Решение от 25.03.2021 по делу № 2а-2282/2021 от 15.01.2021

Дело №2а- 2282/2021

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации.

25 марта 2021 года г. Челябинск

Калининский районный суд г. Челябинска в составе

председательствующего Лысакова А.И.,

при секретаре судебного заседания Черепановой Ю.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Чулкова ФИО11 к Инспекции ФНС России по Калининскому району г. Челябинска о признании незаконным решений,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец обратился в суд с иском к Инспекции ФНС России по Калининскому району г. Челябинска о признании незаконным решения № от (дата) и № от (дата) ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска.

В обоснование заявленных требований указано, что Решением № Инспекции ФНС России по Калининскому району г.Челябинска от (дата) Чулков И.С. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислена пеня по состоянию на (дата).

В целях обеспечения исполнения указанного решения Инспекцией ФНС России по Калининскому району г.Челябинска вынесено Решение № (в редакции Решения от (дата) № о внесении изменений в решение ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска от (дата) №) о принятии обеспечительных мер от (дата).

Решением УФНС по (адрес) 16-07/006062 от (дата) апелляционная жалоба Чулкова И.С. на вышеуказанные решения Инспекции ФНС России по Калининскому району г.Челябинска оставлена без удовлетворения.

Чулков И.С. продал автомобиль ТОЙОТА ХАЙЛЕНДЕР ООО «Компания «Авто Плюс Север» по цене 950 000 руб. по договору выкупа автомобиля с пробегом №№ от (дата). Ранее указанный автомобиль Чулков И.С. получил в дар от своей матери Чулковой Т.В. по договору дарения автомобиля от (дата).

Чулкова Т.В. получила этот автомобиль от Чулкова С.В., ее супруга и отца Чулкова И.С. так же по договору дарения автомобиля от (дата).

Чулков С.В. приобрел указанный автомобиль в ООО «СЕЙХО-МОТОРС» по Договору №№ розничной купли-продажи автомобиля от (дата) по цене 1 887 000 руб., что подтверждается письмом ООО «СЕЙХО- Моторс» № от (дата).

Данные решения Инспекции ФНС России по Калининскому району г. Челябинска считает незаконным, подлежащим отмене.

Административный истец Чулков И.С. не явился, о дне, месте и времени проведения судебного заседания извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца Чулков С.В. исковые требования поддержал в полном объеме по доводам указанным в иске.

Ответчик ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска, представители Одинцов А.А., Горбунова К.Е. в судебном заседании заявленные требования не признали в полном объеме. В удовлетворении требований просила отказать.

Заинтересованное лицо Управление ФНС России по Челябинской области представитель не явился о дне, месте и времени проведения судебного заседания извещался надлежащим образом.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в судебном заседании, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу пункта 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

В судебном заседании установлено, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка заявителя на основе первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2019 год, представленной (дата). В рамках проверки данной налоговой декларации налоговым органом установлена неуплата налога на доходы физических лиц в размере 91 000 руб. в результате занижения налоговой базы в связи с неправомерным применением имущественного налогового вычета в сумме расходов, связанных с приобретением транспортного средства ТОЙОТА ХАЙЛЕНДЕР.

Результаты камеральной налоговой проверки отражены в акте проверки от (дата) №.

Акт от (дата) № и извещение налогового органа от (дата) № о дате, времени ((дата) в 15 час. 00 мин.) и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вручены Чулкову И.С. (дата), что подтверждается его подписью на указанных документах.

Заявителем по акту камеральной налоговой проверки от (дата) № представлены возражения от (дата) (входящий № от (дата)).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акт от (дата) №, возражения от (дата)), которое проходило в отсутствии налогоплательщика, Инспекцией вынесено решение от (дата) № о привлечении Чулкова И.С. к ответственности за совершение налогового правонарушения, резолютивной части которого Заявителю предложено уплатить НДФЛ за 2019 год в размере 91 000 руб., пени в размере 704,49 руб., штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДФЛ за 2019 год в результате занижения налоговой базы в размере 18 200 руб.

