Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-4792/2022 ~ М-4006/2022 от 22.08.2022

Мотивированное решение изготовлено 24 ноября 2022 года.

Дело № 2а-4792/2022.

УИД 66RS0005-01-2022-005184-91.

Решение

Именем Российской Федерации

10 ноября 2022 года Октябрьский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Сухневой И.В.,

при секретаре Нуркеновой А.С.,

с участием административного истца Россиньоля Е.П.,

представителя административного ответчика Хвостовой Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Россиньоля Евгения Петровича к Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области, ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга о признании решений незаконными,

Установил:

Россиньоль Е.П. обратился в суд с вышеуказанным административным иском. В обоснование указал, что в период с 24.04.2009 по 20.04.2021 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, как следствие. плательщиком страховых взносов. 25.02.2020 МИФНС № 31 по Свердловской области в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение № ****** о взыскании задолженности по страховым взносам за 2019 год и пени в пределах сумм, указанных в требовании об уплате страховых взносов и пени № ****** от 20.01.2020, за счет денежных средств на его счетах. В дальнейшем ввиду сохранения недоимки Инспекцией ФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга в порядке ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесены решение № ****** от 27.08.2020 и постановление № ****** от 31.08.2020 о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счет его имущества. С данными актами налоговых органов не согласен, поскольку требование об уплате страховых взносов № ****** от 20.01.2010, равно как и решение МИФНС № 31 по Свердловской области № ****** от 25.02.2020 в его адрес не направлялись, данные акты налоговых органов он не получал. Решение МИФНС № 31 по Свердловской области от 25.02.2020 № ****** в нарушение требований ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает взыскание денежных средств со счетов, открытых ему как физическому лицу, а не индивидуальному предпринимателю. В свою очередь, решение № ****** от 27.08.2020 и постановление № ****** от 31.08.2020 приняты Инспекцией ФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга в отсутствие фактических обстоятельств и полномочий. На основании изложенного просит признать незаконными решение МИФНС № 31 по Свердловской области № ****** от 25.02.2020, решение Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга № ****** от 27.08.2020, постановление Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга № ****** от 31.08.2020.

В судебном заседании Россиньоль Е.П. на удовлетворении административных исковых требований настаивал по вышеизложенным основаниям.

В судебное заседание представитель административного ответчика МИФНС № 31 по Свердловской области Глазырин А.А. в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представил отзыв на иск, в котором в удовлетворении административных исковых требований просил отказать.

В предшествующем судебном заседании представитель МИФНС № 31 по Свердловской области Ковбасюк О.В. против удовлетворения требований Россиньоля Е.П. возражала. В обоснование указала, что Россиньоль Е.П., являясь индивидуальным предпринимателем, обязанность по уплате страховых взносов за 2019 год в установленный законом срок не исполнил. Ввиду изложенного Россиньолю Е.П. по адресу регистрации простой почтовой корреспонденцией направлено требование № ****** от 20.01.2020, которое им исполнено не было.

В судебном заседании представитель административного ответчика ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга Хвостова Е.С. против удовлетворения административных исковых требований возражала, указав, что оспариваемые решение № ****** от 27.08.2020 и постановление № ****** от 31.08.2020 приняты ИФНС по Ленинскому району при наличии предусмотренных ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно ввиду отсутствия в налоговом органе сведений о счетах, открытых Россиньолю Е.П. как индивидуальному предпринимателю. Полномочия по централизованному применению положений ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на территории Свердловской области возложены на ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга в соответствии с письмом ФНС России от 19.01.2017 № ГД-4-8/691@ и принятым в его исполнение письмом УФНС по Свердловской области от 28.03.2017 № 08-64/10791@, приказом ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 29.03.2017 № 02-1-10/068. Положениями законодательства направление Россиньолю Е.П. решение № ****** от ДД.ММ.ГГГГ и постановление № ****** от 31.08.2020 не предусмотрено.

