Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-535/2023 (2а-5406/2022;) ~ М-4763/2022 от 16.11.2022

Дело №2а-535/23

(76RS0014-01-2022-004721-74)

Изг.31.01.2023 года

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Ярославль                                13 января 2023 года

Кировский районный суд г. Ярославля в составе:

председательствующего судьи Петухова Р.В.,

при секретаре Михалиной Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Назаровой Светланы Германовны к Межрайонной ИФНС России №5 по Ярославской области и УФНС России по Ярославской области о признании действий незаконными,

у с т а н о в и л:

Назарова С.Г. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №5 по Ярославской области (далее также Инспекция), в котором просит признать действия ответчика незаконными в части начисления подоходного налога с компенсационных сумм, перечисленных застройщиком.

Исковые требования мотивированы тем, что определением Красноперекопского районного суда г. Ярославля от 24.07.2020 года было утверждено мировое соглашение, по условиям которого ООО «ОСК» обязалось с 24 июля 2020 года и до 25 декабря 2020 года выплатить истцу сумму в размере 348 656 руб. (два платежа по 100 000 руб. и один 148 656 руб.).

Административным ответчиком на данную сумму был начислен подоходный налог в размере 13% с выплаты за 2020 год в размере 2 500 руб., начислена и не уплачена сумма за 2021 год в размере 15 600 руб.

При обращении в Инспекцию с заявлением об отмене начисленного налога, а впоследствии и в УФНС России по Ярославской области истцу было отказано в связи с тем, что оснований для освобождения от налогообложения таких выплат не имеется.

Административный истец считает, что денежные средства, полученные ею по мировому соглашению от застройщика, не являются доходом, а потому не подлежат налогообложению, тем более в данную сумму входит сумма компенсации морального вреда, которая также не является объектом налогообложения.

Судом к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено УФНС России по Ярославской области, в качестве заинтересованного лица ООО «ОСК».

В судебном заседании Назарова С.Г. и ее представитель Жданова А.В. требования поддержали, пояснили, что по условиям мирового соглашения ООО «ОСК» выплатило только сумму компенсации морального вреда.

В судебном заседании представитель Инспекции по доверенности Мачехина А.Н., а также представитель УФНС России по Ярославской области Радовская О.Г. требования не признали, пояснения дали согласно отзывов на заявление.

В судебное заседание представитель ООО «ОСК» не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представил отзыв на заявление, в котором указал, что мировое соглашение было заключено с Назаровой С.Г. о выплате неустойки за нарушение срока передачи объекта долевого строительства. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом признается экономическая выгода (ст. 41 НКРФ). Перечень доходов, которые освобождаются от налога на доходы физических лиц, приведен в статье 217 НК РФ. Неустойка за нарушение срока передачи объекта долевого строительства, полученная физическим лицом на основании мирового соглашения, в этой статье не названа. Следовательно, такая выплата не освобождается от налогообложения. Поэтому действия административного ответчика являются законными, в части начисления подоходного налога с компенсационных сумм, перечисленных ООО «ОСК».

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд полагает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В обоснование заявленных требований Назарова С.Г. указывает, что денежные средства в размере 348 656 руб., которые обязалось перечислить ООО «ОСК» (застройщик) являются компенсацией морального вреда за нарушение срока передачи объекта долевого строительства, в связи с чем не подлежат налогообложению в силу п. 3 ст. 217 НК РФ, поэтому действия Инспекции по начислению подоходного налога с компенсационных сумм, перечисленных застройщиком являются незаконными.

Однако суд не может согласиться с данными утверждениями в виду следующего

Так, определением Красноперекопского районного суда г. Ярославля от 24.07.2020 года по делу № 2-814/2020 утверждено мировое соглашение, по которому ООО «ОСК» выплачивает Назаровой С.Г. денежную компенсацию в размере 348 656 руб., которая компенсирует неустойку, заявленную при рассмотрении гражданского дела, моральный вред и иные затраты, в том числе судебные расходы, указанные в исковом заявлении по делу № 2-814/2020. При этом, суммы выплат по основаниям не разделены.

В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации -для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст.210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В соответствии со ст.330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства - в частности, в случае просрочки исполнения.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ.

Пункт 3 статьи 217 НК РФ, на который ссылается административный истец, утратил силу с 01.01.2020 года.

