.ММ.ГГГГ, 3-х месячный срок на выставление требования о взыскании недоимки по УСН за 2019 г. истек ДД.ММ.ГГГГ, срок на его получение (6 дней) и срок на уплату (8 дней) истек ДД.ММ.ГГГГг.

Следовательно, с требованием в взыскании с налогоплательщика УСН за 2019 г. в судебном порядке налоговый орган вправе был обратиться в срок до ДД.ММ.ГГГГ (в случае вынесения решения в порядке нормы п. 3 ст. 46 НК РФ) и в срок до ДД.ММ.ГГГГ (в случает отсутствия факта вынесения решения в порядке нормы п. 3 ст. 46 НК РФ).

Доказательства невозможности проведения необходимой процедуры для взыскания недоимки по УСН за 2019 года, соответствующей пени, в порядке нормы п. 3 ст. 46 НК РФ и до момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя (ДД.ММ.ГГГГ) в материалы административного дела не представлены. В материалы дела не представлены и доказательства инициирования и проведения процедуры бесспорного взыскания УСН за 2019 г., соответствующей пени, штрафа в установленные Законом сроки.

Прекращение налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ предоставляло налоговому органу право на взыскание недоимки по страховым взносам в порядке статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в период утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя) в случае, если им было вынесено решение в порядке нормы ст. 46 НК ФИО2) в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате недоимки и соответствующей пени, то есть данный срок истек ДД.ММ.ГГГГ

Безотносительно соблюдения сроков, установленных статьей 48 НК РФ для обращения с заявлениями о вынесении судебных приказов, исчисляемых со дня истечения срока, установленного для исполнения требований, налоговый орган после прекращения статуса индивидуального предпринимателя пропустил шестимесячный срок со дня наступления юридически значимого обстоятельства (утрата статуса индивидуального предпринимателя) - с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, поскольку требование о взыскании вышеназванной недоимки по УСН за 2019 г. было выставлено только ДД.ММ.ГГГГ (по истечение более шести месяцев с момента утраты статуса ИП), а с заявлением о взыскании УСН за 2019 года административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть через 1 год и девять с половиной месяцев после утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя.

Срок исполнения обязанности по уплате УСН за 2020 г. истек ДД.ММ.ГГГГ, то есть налоговый орган узнал об образовании недоимки по УСН за 2020г. не позднее ДД.ММ.ГГГГ, 3-х месячный срок на выставление требования о взыскании недоимки по УСН за 2020 г. истек ДД.ММ.ГГГГ, срок на его получение (6 дней) и срок на уплату (8 дней) истек ДД.ММ.ГГГГг.

Следовательно, с требованием о взыскании с налогоплательщика УСН за 2020 г. в судебном порядке налоговый орган вправе был обратиться в срок ДД.ММ.ГГГГ (с учетом положений п. 3 ст. 46 НК РФ).

При этом, доказательства невозможности проведения необходимой процедуры для взыскания недоимки по УСН за 2020 года, соответствующей пени, в порядке нормы п. 3 ст. 46 НК РФ до момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя (ДД.ММ.ГГГГ) в материалы административного дела не представлены, как и не представлены доказательства инициирования и проведения процедуры бесспорного взыскания УСН за 2020 г., соответствующей пени, штрафа в установленные Законом сроки.

Требование № выставлено налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ, то есть по истечение длительного периода времени после окончания всей совокупности установленных НК РФ сроков для принудительного взыскания недоимки с индивидуальных предпринимателей (с учетом положений нормы п. 3 ст. 46 НК РФ).

Прекращение налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГг. предоставляло налоговому органу право на взыскание недоимки по страховым взносам в порядке статьи 48 НК РФ (в редакций, действовавшей в период утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя) в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате недоимки и соответствующей пени, то есть данный срок истек ДД.ММ.ГГГГ

В связи с утратой налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГг. налоговый орган утратил право на применение сроков, установленных нормой п. 1 ст. 47 НК РФ.

Безотносительно соблюдения сроков, установленных статьей 48 НК РФ для обращения с заявлениями о вынесении судебных приказов, исчисляемых со дня истечения срока, установленного для исполнения требований, налоговый орган после прекращения статуса индивидуального предпринимателя пропустил шестимесячный срок со дня наступления юридически значимого обстоятельства (утрата статуса индивидуального предпринимателя) - с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, поскольку требование о взыскании вышеназванной недоимки по УСН за 2020 г. было выставлено только ДД.ММ.ГГГГ (по истечение более шести месяцев с момента утраты статуса ИП), а с Заявлением о взыскании УСН за 2020 года административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть через 1 год и девять с половиной месяцев после утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя.

Суд соглашается с позицией ФИО2 административного ответчика о том, что представленное Налоговым органом требование № от ДД.ММ.ГГГГ соотнести с взыскиваемой суммой недоимки по УСН за 2019-2020 г. в размере 491 636 руб. 42 коп. невозможно, поскольку в требовании отсутствуют указания на суммы недоимки конкретно за каждый налоговый период, указана сумма недоимки в общем размере 600 484 руб.

