Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-1276/2021 ~ М-1018/2021 от 21.07.2021

Дело № 2а-1276/2021
24RS0018-01-2021-002049-44

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 ноября 2021 года г. Зеленогорск

Зеленогорский городской суд Красноярского края в составе председательствующего судьи Петуховой М.В., при секретаре Суровой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Красноярскому краю к Овчинникову Д. С. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № по Красноярскому краю (далее – МИФНС №) обратилась в суд с административным иском к Овчинникову Д.С. о взыскании недоимки за 2019 год по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ: налога в размере 13000 рублей, пени в размере 40,52 рублей, на общую сумму 13040,52 рублей.

Требования мотивированы тем, что ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Налогоплательщиком Овчинниковым Д.С. был получен доход от САО «ВСК» в сумме 10000 рублей. Налог с указанной суммы налоговым агентом удержан не был. Налоговый орган исчислил в отношении Овчинникова Д.С. НДФЛ за 2019 год в размере 13000 рублей и направил в его адрес налоговое уведомление. В связи с тем, что ответчик добровольно не исполнил обязанность по уплате НДФЛ, начисленного за 2019 год, инспекцией начислена пени в размере 40,52 рублей. Требование об уплате налога также оставлено ответчиком без удовлетворения.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ в качестве соответчика привлечен Соколов Н.Ю., административному истцу предложено уточнить исковые требования.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ Соколов Н.Ю. исключен из числа административных ответчиков, привлечен к участию в деле в качестве заинтересованного лица.

Административный истец МИФНС №, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте судебного заседания, на рассмотрение дела представителя не направил, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик Овчинников Д.С., будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте судебного заседания, на рассмотрение дела не явился, представил отзыв на административное исковое заявление, в котором просил в удовлетворении исковых требований отказать по тем основаниям, что налогооблагаемого дохода не получал, в налоговом органе и в САО «ВСК» информацию о получении им дохода ему предоставить отказались. Являясь представителем Соколова Н.Ю. по нотариальной доверенности, денежные средства, полученные по заявлению Соколова Н.Ю. от ДД.ММ.ГГГГ в размере 351728 рублей, в том числе неустойка 50000 рублей и штраф в размере 50000 рублей, в последующем были переданы Соколову Н.Ю. в полном объеме, о чем имеется расписка от ДД.ММ.ГГГГ. Соколов Н.Ю. является истцом и взыскателем по гражданскому делу.

Привлеченные судом к участию в деле заинтересованные лица САО «ВСК», Соколов Н.Ю., будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте судебного заседания, на рассмотрение дела не явились, представителей не направили, о причинах неявки суд не уведомили.

На основании ст. 243 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ) суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, административного ответчика и заинтересованных лиц.

Исследовав материалы данного административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со статьей 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (пункт 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций (часть 2 статьи 286 КАС РФ, пункт 2 статьи 48 НК РФ).

На основании пунктов 1, 2 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации; налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Обязанность по уплате НДФЛ возлагается на физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, которые получили доход, как в денежной, так и в натуральной форме, также доход в виде материальной выгоды (статьи 207, 209 - 210 НК РФ), за исключением доходов, не подлежащих налогообложению (статья 217 НК РФ).

Виды доходов в денежной и в натуральной форме для целей налогообложения НДФЛ поименованы в статье 208 НК РФ, виды доходов в виде материальной выгоды - в статье 212 НК РФ. Виды доходов, не подлежащих налогообложению, определены статьей 217 НК РФ. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим.Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

В то же время, если выплата производится на основании решения суда, организация должна выплатить физическому лицу именно ту сумму, которая указана в решении, так как решения суда обязательны для всех организаций (часть 2 статьи 13 ГПК РФ). При этом, суд не является налоговым агентом и не вправе удерживать у работника налог на доходы физических лиц при исчислении заработной платы в судебном порядке.

То есть при осуществлении налоговым агентом выплат иных доходов физическому лицу в денежной форме налог с таких доходов удерживается с учетом сумм налога, не удержанных с доходов, выплаченных по решению суда, при соблюдении вышеуказанного ограничения, установленного в пункте 4 статьи 226 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В этом случае в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчислить и уплатить налог должно будет само физическое лицо, получающее доход, при получении которого не был удержан налог.

Согласно пункту 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу части 2 статьи 287, части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Как следует из материалов дела, решением Центрального районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по гражданскому делу №, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, с САО «ВСК» в пользу Соколова Н.Ю. взысканы страховое возмещение в размере <данные изъяты> рублей, убытки в виде расходов по оценке ущерба в размере <данные изъяты> рублей, неустойка в размере <данные изъяты> рублей, компенсация морального вреда в размере <данные изъяты> рублей, штраф в размере <данные изъяты> рублей, судебные расходы по оплате услуг представителя в размере <данные изъяты> рублей, расходы по оформлению доверенности в размере <данные изъяты> рублей, а всего <данные изъяты> рублей.

