Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-83/2023 ~ М-7/2023 от 09.01.2023

                                                                                                              25RS0034-01-2023-000009-85

Дело № 2а-83/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

с. Чугуевка                                                  01.03.2023

Чугуевский районный суд Приморского края Российской Федерации в составе председательствующего Поденка А.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковалёвой Е.В., с участием административного ответчика Феодосиева Д.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 13 по Приморскому краю) о взыскании с Феодосиева Дмитрия Владимировича обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

межрайонная ИФНС России № 13 по Приморскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением, в обоснование которого указала, что в силу ст. 228 НК РФ налогоплательщики – физические лица обязаны уплачивать налог с полученных доходов. В 2020 году Феодосиевым Д.В. получен доход в размере 1200000 рублей от продажи жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>. Переход права собственности зарегистрирован 08.10.2020. В том же налоговом периоде Феодосиевым Д.В. получен доход в от продажи земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>. Указанное имущество принадлежало Феодосивеву Д.В. менее минимального срока, предусмотренного ст. 217.1 НК РФ. С учетом указанных обстоятельств у Феодосиева Д.В. возникла обязанность не позднее 30.04.2021 представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, и уплатить налог в размере 13% от налогооблагаемого дохода (39281 рубль). Между тем налоговая декларация за 2020 год Феодосиевым Д.В. не представлена, чем совершено налоговое правонарушение. В отношении Феодосиева Д.В. проведена камеральная проверка, по результатам которой принято решение о доначислении налога на доходы в размере 39281 рубль, пени в размере 1282 рубля 53 копейки, штрафных санкций в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 11784 рубля, штрафных санкций в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 7856 рублей. 01.02.2022 Феодосиеву Д.В. направлено требование об уплате доначисленного налога, пени и штрафных санкций. В связи с тем, что в установленный срок требование не исполнено, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 96 Чугуевского судебного района, которым 24.05.2022 вынесен судебный приказ о взыскании с Феодосиева Д.В. образовавшейся задолженности. 22.06.2022 судебный приказ отменен по заявлению Феодосиева Д.В., а до настоящего времени задолженность по налогу и санкциям не уплачена. С учетом изложенного межрайонная ИФНС России № 13 по Приморскому краю просила взыскать с Феодосиева Д.В. задолженность по налогу на доходы, полученные физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 39281 рубль, пеню в размере 1282 рубля 53 копейки, штраф в размере 7856 рублей, штраф за совершение налогового правонарушения (непредставление налоговой декларации) в размере 11784 рубля.

В письменном отзыве на исковое заявление Феодосиев Д.В. считал требования налогового органа частично обоснованными. Не оспаривая неисполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц от продажи указанных дома и земельного участка, полагал, что расчет неуплаченного налога и, как следствие, пени и налоговых санкций, произведен неверно. Считал, что расчет налога должен производиться от стоимости объектов, указанной в договоре их купли-продажи. Поскольку жилой дом с кадастровым номером № и земельный участок с кадастровым номером № в совокупности проданы за 1200000 рублей, то данная сумма в силу п. 3 ст. 214.10 НК РФ должна приниматься в качестве налоговой базы, а кадастровая стоимость земельного участка не подлежит учету. Полагал, что задолженность по налогу на доходы физических лиц составляет 26000 рублей (1200000-100000)*13%).

В судебное заседание представитель административного истца и административный ответчик не явились, ходатайствовали о проведении судебного разбирательства в их отсутствие.

С учетом изложенного и в соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ судебное разбирательство проведено в отсутствие сторон.

Выслушав административного ответчика и исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч.ч 1, 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налогов исполняется налогоплательщиком самостоятельно в установленный срок.

В силу п.п. 7-9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ налогоплательщики – физические лица обязаны осуществлять исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п.п. 2, 3 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Указанная налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, – при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ), составляющим 1 календарный год (ст. 216 НК РФ).

Как следует из представленных материалов, 08.10.2020 Управлением Росреестра по Приморскому краю зарегистрирован переход права собственности на объект недвижимого имущества – жилой дом, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, принадлежавший с Феодосиеву Д.В. на праве собственности с 14.11.2019. По информации, поступившей в налоговый орган, указанный жилой дом продан         Феодосиевым Д.В. за 1200000 рублей.

08.10.2020 Управлением Росреестра по Приморскому краю зарегистрирован переход права собственности на объект недвижимого имущества – земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью 145950 рублей, принадлежавший с Феодосиеву Д.В. на праве собственности с 14.11.2019. По информации, поступившей в налоговый орган, указанный земельный участок продан Феодосиевым Д.В. по цене, менее его кадастровой стоимости.

Положениями ст. 217 НК РФ установлен перечень оснований, при которых доходы, получаемые физическими лицами не подлежат налогообложению.

Так, в силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

По общему правилу, предусмотренному п.п. 2, 4 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, составляющего пять лет, и более.

При этом, п. 3 ст. 217.1 НК РФ предусмотрено, что указанный минимальный срок составляет три года если: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с СК РФ; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком – плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

В п. 2.1. ст. 217 НК РФ также предусмотрен исчерпывающий перечень оснований для освобождения от уплаты налогов на доходы физических лиц, связанный с семейным положением налогоплательщика.

Поскольку проданные Феодосиевым Д.В. жилой дом и земельный участок находились в его собственности менее минимального срока, установленного ст. 217.1 НК РФ, а совокупность условий для освобождения его от уплаты налога на доходы физического лиц, предусмотренная п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, отсутствовала, Феодосиев Д.В. в силу приведенных выше положений ст.ст. 228, 229 НК РФ был обязан самостоятельно исчислить налог на доходы от их продажи, представить не позднее 30.04.2021 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить налог не позднее 15.07.2021.