Указана сумма штрафа по УСН в размере 11 452 руб., тогда как не указано основание его взыскания - дата и номер соответствующего решения отсутствуют, дата вступления его в силу также не указана. Само решение в материалы дела не представлено. В связи с чем, установить момент вступления его в законную силу не представляется возможным. При том, что суд откладывал дело и предлагал административному истцу предоставить все необходимые документы, подтверждающие их позицию по делу.

В соответствие с правилами, установленными нормой п. 2 ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 70 НК ФИО2).

Срок исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ установлен налоговым органом – ДД.ММ.ГГГГ ( с учетом утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ) в связи с чем штраф не может быть взыскан в судебном порядке за пределами шестимесячного срока с даты окончания срока на добровольное исполнение, указанного в данном требовании, то есть после ДД.ММ.ГГГГ При том, что с административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд только ДД.ММ.ГГГГ (с учетом обстоятельств отказа в вынесении судебного приказа мировым судьей).

Требование № от ДД.ММ.ГГГГ не содержит указаний на наличие недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 24991, 36 рублей за 2019-2020 г., то есть налоговый орган в установленные ст. ст. 46, 70 НК РФ сроки мер, предусмотренных налоговым законодательством, по взысканию в принудительном порядке задолженности страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019-2020 г.г. не принимал (не выставил требование об уплате, не принял решение о взыскании недоимки за счет денежных средств или имущества, не обратился в суд с заявлением о взыскании), возможность взыскания недоимки в принудительном порядке налоговым органом утрачена.

Что касается требования иска о взыскании пени, налоговым органом заявлено требование о взыскании пени (без указания недоимки, на которую начислена пеня и без указания периода ее образования) в сумме 374 358 рублей и 16 450 рублей, то в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

При этом требование об уплате пени №, в нарушение вышеназванных правовых норм, выставлено только на ДД.ММ.ГГГГ, что свидетельствует об отсутствии доказательств соблюдения административным истцом требований части 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В материалы дела с административным исковым заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом представлено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, вынесенное в порядке нормы п. 3 ст. 46 НК ФИО2. Тогда как данная правовая номера устанавливает правила бесспорного взыскания недоимки, пени, штрафов исключительно с организаций и индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщик утратил статус индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГг., о чем административный истец знал и указал в иске. Следовательно решение о взыскании недоимки № от ДД.ММ.ГГГГ вынесено по истечение 1 года и 4 месяцев после утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя.

Суд находит обоснованным довод адвоката ответчика о том, что вынесение решения налоговым органом в порядке нормы п. 3 ст. 46 НК РФ в отношении физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя не предусмотрено действующим законодательством.

При этом, иных доказательств вынесения налоговым органом решений в порядке нормы п. 3 ст. 46 НК ФИО2 в отношении взыскиваемой недоимки, пени и штрафа с налогоплательщика в период наличия у него статуса индивидуального предпринимателя налоговым органом в дело не представлены.

В связи с тем, что взыскиваемая по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ сумма недоимки является невозможной ко взысканию, а обязанность по уплате данных налогов является прекращенной в связи с утратой налоговым органом права на ее взыскание, взыскание пени является незаконным. При том, что налоговым органом не доказаны правильность начисления пени, наличие оснований к ее начислению, период начисления.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Доказательств уважительных причин пропуска налоговым органом сроков на обращение в суд с иском о взыскании недоимки, пени и штрафов, указанных в требовании № от ДД.ММ.ГГГГг. отсутствуют. Обратного налоговым органом не доказано.

При том, что к уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка взыскания налога.

Кроме того, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - Налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает Прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

В силу подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию Признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за Отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками Страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых Оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том Числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока Подачи заявления в суд о взысканий недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Таким образом, с учетом изложенного выше налоговым органом пропущены сроки на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании:

недоимки, пени и штрафа по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ

недоимка по налогу на имущество физических лиц (без указания налогового периода) в размере 1 767 рублей;

по транспортному налогу (без указания налогового периода) в размере 10 788 рублей,

по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (без указания налогового периода) в размере 491636,42 рублей,

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (без указания периода) в размере 24991,36 рублей, соответственно, и соответствующая ей пеня, а также

пеня в сумме 11617,29рублей либо 16450,63рублей( так в иске л.д.105-108 указана сумма взыскания 16 450,63рублей, а в просительной части иска 11617,29рублей) обоснования разницы истец не объяснил;

пеня, (без указания недоимки, на которую начислена пеня и без указания периода ее образования) в сумме 374 358 рублей и штрафа по УСН (без указания налогового периода) в размере 11 452 рублей являются невозможными ко взысканию в связи с тем, что возможность принудительного взыскания данных сумм налоговым органом утрачена в связи с пропуском установленных Законом сроков для их взыскания. Обязанность по уплате вышепоименованных сумм недоимки, пени, штрафа является прекращенной.

При таких обстоятельствах, не имеется оснований для взыскания недоимки по налогам, страховым взносам и пени по требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, поскольку принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Отсутствие уважительных причин для восстановления пропущенного срока влечет отказ в удовлетворении административного иска налогового органа.

Таким образом, суд отказывает в удовлетворении административного иска ФИО2 № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, по делу №а-1646/2024 в полном объёме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

Решил:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░2№ ░░ <░░░░░> ░ ░░░1 ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░, ░░░░, ░░░░░░, ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ <░░░░░>.

░░░░░: ░.░. ░░░░░░░░░░

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░.░░.░░░░.