Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-5335/2021 ~ М-1952/2021 от 19.03.2021

КОПИЯ

Санкт-Петербург                             21 декабря 2021 года

Дело №2а-5335/2021

УИД 78RS0015-01-2021-002603-04

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

    Невский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Лыковой С.А.

    При секретаре Мурсалимове И.Р.

    Рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Королева А. Н. к Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу, УФНС России по Санкт-Петербургу о признании незаконным и отмене решения,

УСТАНОВИЛ:

    Административный истец обратился в суд с исковым заявлением к ответчику, и окончательно уточнив исковые требования (л.д.47-50), просил признать незаконным и отменить решение № от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России №24 по СПб о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 и п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации.

    В обоснование исковых требований истец указал, что решением от ДД.ММ.ГГГГ привлечен к ответственности в связи с непредставлением декларации и неуплате НДФЛ за 2018 год, назначено наказание в виде штрафа в размере 7 056 725,00 руб. за непредставление декларации, штрафа в размере 4 704 483,00 руб. за неуплату НДФЛ, принято решение о взыскании НДФЛ за 2018 год в размере 23 522 417,00 руб., пени в размере 1 852 194,31 руб. Решение № от ДД.ММ.ГГГГ было обжаловано в УФНС России по СПб. Решением УФНС России по СПб № от ДД.ММ.ГГГГ жалоба Королева А.Н. оставлена без удовлетворения, которое было получено административным истцом ДД.ММ.ГГГГ.

    ДД.ММ.ГГГГ в адрес истца поступило требование № о предоставлении налоговой декларации 3-НДФЛ за 2018 год по договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ, при исполнении требования, не разобравшись, истец направил налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2018 год, указав сумму дохода равной сумме расхода, исходя из суммы в дополнительном соглашении от ДД.ММ.ГГГГ к договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ, а не их фактически полученного дохода. На основании налоговой декларации, налоговым органом проведена камеральная проверка, вынесено обжалуемое решение.

    Отсутствие фактических доходов и расходов по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в 2018 году подтверждается дополнительным соглашением от ДД.ММ.ГГГГ к договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ об изменении стоимости имущества, порядка и сроков оплаты; отсутствием перечисления денежных средств по договору купли-продажи на основании банковских выписок.

    При обнаружении ошибки, административный истец до вынесения решения, ДД.ММ.ГГГГ направил через службу курьерской доставки уточненную декларацию 3-НДФЛ с номером корректировки 1 об отсутствии доходов и расходов в 2018 году. При вынесении решения № от ДД.ММ.ГГГГ уточненная декларация не была принята. Административный истец считает, что срок окончания проверки в соответствии со ст.88 НК РФ определяется датой вынесения решения. Возникновение обязанности по декларированию полученного дохода зависит от фактической оплаты по сделке. В связи с чем, обязанность по декларированию и оплате НДФЛ за 2018 год у административного истца не наступила.

    Административный истец Королев А.Н. в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещался надлежащим образом, ходатайств, в том числе об отложении судебного заседания не заявил. Явка административного истца не признана обязательной, дело рассмотрено в его отсутствие.

    Ранее представитель административного истца Емельянов Д.А. в судебное заседание являлся, исковые требования поддерживал, просил удовлетворить.

    Представитель административного ответчика МИФНС России №24 по СПб Дьяконенко Д.Г. в судебное заседание явилась, пояснила, что исковые требования ответчик не признает. В настоящее время УФНС России по СПб по итогам уточненных деклараций по 3-НДФЛ вынесено решение об отмене начисленных пеней, штрафов.

    Представитель административного ответчика УФНС России по СПб Канина Т.Е. в судебное заседание явилась, пояснила, что исковые требования Управление не признает, просила в удовлетворении отказать, поскольку размер штрафа по обжалуемому решению пересмотрен с учетом смягчающих обстоятельств.

    Суд, заслушав объяснения участником процесса, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Согласно положению ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных специальными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между административным истцом Королевым А.Н. и Семеновым В.В. заключен договор купли-продажи объектов недвижимости, а также дополнительное соглашение от ДД.ММ.ГГГГ к договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.122-127): земельного участка (кадастровый №), стоимостью по договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ – 105600000 руб.; Склада материально-технических изделий (запчастей) (кадастровый №), стоимостью по договору купли-продажи № от 06.03.2018– <данные изъяты> руб.; Административно-бытового корпуса (кадастровый №), стоимостью по договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> руб.; Производственного корпуса (кадастровый №), стоимостью по дополнительному соглашению к договору купли-продажи – <данные изъяты>.; Здания склада и столярного цеха (кадастровый номер №), стоимостью по дополнительному соглашению к договору купли-продажи – <данные изъяты> руб.; здания вспомогательного корпуса (кадастровый №) по договору купли-продажи – <данные изъяты> руб.; Ангара панельного (кадастровый №), стоимостью по дополнительному соглашению к договору купли-продажи – <данные изъяты> руб.; Производственного здания (кадастровый №), стоимостью по дополнительному соглашению к договору купли-продажи – <данные изъяты> руб.; Здания установки воздухоподогрева для автомашин (кадастровый №), стоимостью по дополнительному соглашению к договору купли-продажи <данные изъяты> руб.

Договор купли-продажи зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ленинградской области, номер № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.126).