Решение Инспекции от (дата) № вручено налогоплательщику (дата), о чем свидетельствует его подпись на данном решении.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ в размере 13%, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Согласно пп.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 руб.Согласно пп.2 п.2 ст.220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Федеральным законом от (дата) №-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №-Ф3) подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ дополнен абзацем восемнадцатым, в соответствии с которым, если при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования или дарения налог в соответствии с пунктами 18 и 18.1 статьи 217 НК РФ не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже такого имущества, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) на приобретение этого имущества, если такие расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ. В соответствии с пунктом 15 статьи 3 Федерального закона №-ФЭ положения абзаца восемнадцатого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ применяются в отношении доходов физических лиц, полученных начиная с налогового периода 2019 года. Учитывая изложенное, при соблюдении условий, установленных абзацем восемнадцатым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, облагаемый налогом доход от продажи имущества, полученного в дар и проданного после (дата), может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы дарителя на приобретение этого имущества. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений статьи 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ). Таким образом, срок уплаты НДФЛ за 2019 год - (дата). Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. Из материалов дела следует, что согласно договору дарения от (дата) Чулков И.С. (одаряемый) принимает в дар от Чулковой Т.В. (даритель) автомобиль ТОЙОТА ХАЙЛЕНДЕР. Указанный автомобиль оценивается сторонами в 300 000 руб. Согласно договору выкупа автомобиля с пробегом от (дата) №ЗКАП 19-02426 Чулков И.С. (Продавец) продает ООО «Компания «Авто Плюс Север» (Покупатель) транспортное средство ТОЙОТА ХАЙ ЛЕН ДЕР стоимостью 950 000 руб. В листе «А» «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%» налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год Заявителем отражен доход в размере 950 000 руб., полученный от продажи имущества (транспортного средства ТОЙОТА ХАЙЛЕНДЕР). Кроме того, в указанной декларации налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в виде документально подтвержденных расходов по приобретению транспортного средства ТОЙОТА ХАЙЛЕНДЕР в размере 950 000 руб. На основании налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб. К налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета Чулковым И.С. приложены: договор дарения от (дата); договор выкупа автомобиля с пробегом от (дата) ЖЗКАП19-02426 с приложениями к нему; акт приема-передачи от (дата) к договору выкупа автомобиля с пробегом от (дата) №ЗКАП19-02426; уведомление к договору выкупа автомобиля с пробегом от (дата) №ЗКАП 19-02426; письмо от (дата) №, согласно которому ООО «Сейхо-Моторс» сообщает на запрос Чулкова С.В. о том, что представить договор купли-продажи транспортного средства ТОЙОТА ХАЙЛЕНДЕР не представляется возможным по причине утилизации. Также ООО «Сейхо-Моторс» указывает, что данный автомобиль был приобретен Чулковым С.В. за 1 887 000 руб. по договору купли-продажи от (дата) №ЕСа0001241;

заявление от (дата) о зачете встречного однородного требования между Чулковым И.С. и ООО «Компания «Авто Плюс Север» в рамках договора выкупа автомобиля с пробегом от (дата) №ЗКАП 19-02426;

договор дарения от (дата), из которого следует, что Чулкова Т.В. (одаряемый) принимает в дар от Чулкова С.В. (даритель) автомобиль ТОЙОТА ХАЙЛЕНДЕР. Указанный автомобиль оценивается сторонами в 300 000 руб.;

свидетельство от (дата) серии 1-ИВ № о заключении брака меж Чулковым С.В. и Бойчук Т.В. (после заключения брака присвоена фамилия Чулкова);

свидетельство от (дата) серии 1-ИВ № о рождении Чулкова И.С., согласно которому Чулкова Т.В. и Чулков С.В. являются родителями Чулкова И.С.;

свидетельство от (дата) серии П-ИВ № о расторжении брака между Чулковым С.В. и Чулковой Т.В.

Поскольку материалами дела подтверждается, что автомобиль ТОЙОТА ХАЙЛЕНДЕР дарителем Чулковой Т.В. (мать Чулкова И.С.) ранее ((дата)) также получен в дар от Чулкова С.В. (муж Чулковой Т.В.), то есть для целей применения положений абзаца восемнадцатого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ расходы отсутствуют, следовательно, Чулков И.С. не вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на расходы, связанные с приобретением автомобиля ТОЙОТА ХАЙЛЕНДЕР (в данном случае, расходы понесены Чулковым С.В. (дата)).

В связи с чем, налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год предоставил налогоплательщику имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, в сумме 250 000 руб.

С учетом изложенного, Инспекцией до начислен НДФЛ за 2019 год в сумме 91 000 руб. ((950 000 руб. - 250 000 руб.)* 13%).

Так как Чулковым И.С. в установленный пунктом 4 статьи 228 НК РФ срок ((дата)) НДФЛ за 2019 год в сумме 91 000 руб. в бюджет не уплачен в результате занижения налоговой базы, действия Инспекции в части привлечения Заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 18 200 руб. (91 000 руб. х 20%) и начисления в соответствии со ст.75 НК РФ соответствующих пени в размере 740,49 руб. правомерны.

В отношении довода Заявителя о том, что в решении от (дата) № налоговым органом указано, что налогоплательщиком представлен официальный документ от ООО «Сейхо-Моторс», подтверждающий приобретение указанного автомобиля и оплату за него денежных средств, суд приходит к следующему.

На странице 3 оспариваемого решения указано «в представленных Чулковым И.С. документах приложен ответ на обращение Чулкова С.В. в ООО «Сейхо-Моторс», о представлении копии договора купли-продажи автомобиля ТОЙОТА ХАЙЛЕНДЕР. Согласно письму от (дата) № ООО «Сейхо-Моторс» представить запрашиваемые документы не смогло по причине их утилизации, в связи с истечением сроков хранения».

В связи с отсутствием у дарителя Чулковой Т.В. документов, подтверждающих понесенные расходы, связанные с приобретением автомобиля ТОЙОТА ХАЙЛЕНДЕР, имущественный налоговый вычет по реализации транспортного средства подтвержден налоговым органом в размере 250 000 руб., о чем изложено в оспариваемом решении.

В акте проверки от (дата) № также было указано, что при продаже Чулковым И.С. транспортного средства, полученного в порядке дарения, он не вправе применить имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в сумме расходов, связанных с приобретением данного имущества, в соответствии с абзацем восемнадцатым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ ввиду отсутствия указанных расходов.

При таких обстоятельствах требование административного истца о признании незаконным решения № от (дата) и № от (дата) ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.175 - 180 и 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░12 ░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░. ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ – ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░.░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 1 ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░: ░.░. ░░░░░░░

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ 8 ░░░░░░ 2021 ░░░░.

░░░░░:                         ░.░. ░░░░░░░