Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-2304/2023 от 04.10.2023

Дело № 2а-2304/2023

УИД 33RS0014-01-2023-000460-77

                                                          РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

7 декабря 2023 года

Муромский городской суд Владимирской области в составе

председательствующего судьи Муравьевой Т.А.

при секретаре Королевой А.Р.,

с участием представителя административного истца УФНС России по Владимирской области Малышевой М.Н., административного ответчика Семеновой Ю.В.,

      рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области к Семеновой Ю. В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 4 по Владимирской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 4 по Владимирской области) обратилась в суд с административным иском к Семеновой Ю.В. и, уточнив исковые требования, просила взыскать с административного ответчика задолженность в сумме 189 148 руб. 18 коп., в том числе:

- налог на доходы физических лиц в сумме 105 857 руб. 61 коп.;

- пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в сумме 10 100 руб. 57 коп.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 73 190 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что в 2020 г. административный ответчик Семенова Ю.В. получила доход от продажи квартиры, находившейся в собственности менее пяти лет, расположенной по адресу: ...., кадастровый номер .... в период с 06.02.2017 по 15.06.2020; и иного имущества - автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет - автомобиля ...., и должна была представить в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30.04.2021. Налоговая декларация представлена налогоплательщиком 30.04.2021, согласно которой сумма налога составила 0,00 руб. В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены нарушения законодательства о налогах и сборах в части неотражения налогоплательщиком в налоговой декларации за 2020 г. дохода от продажи спорной квартиры, а также занижения суммы дохода полученной от продажи автомобиля ..... По результатам проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по ст. 122 НК РФ. В связи с неисполнением обязанности по уплате НДФЛ и штрафа в установленный срок, в соответствии со ст. 69, 70, 75 НК РФ должнику начислены пени, выставлено и направлено требование об уплате задолженности, которое административным ответчиком оставлено без удовлетворения.

Определением от 10.04.2023 произведена замена административного истца Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области правопреемником - УФНС России по Владимирской области.

Решением Муромского городского суда от 15.05.2023 с Семеновой Ю.В. в пользу УФНС России по Владимирской области взыскана задолженность в сумме 189 148 руб. 18 коп, в том числе:

- налог на доходы физических лиц в сумме 105 857 руб. 61 коп.;

- пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в сумме 10 100 руб. 57 коп.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 73 190 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Владимирского областного суда от 31.08.2023 решение Муромского городского суда от 15.05.2023 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении административного дела административный истец УФНС России по Владимирской области отказался от административных исковых требований к Семеновой Ю.В. в части взыскания задолженности по НДФЛ за2020 г. и пени в общей сумме 93 415 руб. 51 коп. в связи с частичной оплатой административным ответчиком задолженности по налогу и перерасчетом пени.

Определением суда от 07.12.2023 производство по настоящему административному делу в указанной части прекращено.

В окончательной редакции УФНС России по Владимирской области просит взыскать с административного ответчика задолженность в сумме 95 732 руб. 67 коп., в том числе:

- налог на доходы физических лиц за 2020 г. в сумме 18 233 руб. 61 коп.;

- пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в сумме 4 309 руб. 06 коп.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 73 190 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Владимирской области Малышева М.Н., действующая на основании доверенности с дипломом о высшем юридическом образовании, в судебном заседании административные исковые требования поддержала. Одновременно вопрос о снижении размера штрафа оставила на усмотрение суда.

Административный ответчик Семенова Ю.В. в судебном заседании не возражала против удовлетворения административных исковых требований в части взыскания НДФЛ и пени. Вместе с тем сумму штрафа полагала завышенной и просила суд ее уменьшить с учетом имущественного положения.

Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Эта же обязанность установлена п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Согласно ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п. 2).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4).

Согласно п. 3 ст.210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

В силу подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей.

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей.

Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (п. 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Судом установлено и из материалов дела следует, что на основании договоров дарения и купли-продажи, заключенных в 2017 г., Семенова Ю.В. приобрела в собственность квартиру по адресу: .....

На основании договора купли-продажи от 08.06.2020 вышеуказанная квартира продана Семеновой Ю.В. по цене 3 750 000 руб.