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России №24 по СПб в адрес административного истца Королева А.Н. было направлено требование № о предоставлении налоговой отчетности в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д.129).

    Административным истцом – налогоплательщиком Королевым А. Н., ДД.ММ.ГГГГ была представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой заявил, что доход, полученный от продажи недвижимого имущества, находившейся в собственности менее 5-ти лет составляет в размере 143 808 970,5 руб., имущественный налоговый вычет, установленный пп.2 п.2 ст.220 НК РФ в виде документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества в сумме 143 808 970,5 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой первичной декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности Королева А.Н. за совершение налогового правонарушения (л.д.96-110) на основании акта проверки № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.86-95), вступившее в законную силу ДД.ММ.ГГГГ по итогам рассмотрения жалобы вышестоящим должностным лицом УФНС России по СПб, о чем вынесено решение № (л.д.115-121).

Так, решением № от ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации Королев А.Н. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с начислением пеней по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Налоговым органом постановлено налогоплательщику произвести оплату недоимки НДФЛ в соответствии со ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации по сроку оплаты на ДД.ММ.ГГГГ в размере 23 522 471,00 руб.; оплату штрафа за непредставление налоговой декларации в соответствии с п.1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации по сроку на ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 056 725,00 руб.; оплату штрафа за неуплату НДФЛ в соответствии с п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по сроку оплаты на ДД.ММ.ГГГГ в размере 4 704 483,00 руб.

ДД.ММ.ГГГГ Королев А.Н. направил в МИФНС России №24 по СПб уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год с корректировкой 1 (сопроводительное письмо л.д.147, копия декларации л.д.148-150), в которой указал доход и налог равным 0 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (корректировка 1) по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год Королева А.Н., вынесен акт № от ДД.ММ.ГГГГ по итогам налоговой проверки по сроку с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (л.д.67-75).

Впоследствии, ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесено решение № о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (л.д.76), решение № о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки (л.д.77).

ДД.ММ.ГГГГ Королев А.Н. представил уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год, корректировка 2 (л.д.133-142) на требование № от ДД.ММ.ГГГГ (сопроводительное письмо л.д.143), в которой заявил доход, полученный от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 5-ти лет в сумме 182 191 672,73 руб., имущественный налоговый вычет, установленный пп.2 п.2 ст.220 НК РФ в виде документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, в сумме 143 808 970,44 руб.

По итогам налоговой проверки по сроку с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, предмет НДФЛ по ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2018 год, ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № по СПб вынесено решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Королевым А.Н. (л.д.179-190).

Однако в соответствии со ст.31 ч.3 Налогового кодекса Российской Федерации, ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по СПб вынесено решение № о том, что при принятии МИФНС России № по СПб учтены представленные Королевым А.Н. документы, подтверждающие сумму произведенных расходов при приобретении нежилых помещений и земельного участка, а также представленная ДД.ММ.ГГГГ уточненная 2 налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год с суммой налога к уплате.

Решением УФНС России по СПб постановлено, что в целях соблюдения законных прав и интересов налогоплательщика, наличия судебного спора, в соответствии с положением главы 23, п.3 ст.31 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.9 Закона № «О налоговых органах Российской Федерации», отменено в части решения МИФНС России № по СПб № от ДД.ММ.ГГГГ, а именно: в части начисления пени в размере 1 852 194,31 руб., штрафа в соответствии со ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 6 869 609,34 руб., штрафа в соответствии со ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 4 579 739,22 руб. (л.д.209-210).

О принятом ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по СПб решении № административный истец был уведомлен путем направления уведомления от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д.211).

В соответствии с положением ст.217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Установлено, что в ДД.ММ.ГГГГ административный истец осуществил отчуждение недвижимого имущества (земельный участок, нежилое помещение) на основании договора купли-продажи, зарегистрированного ДД.ММ.ГГГГ в Управлении Росреестра по ЛО.

По состоянию на март 2018 года, административный истец был обязан произвести оплату НДФЛ с учетом положения ст.217.1 п.5 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения данного пункта не применяются.

В соответствии с положением п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000,00 рублей.

В соответствии с п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Поскольку сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и неуплаченная по сроку уплаты (ДД.ММ.ГГГГ) составила 4 989 751,00 руб., что следует из решения № от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № по СПб и в ходе судебного разбирательства административным истцом не оспаривалось (совершались действия по подаче налоговой декларации от ДД.ММ.ГГГГ (корректировка) и налоговой декларации от ДД.ММ.ГГГГ (корректировка)), то в соответствии с п.1 ст. 119, п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, расчет штрафных санкций должен был производиться, исходя из данной суммы.

Поскольку решение № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенное Межрайонной ИФНС № СПб в отношении Королева А.Н. о привлечении к ответственности на основании ст.119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации путем начисления штрафов в размере 6 869 609,34 руб., в размере 4 579 739,22 руб. соответственно, отменены решением УФНС России по СПб от ДД.ММ.ГГГГ № обжалуемое решение перестало затрагивать права, свободы и законные интересы административного истца, исковые требования подлежат отклонению в полном объеме.

    Руководствуясь ст.175-176 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

    ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░. ░. ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ №24 ░░ ░░░░░-░░░░░░░░░░, ░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░-░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░.░░.░░░░ №.

    ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░-░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

    ░░░░░:    ░░░░░░░