В судебное заседание представитель заинтересованного лица УФНС по Свердловской области Ковбасюк О.В. не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица Октябрьского РОСП г. Екатеринбурга в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Суд, заслушав административного истца, представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно п. 3 ст. 420 того же Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 данного Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 данного Кодекса.

В силу ст. 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации установлены фиксированные размеры страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

По общему правилу, установленному абз. 2 п. 2 ст. 432 того же Кодекса суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей.

Как установлено судом, Россиньоль Е.П. являлся индивидуальным предпринимателем с 24.04.2009 по 20.04.2021, как следствие, у него имелась обязанность по уплате страховых взносов, однако, как не оспаривалось административным истцом в судебном заседании, в установленный законом срок страховые взносы за 2019 год Россиньолем Е.П. не уплачены.

Ввиду неисполнения обязанности по уплате страховых взносов за 2019 год административному ответчику простой почтовой корреспонденцией направлено требование № ****** от 20.01.2020 об уплате страховых взносов на общую сумму 36 238 руб. и пени 143 руб. 44 коп. в срок до 12.02.2020.

Ввиду неисполнения Россиньолем Е.П. вышеуказанного требования МИФНС № 31 по Свердловской области в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение № ****** от 25.02.2020 о взыскании недоимки по страховым взносам и начисленной на нее пени за счет денежных средств со счетов плательщика страховых взносов – индивидуального предпринимателя.

Далее ввиду отсутствия у Россиньоля Е.П. как индивидуального предпринимателя открытых счетов ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга в порядке ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесены решение № ****** от 27.08.2020 и постановление № ****** от 31.08.2020 о взыскании страховых взносов и пени за счет имущества налогоплательщика.

Вышеуказанные решение № ****** от 25.02.2020, а также решение № ****** от 27.08.2020 и постановление № ****** от 31.08.2020 обжалованы Россиньолем Е.П. в УФНС по Свердловской области, решением которого от 11.07.2022 данные акты нижестоящих налоговых органов признаны законными, жалоба Россиньоля Е.П. оставлена без удовлетворения.

С настоящим административным иском Россиньоль Е.П. обратился 22.08.2022, то есть в установленный законом срок (ч. 1 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), поскольку с учетом обязательного досудебного оспаривания решения налогового органа (п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации) его необходимо исчислять с момента, когда Россиньолю Е.П. стало известно о принятом УФНС по Свердловской области решении по его жалобе.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, а также начисления пени (п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 69, ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 1 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В силу п. 2 той же статьи взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п. 3 той же статьи).

В соответствии с п. 7 названной статьи при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 данного Кодекса.

В силу п. 2 той же статьи постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать: 1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление; 2) дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента; 3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание; 4) резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя; 6) дату выдачи указанного постановления.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа (п. 3 той же статьи).

Таким образом, действующим законодательством установлена последовательность действий налоговых органов в целях взыскания с индивидуального предпринимателя страховых взносов, только при соблюдении которой такое взыскание будет являться законным.

Проверяя доводы Россиньоля Е.П. о несоблюдении порядка взыскания страховых взносов, суд прежде всего проверяет обстоятельства направления в его адрес требования № ****** от 20.01.2020.

Из представленных налоговым органов реестров простой почтовой корреспонденции следует, что требование № ****** от 20.01.2020 направлено Россиньолю Е.П. по адресу регистрации: <адрес> простым письмом по реестру, сданному в отделение почтовой связи № ****** 28.01.2020.

Вместе с тем положениями п. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено направление плательщику страховых взносов требования об уплате налога и пени посредством простого письма.

В судебном заседании Россиньоль Е.П, последовательно оспаривал получение требования № ****** от 20.01.2020.

В соответствии с ответом на судебный запрос ФГУП «Почта России» от 10.10.2022 поскольку простые отправления согласно регламентирующим документам (п. 10 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных приказом Министерства связи и массовых коммуникацией от 31.07.2014 № 234) не подлежат регистрации в почтовых документах на всем пути прохождения, также не фиксируется факт вручения, подтвердить получение адресатом почтового отправления категории «простое» не представляется возможным.