На основании договора купли-продажи транспортного средства от 03.11.2019, заключенному между ООО «ПремьерАвто» и Семеновой Ю.В. (до брака - ....), Семенова Ю.В. приобрела автомобиль ...., за 405 000 руб.

21.01.2020 указанный автомобиль продан по цене 470 000 руб.

30.04.2021 Семенова Ю.В. представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой отразила доход за 2020 г. в размере 1 200 000 руб., сумму налоговых вычетов в размере 1 200 000 руб., сумму налога, подлежащая уплате в бюджет, определена налогоплательщиком в размере 0,00 руб.

Налоговым органом в отношении Семеновой Ю.В. проведена камеральная проверка, по результатам которой составлен акт проверки от 13.08.2021 № 4166.

Налоговый орган определил налоговую базу по НДФЛ за 2020 г. в размере 2 815 000 руб. как разницу между доходов, полученным от продажи квартиры и автомобиля, и документально подтвержденными расходами на их приобретение в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (3 750 000 руб. (доход от продажи квартиры) + 450 000 руб. (доход от продажи автомобиля) - 1 000 000 руб. (расходы на приобретение квартиры) - 405 000 руб. (расходы на приобретение автомобиля).

НДФЛ за 2020 г. исчислен налоговым органом в размере 365 950 руб. (2 815 000 руб. х 13%).

По результатам налоговой проверки заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области принято решение от 09.03.2022 № 378, которым Семеновой Ю.В. доначислен налог на доходы физических лиц в размере 365 950 руб. (2 815 000 руб. х 13%), начислены пени в размере 23 006,07 руб., а также Семенова Ю.В. привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 73 190 руб. (365 950 руб. х 20%)

Указанное решение в вышестоящий налоговый орган административным ответчиком не обжаловано и вступило в законную силу.

Налогоплательщику направлено требование № 3080 от 27.04.2022 об уплате недоимки по НДФЛ в размере 365 950 руб., пени в размере 23 006 руб. 07 коп., штрафа в размере 73 190 руб. со сроком для добровольного исполнения до 07.06.2022

15.06.2022 Семенова Ю.В. представила уточненную налоговою декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой заявила имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с приобретением в налоговой периоде 2020 г. другой квартиры, в сумме 2 000 000 руб. С учетом указанного налогового вычета НДФЛ исчислен налогоплательщиком в размере 105 950 руб. (2 815 000 руб. - 2 000 000 руб.) х 13%).

04.07.2022, 01.08.2022, 02.08.2022, 16.08.2022 налоговым органом принято решение о зачете в задолженность по налогу в сумме 92 руб. 39 коп., в связи с чем неоплаченная сумма НДФЛ за 2020 г. составила 105 857 руб. 61 коп.

В рамках камеральной налоговой проверки уточненной декларации (номер корректировки 1) установлены нарушения налогового законодательства, в связи с чем налогоплательщику направлено требование о предоставлении пояснений № 7803 от 05.09.2022.

23.09.2022 в ответ на требование налогового органа Семенова Ю.В. представила уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 г. (номер корректировки 2), в которой налогоплательщиком заявлена сумма дохода от реализации квартиры, расположенной по адресу: ...., и сумма имущественного налогового вычета в связи с приобретением объектов недвижимости в размере 1 300 000 руб. Сумма налога к уплате составила 195 858 руб.

07.10.2022 Семеновой Ю.В. представлена уточненная декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 г. (номер корректировки 3), в которой налогоплательщиком заявлена сумма дохода от реализации квартиры, расположенной по адресу: ...., и сумма имущественного налогового вычета в связи с приобретением объектов недвижимости в размере 1 567 176 руб. 43 коп. Сумма налога к уплате составила 161 125 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДФЛ установлены нарушения налогового законодательства, в связи с чем налогоплательщику направлено требование о предоставлении пояснений № 9238 от 09.12.2022.

В отношении данного требования изменения в налоговую отчетность Семеновой Ю.В. не внесены, в связи с чем налоговым органом восстановлено обязательство по налогу в размере 34 733 руб. В результате вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 249 от 28.04.2023. Доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 34 733 руб.

Указанное решение вступило в законную силу.

В связи с этим, сумма налога на доходы физических лиц за 2020 г. по сроку уплаты 15.07.2021 составляет 195 858 руб.