Поскольку предусмотренные Федеральным законом «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» суммы неустойки за несвоевременное осуществление страховой выплаты и штрафа за неисполнение в добровольном порядке требований потерпевшего носят исключительно штрафной характер, их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя, выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, то они подлежат включению в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Следовательно, осуществляя выплату физическому лиц дохода, подлежащего налогообложению, страховая компания, обязана была направить в налоговый орган и налогоплательщику сведения о сумме налогооблагаемого дохода и подлежащей с него уплате суммы налога на доходы физических лиц, поскольку отсутствовала возможность удержать налог самостоятельно.

Из искового заявления и справки о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что САО «ВСК», как налоговым агентом, заявлено о получении Овчинниковым Д.С. дохода в размере 100000 рублей (неустойка 50000 рублей и штраф 50000 рублей) и начислению налога на указанную налоговую базу по ставке 13% в размере 13000 рублей.

Согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ, переданному в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, административному ответчику начислен транспортный налог за 2019 год в общей сумме 18286 рублей, земельный налог за 2019 год в общей сумме 965 рублей, налог на имущество физических лиц в общей сумме 173 рубля и НДФЛ за 2019 года в размере 13000 рублей, подлежащие уплате в сроки, установленные соответственно пунктом 6 статьи 338 НК РФ, пунктом 1 статьи 363 НК РФ, пунктом 1 статьи 397 НК РФ, пунктом 1 статьи 409 ГК РФ.

В установленные сроки налоги в полном объеме не уплачены, в связи с чем административному ответчику ДД.ММ.ГГГГ направлено требование №, в котором в срок до ДД.ММ.ГГГГ предложено уплатить задолженность по НДФЛ в размере 13000 рублей и пени по данному налогу в размере 40,52 рублей.

Как следует из материалов административного дела №а-226/136/2021, ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № обратилась в судебный участок № в ЗАТО г. Зеленогорск с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Овчинникова Д.С. задолженности по НДФЛ и пени за 2019 год.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № в ЗАТО г. Зеленогорск от ДД.ММ.ГГГГ с Овчинникова Д.С. взыскана задолженность по НДФЛ в размере 13000 рублей и пени по данному налогу в размере 40,52 рублей.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка № в ЗАТО г. Зеленогорск Красноярского края от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №а-226/136/2021 от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с Овчинникова Д.С. налога и пени отменен в связи с возражениями должника относительно исполнения судебного приказа, указавшего о неполучении дохода.

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ Соколову Н.Ю. выдан исполнительный лист серия ФС № на взыскание с САО «ВСК» в его пользу на основании решения Центрального районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по гражданскому делу № денежных средств на общую сумму 351728 рублей, в том числе неустойки и штрафа по 50000 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ Соколов Н.Ю. в лице представителя Овчинникова Д.С., действующего на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ с правом получения присужденного имущества или денег, обратился в САО «ВСК» с заявлением о перечислении денежных средств по исполнительному листу серия ФС № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 351728 рублей на счет Овчинникова Д.С. по указанным в заявлении реквизитам.

Платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ САО «ВСК» перечислило на счет Овчинникова Д.С. взысканные согласно исполнительному листу серия ФС № от ДД.ММ.ГГГГ в пользу Соколова Н.Ю. денежные средства в сумме 351728 рублей.

Согласно расписке от ДД.ММ.ГГГГ Соколов Н.Ю. получил от Овчинникова Д.С. присужденные ему по гражданскому делу № с САО «ВСК» денежные средства в размере 351728 рублей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Согласно пункту 1 статьи 182 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

Статьей 185 ГК РФ определено, что доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Следовательно, при получении физическим лицом, действующим на основании доверенности, имущества или денежных средств, присужденных представляемому лицу, получателем дохода от указанной операции и соответственно плательщиком налога на доходы физических лиц в отношении такого дохода является владелец данного имущества (денежных средств), в том числе в случае перечисления денежных средств на счета третьих лиц.

Таким образом, в нарушение части 2 статьи 287, части 4 статьи 289 КАС РФ административным истцом не представлены доказательства возникновения правоотношений между САО «ВСК» и Овчинниковым Д.С., его действий от собственного имени, а также получения административным ответчиком Овчинниковым Д.С. дохода в соответствии со статьей 228 НК РФ. Требований к получателю дохода Соколову Н.Ю. административным истцом в установленном законом порядке не заявлено.

Оценив представленные по административному делу письменные доказательства, руководствуясь приведенными выше нормами закона, суд находит административные исковые требования МИФНС № необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290, 293 КАС РФ,

РЕШИЛ:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ № ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░. ░. ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░, ░░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░                              ░.░. ░░░░░░░░

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ 19 ░░░░░░ 2021 ░░░░.