Доказательств направления Россиньолю Е.П, того же требования № ****** иным способом, предусмотренным п. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, административными ответчиками не представлено.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу, что административными ответчиками не представлено доказательств соблюдения установленного законом порядка направления требования № ****** от 20.01.2020.

В отношении решения МИФНС № 31 по Свердловской области № ****** от 25.02.2020 суд отмечает, что данное решение принято в срок, установленный п. 2 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Тот факт, что в решении № ****** от 25.02.2020 не указано отдельно о производстве взыскания со счетов открытых Россиньолю Е.П. именно как индивидуальному предпринимателю, суд не находит каким-либо недостатком, поскольку очевидно, что вынесение данного решения произведено в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, статус индивидуального предпринимателя административным истцом по состоянию на 25.02.2020 не был утрачен, следовательно, исполнение данного решения являлось единственно возможным за счет денежных средств, размещенных на счетах Россиньоля Е.П., открытых для ведения им предпринимательской деятельности.

Факт ненаправления решения № ****** от 25.02.2020 в адрес Россиньоля Е.П. на законность данного решения не влияет, срок на обращение в суд для оспаривания данного постановления судом пропущенным не сочтен.

В отношении решения № ****** от 27.08.2020 и постановления № ****** от 31.08.2020, вынесенных ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга, суд учитывает, что основанием их принятия явилось отсутствие у данного налогового органа сведений о счетах Россиньоля Е.П., открытых ему как индивидуальному предпринимателю, что подтверждено представленными суду ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга сведениями; данное обстоятельство обуславливало объективную невозможность исполнения решения от 25.02.2020, в том числе путем направления в какую-либо банковскую организацию.

Судом дополнительно проведена проверка в данной части фактических обстоятельств дела; из ответа на судебный запрос МИФНС № 31 по Свердловской области следует, что в данном налоговом органе имеются сведения о счетах Россиньоля Е.П. как индивидуального предпринимателя, открытых в ООО КБ «Кольцо Урала», счета № ****** и № ******. В настоящее время ООО КБ «Кольцо Урала» присоединено к ПАО «Московский кредитный банк».

Вместе с тем согласно ответу на судебный запрос от 03.10.2022 ПАО «Московский кредитный банк» не подтвердило открытие Россиньолю Е.П. как индивидуальному предпринимателю счетов в ООО КБ «Кольцо Урала».

Наличие у Россиньоля Е.П. счетов, открытых как физическому лицу, значения для реализации положений ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации не имело.

Срок для принятия данных актов, установленный п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюден.

Наличие у ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга полномочий по применению положений ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на территории Свердловской области подтверждено копией письма ФНС России от 19.01.2017 № ГД-4-8, копией письма УФНС по Свердловской области от 28.03.2017 № 08-64/10791@, копией приказа ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 29.03.2017 № 02-1-10/068. Возражения Россиньоля Е.П. относительно издания данных документов суд не принимает, поскольку данными актами урегулирована внутренняя структура налоговых органов; будучи организационными, данные акты каким-либо образом прав Россиньоля Е.П. не затрагивают.

В то же время, принимая во внимание в совокупности вышеизложенное, поскольку судом установлен факт несоблюдения МИФНС № 31 по Свердловской области порядка направления требования № ****** от 20.01.2020, суд полагает, что порядок взыскания с Россиньоля Е.П. недоимки по страховым взносам и пени за 2019 год нарушен, в связи с чем административные исковые требования удовлетворяет.

На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Решил:

░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № 31 ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░. ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ № 31 ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ № ****** ░░ 25.02.2020, ░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░. ░░░░░░░░░░░░░ № ****** ░░ 27.08.2020, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░. ░░░░░░░░░░░░░ № ****** ░░ 31.08.2020.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░. ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░