Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-2067/2019 ~ М-1999/2019 от 19.06.2019

№ 2а-2067/2019 УИД 24RS0040-01-2019-002440-98

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

29 июля 2019 года город Норильск Красноярского края

Судья Норильского городского суда Красноярского края Пархоменко А.И., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС №25 по Красноярскому краю к Куроедовой В.О. о взыскании обязательных платежей,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №25 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным иском к Куроедовой В.О. о взыскании недоимки по пене, указав в обоснование заявленных требований, что Куроедова В.О. является плательщиком налога на доходы физических лиц. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, с отражением налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ представлена налогоплательщиком в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ. Согласно сведениям, представленным налогоплательщиком, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 108218 руб. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, с отражением налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ представлена налогоплательщиком в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается отметкой на 1 листе декларации. Согласно сведениям, указанным налогоплательщиком в декларации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 40569 руб. В соответствии с п.4 ст.228 НК РФ, общая сумма подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым органом налогоплательщику направлено требование об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме пени, начисленной на сумму недоимки. В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по оплате налога, начислена пеня по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 7040,75 руб., по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 747,95 руб., которую административный истец просит взыскать с ответчика.

Лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела уведомлены надлежащим образом, не возражали против рассмотрения дела в упрощенном порядке.

Судом вынесено определение о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.

Согласно ч.1 ст.292 КАС РФ в порядке упрощенного (письменного) производства административные дела рассматриваются без проведения устного разбирательства. При рассмотрении административного дела в таком порядке судом исследуются только доказательства в письменной форме.

Принимая во внимание доводы сторон, исследовав материалы дела, оценив имеющиеся в деле письменные доказательства, суд приходит к следующему.

На основании ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и ст. 3 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу таких плательщиков относятся, в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 1 статьи 227 НК РФ). Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 этого Кодекса (п. 5 ст. 227 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 227 НК в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в п. 1 настоящей статьи (в том числе адвокатов), доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и 221 настоящего Кодекса (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Согласно п. 7 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, получающие в течение года доходы от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, обязаны представить декларацию по форме 4-НДФЛ в инспекцию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. В декларации по форме 4-НДФЛ указывается сумма предполагаемого дохода от вышеуказанной деятельности в текущем налоговом периоде, определяемого налогоплательщиком самостоятельно. На основании этой суммы инспекция определяет величину авансовых платежей по НДФЛ.

В соответствии с п. 10 ст. 227 НК РФ в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Судом установлено, что административный ответчик – адвокат, учредившая адвокатский кабинет, Куроедова В.О. является плательщиком налога на доходы физических лиц, что ответчиком не оспаривалось.

Согласно налоговой декларации, представленной ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком Куроедовой В.О. по форме 3-НДФЛ за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 108218 рублей.

Сведения о предоставлении Куроедовой В.О. в налоговый орган налоговой декларации по форме 4-НДФЛ в материалах дела не имеется, как и отсутствуют доказательства направления налоговым органом Куроедовой В.О. налоговых уведомлений об оплате авансовых платежей, содержащих соответствующий расчет.

Налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, соответственно, в силу ст. 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не может являться недоимкой по налогу.

Из норм Налогового кодекса Российской Федерации не усматривается право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. ст. 45, 46 НК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога и сбора, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимает решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - индивидуального предпринимателя в банках.

Как установлено судом, административным ответчиком в полном объеме произведена оплата исчисленного за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ сумма налога в размере 108218 руб. – в срок до ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 40000 руб., платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ, платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ, платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ.

В силу ст. 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Как следует из материалов дела, налоговый орган, фактически осуществлял процедуру принудительного взыскания с административного ответчика пени, в связи с неуплатой авансового платежа по налогу на доходы физических лиц, а не недоимки по этому налогу, в связи с чем, учитывая, что сумма налога за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ уплачена административным ответчиком в полном объеме, в удовлетворении требования административного истца о взыскании пени, начисленной за ДД.ММ.ГГГГ, суд считает необходимым отказать.

Кроме того, административным истцом в иске приведен расчет за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ без соответствующего обоснования, в связи с чем при расчете пени за неуплату налога НДФЛ за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ, административным истцом принят к расчету предшествующий период, за который соответствующее требование административному истцу не направлялось. Также, сумма расчета недоимки указанная в требовании не соответствует представленному суду расчету.

Рассматривая требования налогового органа о взыскании пени по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к следующему.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком Куроедовой В.О. в налоговый орган была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, согласно которой налогоплательщиком была исчислена сумма налога, подлежащая оплате за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ в размере 38162 руб.

Платежным поручением от ДД.ММ.ГГГГ указанная сумма налога была уплачена налогоплательщиком.

В связи с неверным определением налоговой базы за ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация, согласно которой Куроедовой В.О. за ДД.ММ.ГГГГ подлежала уплате сумма налога в размере 40569 руб.

То есть, сумма налога (недоимка), подлежащая доплате в соответствующий бюджет, составила 2407 руб.: (40569 - 38162 (уплаченная ранее сумма налога)).

Платежным поручением от ДД.ММ.ГГГГ Куроедова В.О. произвела доплату налога в размере 2407 руб.

Административный истец в обоснование требования о взыскании пени, начисленной в связи с несвоевременной оплатой НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, привел расчет, в котором период приведен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – сумма недоимки 55115 руб., и период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – сумма недоимки составляет 52708 руб.

Между тем, как следует из требования № от ДД.ММ.ГГГГ сумма недоимки по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ составляла 2407 руб., что также согласуется с вышеуказанными исследованными судом декларацией и уточненной декларацией и представленными в материалы дела административным ответчиком платежными документами.

Согласно требованию, налоговым органом была начислена пеня на сумму недоимки (2407 руб.) за период до ДД.ММ.ГГГГ в размере 4943,15 руб., которую налогоплательщику надлежало уплатить в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Административным ответчиком была оплачена пеня, в связи с несвоевременной оплатой НДФЛ за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ, - в размере 5000 руб. – по платежному поручению от ДД.ММ.ГГГГ, а также в размере 481 руб. – по платежному поручению от ДД.ММ.ГГГГ.

Вопреки доводам административного истца требование об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ не содержит никаких необходимых сведений, из которых следовало бы, что у налогоплательщика имеются обязательства по оплате пени по НДФЛ за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ.

Как и не содержит данное требование и указания на обстоятельства, в связи с которыми административным истцом предъявлено требование о взыскании пени, начисленной на задолженности по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ (что является предметом иска). Фактически в требовании, на которое ссылается административный истец, имеется указание на установленный законодательством срок уплат налога в ДД.ММ.ГГГГ, что не является предметом спора между сторонами.

При указанных обстоятельствах суд считает необходимым в удовлетворении административного иска отказать в полном объеме заявленных требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст.175-180, ст.290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ №25 ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░, ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ (░░░░░░░░░░░) ░░░░░░░░░░░░, ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░, ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░, ░░░░░ ░░░░░░░.

░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░░░