С учетом представленных уточненных налоговых деклараций за 2020 г. налоговым органом произведено уменьшение сумм НДФЛ на сумму 365 550 руб., доначисленных по решению № 378 от 09.03.2022.

В соответствии со ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора, предусмотренные ст. 75 НК РФ, не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, за исключением текущих платежей, а также задолженности лиц, заявивших об отказе от применения в отношении них моратория.

Под мораторий в виде неначисления пени попадает сумма непогашенного задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022.

В отношении обязательств, попадающих под действие моратория, норма о неначислении пеней по непогашенной (несвоевременно погашенной) задолженности применяется с 01.04.2022 и действует по 01.10.2022.

Согласно позиции Верховного Суда РФ, изложенной в определении от 22.02.2023 № 305-ЭС22-22860, установленный Постановлением Правительства № 497 с 01.04.2022 по 01.10.2022 мораторий в виде неначисления пеней, является мерой государственной поддержки, направленной на недопущение усугубления положения субъектов рыночных отношений и их массового банкротства. Таким образом, на период действия моратория пени не подлежат начислению.

Следовательно, не подлежат начислению пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 на сумму доначисленных по результатам налоговых проверок налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых установлен до 01.04.2022.

В связи с указанными обстоятельствами и в соответствии с решением налогового органа № 378 от 09.03.2022 штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ, составляет 39 171 руб. 60 коп., исходя из расчета: 195 858 руб. х 20%.

В соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3).

С учетом положений вышеприведенных норм, в пределах шестимесячного срока со дня истечения срока исполнения требования об уплате налогов и пени (07.06.2022), а именно 08.07.2022, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 4 г. Мурома и Муромского района с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Семеновой Ю.В. задолженности. Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 5 города Мурома и Муромского района Владимирской области, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 4 города Мурома и Муромского района Владимирской области, от 14.07.2022 с Семеновой Ю.В. в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области взыскана задолженность по уплате НДФЛ, пени и штрафа. Определением от 10.08.2022 мировым судьей по заявлению Семеновой Ю.В. указанный судебный приказ отменен. Далее административным истцом в пределах шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа, а именно 10.02.2023, подано административное исковое заявление в Муромский городской суд о взыскании с административного ответчика спорной задолженности.

Таким образом, проанализировав и оценив обстоятельства дела и представленные по делу доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что административные исковые требования УФНС России по Владимирской области о взыскании с Семеновой Ю.В. задолженности по НДФЛ, пени и штрафа являются законными и обоснованными.

Административный ответчик Семенова Ю.В. просила суд при принятии решения снизить размер штрафа, ссылаясь на имущественное положение.

Установлено, что на иждивении у Семеновой Ю.В. находится сын В., .... г.р., для которого она является единственным кормильцем, поскольку отец ребенка умер 08.04.2013. Кроме того, Семенова Ю.В. имеет кредитные обязательства перед ПАО «Сбербанк России».

Учитывая изложенное, руководствуясь подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ и исходя из обстоятельств данного дела, суд признает указанные обстоятельства смягчающими ответственность обстоятельствами.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, размер штрафа подлежит снижению до 19 585 руб. 80 коп. (39 171 руб. 60 коп. : 2).

Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в доход бюджета округа Муром подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 1 463 руб. 85 коп., от уплаты которой административный истец освобожден в силу закона (подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ).

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░. ░., .... ░░░░ ░░░░░░░░, ░░░ ...., ░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░: ...., ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░ 42 128 ░░░. 46 ░░░. ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░/░ 40102810445370000059 ░░░ 017003983 ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░░░/ ░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░. ░░░░, ░ ░░░ ░░░░░:

░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░ 2020 ░. ░ ░░░░░ 18 233 ░░░. 61 ░░░.;

░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░, ░ ░░░░░ 4 309 ░░░. 06 ░░░.;

░░░░░ ░░ ░. 1 ░░. 122 ░░ ░░ ░ ░░░░░ 19 585 ░░░. 80 ░░░.

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░. ░. ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░ 1 463 ░░░. 85 ░░░.

░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░                                                         ░.░. ░░░░░░░░░

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ 14 ░░░░░░░ 2023 ░░░░.