Вместе с тем, согласно п. 1 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 НК РФ, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм штрафа и неустойки, выплачиваемых организацией на основании решения суда, в статье 217 НК РФ не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Указанная позиция, в частности содержится в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015 года, согласно которому предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Кодекса вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Среди    выплат, производимых физическому лицу в связи с нарушением прав потребителей, не подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке только денежная компенсация морального вреда.

В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Согласно п.2 ст.226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

В соответствии с п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с положениями п.6 ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

На основании приказа ФНС России от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@ «О внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» (далее - Приказ) с 01.01.2018 коды видов доходов дополнены новыми видами, в числе которых код 2301 «Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

В соответствии со сведениями справок 2-НДФЛ за 2020 год Назаровой С.Г. получен доход за 2020 год в размере 25 000 руб. и за 2021 год в размере 120 000 руб. В указанных справках отражен код дохода 2301 «Суммы штрафов, выплачиваемые организацией на основании решения суда», с которого не удержан НДФЛ за 2020 год в размере 3 250 руб. и за 2021 год в размере 15 600 рублей.

На основании указанных сведений, представленных в Инспекцию налоговым агентом - ООО «ОСК», произведен расчет налога за 2020 год в сумме 3 250 руб., при этом указанная недоимка зачтена по решению Инспекции от 03.10.2021 года № 178672 о зачете переплаты в размере 255 руб., имеющейся у истца по налогу на имущество физических лиц, а также по решению Инспекции от 03.10.2021 года № 178673 о зачете переплаты в размере 2 995 руб., имеющейся по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент.

Кроме справок по форме 2-НДФЛ истцом самостоятельно представлены налоговые декларации по НДФЛ за 2020 и 2021 годы.

Так, Назаровой С.Г. 26.10.2021 года в Инспекцию представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, в которой отражен доход, полученный от налогового агента ООО «ОСК» в сумме 25 000 руб. Истцом заполнено приложение к разделу 1 «Заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного НДФЛ» в размере 7 826 руб.

В ответ на выставленное Инспекцией в адрес Назаровой С.Г. в ходе камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации требование о представлении пояснений от 26.01.2022 года № 267, истцом 25.02.2022 года в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, в которой исключен доход в сумме 25 000 руб., полученный от налогового агента ООО «ОСК», при этом заполнено приложение к разделу 1 «Заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного НДФЛ» в сумме 6 210 руб. Соответственно, указанное заявление было заполнено в отношении иных источников дохода.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2020 год Назаровой С.Г. предоставлен социальный налоговый вычет, в связи с оплатой медицинских услуг в размере 47 768 рублей. Сумма к уплате в бюджет составила 0 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета составила 6 210 руб., которая была возвращена истцу.

Расчет НДФЛ за 2021 год в размере 15 600 руб. Инспекцией не производился, т.к. Назаровой С.Г. 23.03.2022 года в Инспекцию самостоятельно представлена налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, в которой отражен доход в сумме 120 000 руб., полученный от налогового агента ООО «ОСК». Приложение к разделу 1 «Заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного НДФЛ» не заполнено.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2021 год Назаровой С.Г. предоставлен социальный налоговый вычет, в связи с оплатой медицинских услуг в размере 13 526 рублей. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 13 841 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета составила 0 руб.

Таким образом, Назарова С.Г. ошибочно полагает, что НДФЛ, исчисленный налоговым агентом ООО «ОСК» в размере 15 600 руб. за 2021 год был удержан и взыскан с Назаровой С.Г. Инспекцией. При этом Инспекцией произведен зачет НДФЛ за 2020 год в размере 3 250 руб. на основании данных справки 2-НДФЛ, представленной ООО «ОСК».

Учитывая, что ООО «ОСК» в представленных справках был отражен код дохода 2301 «Суммы штрафов, выплачиваемые организацией на основании решения суда», при этом налоговым агентом уточняющих сведений представлено не было, оснований считать, что полученная Назаровой С.Г. сумма на основании мирового соглашения является компенсацией морального вреда, не имеется. Следовательно, выплата, произведенная налоговым агентом истцу, не освобождается от налогообложения.

Поэтому действия Инспекции в части начисления подоходного налога с компенсационных сумм, перечисленных ООО «ОСК» не могут быть признаны незаконными.

В связи с чем, суд отказывает административному истцу в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ (░░░░░░░: №) ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░.░░░░░░░░░.

░░░░░                             ░.░. ░░░░░░░