Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-3761/2023 ~ М-1894/2023 от 12.04.2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙССКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДД.ММ.ГГГГ     <адрес>,

<адрес>

Ногинский городской суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи     Грибковой Т. В.,

при секретаре     Сабировой Н. Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело
по административному иску Кочеткова С. Н. к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>
о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию, обязанности по уплате прекращенной, списании задолженности,

установил:

Кочетков С. Н. ДД.ММ.ГГГГ обратился в суд с указанным административным иском к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> (до ДД.ММ.ГГГГ – инспекция Федеральной налоговой службы по городу <адрес>; далее – МИФНС России № по <адрес>).

Требования мотивированы тем, что по сведениям административного ответчика по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у административного истца образовалась задолженность по уплате обязательных платежей в бюджет
в размере по налогу на доходы физических лиц 63 695,33 рубля, штрафу 4 246,66 рублей, сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, и начисленным в связи
несвоевременной уплатой налога пени. Будучи уверенным в ошибочности начисления данных сумм, возможность принудительного взыскания которых своевременно не реализована и, в любом случае, утрачена налоговым органом по состоянию на 2023 год, налогоплательщик обратился в суд с данным административным исковым заявлением.

Стороны в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), направили заявления о рассмотрении административного дела в их отсутствие.

С учетом ходатайств сторон, положений статей 150, 152 КАС РФ, судебное разбирательство по административному делу проведено в судебном заседании при данной явке.

Проверив доводы административного истца в обоснование предъявленных требований, исследовав материалы административного дела и оценив собранные доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, –
суд приходит к следующим выводам.

Обязанность платить налоги закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации и распространяется на всех налогоплательщиков
в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая
в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Таким образом, налог является необходимым условием существования государства (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-П).

Налоговым законодательством данный принцип конкретизирован – указано на обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации; далее – НК РФ), и дополнительно разделен
на составные части – обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики – физические лица по налогам, уплачиваемым
на основании налоговых уведомлений, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими (пункт 21 статьи 23 НК РФ).

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками – физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с чем, непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается подлежащая уплате сумма налога, объект налогообложения, налоговая база,
а также срок уплаты налога (статья 52 НК РФ).

При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (пункт 2 статьи 57 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 НК РФ).

По правилам пунктов 1, 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с НК РФ.
В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000,00 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы предусмотрено подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ в случаях и порядке, которые установлены НК РФ (на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ – в том числе, в судебном порядке).

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога.

Согласно положениям подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи
с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения
им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В силу частей 1 и 2 статьи 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 436-ФЗ) признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на ДД.ММ.ГГГГ, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с данной статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 данной статьи, принимается налоговым органом
без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя)
на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам (части 3 статьи 12 указанного Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 436-ФЗ).

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи
с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа
в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм
в связи с истечением установленного срока их взыскания (пункты 9, 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Применительно к требованиям части 3 статьи 62 КАС РФ, при рассмотрении административного дела судом установлено, что Кочетков С. Н., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженец села <адрес> БАССР, зарегистрирован по месту жительства по адресу: <адрес>, Богородский городской округ, <адрес>, и состоит на учете в качестве налогоплательщика в МИФНС России № по <адрес> (ИНН 110805188763).

Согласно представленной налоговым органом в соответствии
с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справке № о наличии
по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо составляло -378 940,49 рублей, из которых по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии
со статьей 228 НК РФ (ОКТМО 46735000), сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ
-63 695,33 рублей; штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (ОКТМО 46735000), сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ -4 246,66 рублей,
пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ -121 811,50 рублей.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по единому налоговому счету налогоплательщика числится отрицательное сальдо -349 761,53 рубля,
из которых по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (ОКТМО 46735000), сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ -26 314,39 рублей; штрафу по налогу
на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами
в соответствии со статьей 228 НК РФ (ОКТМО 46735000), сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ -4 246,66 рублей, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ
по ДД.ММ.ГГГГ -130 013,48 рублей.

Между тем, сведения об обстоятельствах возникновения указанной недоимки по налогу, привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, с обоснованием начисленных за его несвоевременную уплату пени, и предпринятых мерах по взысканию образовавшейся налоговой задолженности налоговым органом не приведены, соответствующие доказательства в материалы административного дела не представлены.

Тогда как доказывание по административным делам осуществляется
на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 КАС РФ), что означает принятие судом мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств
по административному делу для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63 КАС РФ).

В рассматриваемом случае необходимые доказательства и сведения имеются у административного ответчика, которым вопреки приведенным требованиям процессуального закона, таких документов в полном объеме
не представлено, также как дополнительных пояснений со стороны последнего, не обеспечившего явку в суд представителя.

Однако обстоятельства, установленные из собранных в административном деле письменных доказательств, которые судом оценены в их совокупности
по правилам статей 62, 84 КАС РФ, с учетом приведенных законоположений и разъяснений по вопросам их применения, позволяют прийти к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания сумм недоимки по налогу
на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами
в соответствии со статьей 228 НК РФ (ОКТМО 46735000), сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, – 26 314,39 рублей; штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии
со статьей 228 НК РФ (ОКТМО 46735000), сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, – 4 246,66 рублей, а также начисленных на указанную недоимку пени по дату принятия соответствующего решения о списании признанных безнадежными
к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

При этом суд находит несостоятельными требования налогоплательщика
о признании безнадежной к взысканию суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ 63 695,33 рублей, поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 НК РФ, не являются излишне уплаченными в смысле НК РФ и поэтому не подлежат возврату
по правилам статьи 78 НК РФ (пункт 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №
«О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Другие доводы административного истца, равно как иные собранные
по административному делу доказательства, – судом учитываются, однако
не могут повлиять на существо принятого решения.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░. ░. ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ № ░░ <░░░░░>
░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ – ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ № ░░ <░░░░░> ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░. ░., ░░.░░.░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░ <░░░░░> ░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░: <░░░░░>, ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░, <░░░░░>, ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ (░░░░░ 46735000) ░░░░░░ ░░░░░░ ░░.░░.░░░░ 26 314 ░░░░░░ 39 ░░░░░░; ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ (░░░░░ 46735000) ░░░░░░ ░░░░░░ ░░.░░.░░░░ 4 246 ░░░░░░ 66 ░░░░░░; ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░ ░░ ░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░
░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░.

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ – ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░
░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ <░░░░░> ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░.░░.░░░░.

░░░░░         ░. ░. ░░░░░░░░