Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-262/2023 (2а-1868/2022;) ~ М-1691/2022 от 07.12.2022

Дело № 2а-262/2023

76RS0008-01-2022-002693-74

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Переславль-Залесский                            27 марта 2023г.

Переславский районный суд Ярославской области в составе

судьи Охапкиной О.Ю.,

при секретаре Рубищевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Ярославской области к Петропавловскому Дмитрию Владимировичу о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, земельному налогу с физических лиц за 2020 год, суммы пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России №10 по Ярославской области обратилась в Переславский районный суд с административным иском к Петропавловскому Д.В.

С учетом уточненного административного иска просит взыскать с административного ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год: пеня в размере 7,02 руб., недоимку по земельному налогу за 2020 год в размере 19 558,23 руб., пеня в размере 68,48 руб., на общую сумму 19 633,73 рублей (л.д.94-95).

Требования мотивирует тем, что административный истец является специализированной инспекцией с функциями по управлению долгом, в полномочия которой входит взыскание в установленном порядке налоговой недоимки, а также пени, штрафов, процентов, в отношении всех налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговых органах Ярославской области. Петропавловский Д.В. является плательщиком земельного налога, налога на доходы физических лиц. Обязанность по уплате налогов ответчиком своевременно не исполнена. В адрес ответчика направлено требование об уплате суммы недоимки. До настоящего времени налог в полном объеме не уплачен. <дата скрыта> налогоплательщиком совершен единый налоговый платеж в размере 102,02 рубля, который в соответствие с п. 8 ст. 45 НК РФ был учтен в размере 95 рублей в налог на доходы физических лиц за 2018 год, в размере 7,02 руб. в земельный налог за 2020 год. По сведениям Управления Росреестра по Ярославской области Петропавловскому Д.В. принадлежит земельный участок с КН <номер скрыт> по адресу: <адрес скрыт>, имеющий вид разрешенного использования – для малоэтажной жилой застройки. В соответствие с п. 15 ст. 396 НК РФ исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 4 в течение периода превышающего три года, с даты государственной регистрации права на земельный участок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Согласно базе данных регистрирующих органов объекты недвижимости с назначением «жилые» в том числе малоэтажный жилой дом с КН <номер скрыт> на земельном участке с КН <номер скрыт> не значатся. Перерасчет земельного налога возможен только после разрешения вопроса о внесении соответствующих изменений в характеристики земельного участка.

В судебном заседании представитель административного истца не участвовал, судом извещен надлежаще.

Административный ответчик Петропавловский Д.В. против удовлетворения административного иска возражал по доводам, изложенным в письменном виде (л.д.84, 100, 135).

Заслушав административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

В соответствие со ст.57 Конституции РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу положений ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

В соответствие со ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела установлено, что <дата скрыта> Петропавловским Д.В. в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год, в которой налогоплательщиком самостоятельно исчислен налог к уплате в размере 96 руб. (л.д.17-24).

С учетом имевшейся переплаты по КБК <номер скрыт> в размере 1 рубля, сумма подлежащего уплате налога составила 95 рублей.

В нарушение требований ст. 228 НК РФ (пункт 4) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в установленный срок – до 15 июля 2019 года уплачена не была. Данное обстоятельство Петропавловским Д.В. в ходе судебного разбирательства не оспаривалось.

В соответствие со ст. 75 НК РФ на недоимку по налогу на доходы физических лиц налоговым органом начислены пени за период с 16.07.2019г. по 28.06.2020г. в размере 7,02 рубля. Расчет пени выполнен административным истцом в письменном виде (л.д.8, 36). Расчет пени судом проверен, признан правильным, соответствующим требованиям п. 3 ст. 75 НК РФ.

В соответствие с положениями ст. ст. 69, 70 НК РФ в адрес Петропавловского Д.В. направлено требование <номер скрыт> от <дата скрыта>., срок уплаты недоимки по налогу на доходы за 2018г. установлен – до 17.11.2020г. (л.д.29, 32).

Денежные средства в счет уплаты указанной недоимки внесены налогоплательщиком как единый налоговый платеж в размере 102,02 рубля только <дата скрыта> (л.д.85).