Вместе с тем представленными материалами подтверждается, что указанная налоговая декларация Феодосиевым Д.В. не позднее 30.04.2021 в налоговый орган не представлена, а налог не исчислен и не уплачен.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета является налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

С учетом изложенного Феодосиев Д.В. подлежит привлечению к налоговой ответственности в виде штрафа.

В связи с поступлением в налоговый орган сведений о продаже Феодосиевым Д.В. жилого дома и земельного участка, налоговым органом организовано проведение камеральной проверки, по результатам которой вынесено решение № 8014 о доначислении налога в размере 39281 рубль, о взыскании пени в размере 1282 рубля 53 копейки, штрафа в размере 11784 рубля (ст. 119 НК РФ) и штрафа в размере 7856 рублей (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Указанный расчет задолженности и санкций является законным и обоснованным.

В силу п. 1.1. ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода – кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (п. 2 ст. 214.10 НК РФ).

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы учитывается имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Поскольку земельного участок с кадастровым номером № продан по цене, менее его кадастровой стоимости, исчисление налоговой базы по нему осуществляется по правилам п. 2 ст. 214.10 НК РФ. При этом доводы Феодосиева Д.В. о том, что земельный участок продавался совместно с жилым домов и за одну цену противоречат представленным материалам.

Так согласно договору купли-продажи от 25.09.2020 жилой дом с кадастровым номером № продан Феодосиевым Д.В. за 1200000 рублей, а земельный участок с кадастровым номером № за 1000 рублей, то есть дешевле его кадастровой стоимости.

При таких обстоятельствах Феодосиеву Д.В. надлежало уплатить налог, полученный от продажи дома с кадастровым номером № и земельного участка с кадастровым номером № в размере 39281 рубль ((1200000 (стоимость дома)+ 145950 (кадастровая стоимость земельного участка)* 0,7 (понижающий коэффициент) – 1000000 (имущественный налоговый вычет)*13%).

С учетом приведенных положений ст. 119 НК РФ, в связи с непредставлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ налоговым органом обоснованно принято решение о взыскании штрафа в размере 11784 рубля (39281 (неуплаченный налог)*5% (ст. 119 НК РФ)*6 мес. (период неуплаты).

В соответствии с п. 1 ст. 72 НК РФ пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено ст. 75 НК РФ и гл.гл. 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, размер пени равен одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (ст. 75 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2022).

С учетом установленного размера пени, периода неуплаты          Феодосиевым Д.В. налога на доходы от продажи недвижимости и действовавшей ставки рефинансирования ЦБ РФ, решением налогового органа от 06.12.2021 ему обоснованно начислена пеня в размере 1282 рубля 53 копейки.

В силу п.п. 1 п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3, 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

При таких обстоятельствах налоговым органом к Феодосиеву Д.В. обосновано применена мера налоговой ответственности в виде штрафа в размере 7856 рублей (39281 (неуплаченный налог)*20%).

С учетом наличия у Феодосиева Д.В. задолженности по уплате налогов и применения мер налоговой ответственности, налоговым органом в личный кабинет налогоплательщика 01.02.2022 в порядке, предусмотренном ст.ст. 45, 68 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), направлено требование № 5752 со сроком исполнения до 16.03.2022.

По информации, содержащейся в личном кабинете налогоплательщика Феодосиева Д.В., указанное требование получено 01.02.2022 в 20-58.

Вместе с тем требование налогового органа не исполнено, а суммы доначисленного налога и применённых санкций не уплачены.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом или налоговым агентом – физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В связи с тем, что в установленный в требовании срок Феодосиев Д.В. задолженность по налогу и санкциям не уплатил, судебным приказом № 2а-1092/2022, вынесенным мировым судьей судебного участка № 96 Чугуевского судебного района Приморского края 24.05.2022, с Феодосиева Д.В. взыскана указанная задолженность.

Определением мирового судьи судебного участка № 96 Чугуевского судебного района Приморского края от 22.06.2022 судебный приказ от 24.05.2022 отменен по заявлению Феодосиева Д.В.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С учетом того, административное исковое заявление направлено 21.12.2022 установленный п. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок взыскания налогов в исковом порядке не пропущен.

В связи с тем, что задолженность по налогам и санкциям          Феодосиевым Д.В. до настоящего времени не уплачена, с учетом приведенных положений закона, административное исковое заявление подлежит удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

С учетом удовлетворения искового заявления, положений ст. 333.19 НК РФ суд считает необходимым взыскать с административного ответчика государственную пошлину в размере 2006 рублей (исходя из цены иска), от уплаты которой административный истец освобожден.

По изложенному, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № 13 ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ (░░░ №), ░░░░░░░░░░░ ░░.░░.░░░░ ░ <░░░░░>, ░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░: <░░░░░>, ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░. 228 ░░ ░░, ░ ░░░░░░░ 39281 ░░░░░, ░░░░ ░ ░░░░░░░ 1282 ░░░░░ 53 ░░░░░░░, ░░░░░ ░ ░░░░░░░ 7856 ░░░░░░, ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ (░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░) ░ ░░░░░░░ 11784 ░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ (░░░ №), ░░░░░░░░░░░ ░░.░░.░░░░ ░ <░░░░░>, ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 2006 ░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░, ░░ ░░░░ ░ 02.03.2023.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░                              ░.░. ░░░░░░░