Кроме этого, из материалов дела судом установлено, что Петропавловскому Д.В. в 2020 году принадлежали на праве собственности ряд объектов движимого и недвижимого имущества, в том числе земельный участок с КН <номер скрыт>, расположенный по адресу: <адрес скрыт> площадью 522 кв.м, Право собственности зарегистрировано в ЕГРН <дата скрыта> (л.д.43-46, 60-74, 105-129).

В силу ст. 388 НК РФ в 2020 году Петропавловский Д.В. являлся плательщиком земельного налога.

В соответствие со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствие со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 391 НК РФ).

Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Решением Переславль-Залесской городской Думы от 25.10.2018 №90 «Об установлении земельного налога на территории городского округа город Переславль-Залесский» налоговая ставка установлена: в размере 0,3% - в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации ; в размере 1,5% - в отношении прочих земельных участков.

Земельный налог, подлежащий уплате Петропавловским Д.В. за 2020 год, налоговым органом исчислен. Налоговое уведомление <номер скрыт> от <дата скрыта>. направлено в адрес налогоплательщика (л.д.25-27, л.д.28).

Расчет земельного налога за 2020 год в отношении земельного участка с КН <номер скрыт> произведен налоговым органом, исходя из кадастровой стоимости земельного участка 2 173 952 рубля, налоговой ставки – 0,30%, с применением повышающего коэффициента – 4, сумма налога составила 26 087,00 рублей (л.д.25).

Земельный налог за 2020 год в отношении земельного участка с КН <номер скрыт> уплачен налогоплательщиком в установленный срок в размере 6 521,75 рубль (26 087,00 / 4), что подтверждается карточкой расчетов с бюджетом (л.д.41).

Возражая против удовлетворения административного иска, Петропавловский Д.В. полагает, что повышающий коэффициент (4) применен налоговым органом необоснованно, поскольку в границах земельного участка <номер скрыт> расположены объекты недвижимости, имеющие назначение – жилое, и принадлежащие ответчику на праве собственности.

Оценивая доводы сторон в указанной части, суд приходит к следующим выводам.

Пунктом 15 ст. 396 НК РФ предусмотрено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В абзаце 1 п. 15 ст. 396 НК РФ также указано, что в случае завершения такого строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.

Исходя из буквального содержания данной нормы применение повышающего коэффициента к ставке налога 0,3 процента является правовым последствием одного факта – отсутствия на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости. Воля законодателя состоит в исключении возможности налоговой выгоды собственниками земельных участков, которые не имели объективных препятствий в осуществлении жилищного строительства, но уклонились от освоения земельного участка, не завершив строительство, до истечения трех лет с момента получения участка в собственность либо изначально не имели намерения по его освоению. Например, если приобретенные участки рассматривались налогоплательщиком лишь в качестве активов для последующей продажи (пункт 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №1 за 2021 год, утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 07.04.2021).

В ходе судебного разбирательства с достоверностью установлено, что административному ответчику на праве собственности с <дата скрыта> принадлежит земельный участок с КН <номер скрыт> по адресу: <адрес скрыт>, разрешенное использование земельного участка – для малоэтажной жилой застройки (л.д.60-61).

Согласно выписке из ЕГРН в отношении земельного участка в пределах границ земельного участка расположены объекты недвижимости с кадастровыми номерами <номер скрыт>, <номер скрыт> (л.д.60, 117-120, 121-123).

Объект недвижимости с КН <номер скрыт> является сооружением – канализации, протяженностью 37 м, по адресу: <адрес скрыт> (л.д.117), объект недвижимости с КН <номер скрыт> является сооружением коммунального хозяйства – теплотрасса, протяжённостью 25 м, по адресу: <адрес скрыт> (л.д.121).

Указанные объекты недвижимости объектами жилищного строительства не являются.

Вместе с тем, в материалы дела ответчиком предоставлены кадастровый паспорт на здание, кадастровый номер <номер скрыт>, расположенное по адресу: <адрес скрыт>, общей площадью 335,4 кв.м, назначение – жилой дом, год ввода в эксплуатацию – 1917, этажность – 3, в том числе 1 подземный этаж (л.д.101-102), а также кадастровый план земельного участка с КН <номер скрыт> по состоянию на 29.01.2007г., согласно которому в границах земельного участка с КН <номер скрыт> расположен 2-х этажное кирпичное здание под номером <номер скрыт> по <адрес скрыт> (л.д.103-104).

Согласно выпискам из ЕГРН здание с кадастровым номером <номер скрыт> по адресу: <адрес скрыт> учтено в реестре недвижимости как жилой дом <дата скрыта> года постройки, общей площадью 335,4 кв.м, в границах указанного жилого дома расположены: квартира с КН <номер скрыт>, площадью 47,4 кв.м, по адресу: <адрес скрыт>, назначение – жилое (л.д.105-107, 124), нежилое помещение с КН <номер скрыт> площадью 40,1 кв.м, по адресу: <адрес скрыт> (л.д.108-111, 124), нежилое помещение с КН <номер скрыт> площадью 89,2 кв.м, по адресу: <адрес скрыт> пом. 3-14, этаж 2 (л.д.112-113, 124), нежилое помещение, магазин, с КН <номер скрыт>, площадью 288,6 кв.м, по адресу: <адрес скрыт> (л.д.114-116, 124).

Все указанные объекты недвижимости, включая квартиру с КН <номер скрыт>, являющуюся жилым помещением, находятся в собственности Петропавловского Д.В.

Как следует из материалов дела, здание с КН <номер скрыт> по адресу: <адрес скрыт>, учтено в ЕГРН как жилой дом, <дата скрыта> года постройки, включающий в себя как объекты нежилого назначения (магазин, 1 этаж), так и объекты жилого назначения – квартира <номер скрыт>

Согласно сведениям ЕГРН указанный жилой дом был построен и введен в эксплуатацию задолго до предоставления земельного участка с КН <номер скрыт> в собственность Петропавловского Д.В. (<дата скрыта> год и <дата скрыта> год соответственно).

При таких обстоятельствах, оснований для применения повышающего коэффициента, предусмотренного п. 15 ст. 396 НК РФ, при расчете земельного налога в отношении земельного участка с КН <номер скрыт> у налогового органа не имелось, поскольку земельный участок является застроенным, в границах участка расположено здание – жилой дом, включающий в свой состав, в том числе, жилое помещение.

С учетом изложенного, расчет земельного налога за 2020 год в отношении земельного участка с КН <номер скрыт> выполнен налоговым органом неверно, без применения повышающего коэффициента 4 сумма налога составит – 6 521,75 рубль (26 087,00 /4).

Указанная сумма налога была уплачена Петропавловским Д.В. в установленный законом срок – 01.12.2021г., что подтверждается карточкой расчета с бюджетом (л.д.41).

При таких обстоятельствах, недоимка по земельному налогу за 2020 год у налогоплательщика отсутствовала. В связи с чем оснований для начисления пени за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 у налогового органа не имелось.

В указанной части исковые требования признаются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

При отсутствии у Петропавловского Д.В. налоговой недоимки по земельному налогу за 2020 год по состоянию на 06.02.2023г., поступившие от налогоплательщика денежные средства в размере 102,02 рубля (л.д.85) подлежали учету в счет имеющейся недоимки по налогу на доход физических лиц за 2018 год, суммы пени.

При этом, суд принимает во внимание, что денежные средства были внесены налогоплательщиком в рамках рассматриваемого судом административного дела о взыскании конкретной недоимки – по налогу на доходы физических лиц за 2018 год и по земельному налогу за 2020 год.

В связи с чем, распределение указанных денежных средств в счет иных платежей не может быть признано правомерным.

С учетом изложенного, поскольку недоимка по земельному налогу за 2020 год у налогоплательщика отсутствовала, недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 95 рублей, сумма пени в размере 7,02 рублей были погашены ответчиком добровольно в период рассмотрения дела, оснований для взыскания заявленных недоимок не имеется. В удовлетворении административного иска МИФНС №10 к Петропавловскому Д.В. должно быть отказано в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ №10 ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░, <░░░░ ░░░░░░> ░░░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░>, ░░░ <░░░░░░ ░░░░░░>, ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░ 2018 ░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░ 2020 ░░░, ░░░░░ ░░░░, ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░, ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ 07 ░░░░░░ 2023 ░░░░.

░░░░░                                ░░░░░░░░ ░.░.