Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-49/2023 (2а-407/2022;) ~ М-393/2022 от 12.12.2022

Дело № 2а-49/2023

УИД 22RS0023-01-2022-000509-03

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

09 марта 2023 года                          с.Калманка

Калманский районный суд Алтайского края в составе:

Председательствующего, судьи Н.А. Федоровой        .

при секретаре А.Н. Ульрих

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к Кремлёвой Г. В. о взыскании обязательных платежей и санкций,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к Кремлевой Г. В. о взыскании пени на недоимку по земельному налогу за 2015 год по требованию № от 29.06.2020г. в размере 52,02 руб. и 287,13 руб.; пени на недоимку по земельному налогу за 2017 год по требованию № от 29.06.2020г. в размере 141,29 руб.; пени на недоимку по земельному налогу за 2018г. по требованию № от 29.06.2020г. в размере 141,29 руб.; недоимку по земельному налогу за 2019 год по требованию № от 04.02.2021г. в размере 15834,09 руб., а также пени на недоимку по земельному налогу за 2019г. в размере 373,14 руб..

Административный истец мотивировал требования тем, что ответчик, являясь собственником земельных участков в <адрес> с кадастровыми номерами: ......., обязана была уплачивать земельный налог.

Налогоплательщику в рамках перерасчета по налоговым уведомлениям №, 730417 было направлено налоговое уведомление № от 30.08.2017г. об уплате земельного налога за 2015 год в размере 8721 руб.; в рамках перерасчета по налоговому уведомлению № от 30.08.2017г. было направлено налоговое уведомление № от 28.08.2018г. об уплате земельного налога за 2015 г. в размере 129899 руб.; направлено налоговое уведомление об уплате земельного налога за 2017, 2018г. № от 31.01.2020г. на сумму 41155 руб.. В связи с неуплатой налога в установленный срок в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате земельного налога: за 2015 год - № от 19.12.2018г., № от 12.02.2018г. (через личный кабинет налогоплательщика); за 2017г. и 2018г. - № от 09.06.2020г. (направлено по почте). Требования оставлены без исполнения.

Налоговый орган обращался с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за 2015 год по требованию № от 19.12.2018г., мировым судьей судебного участка <адрес> был вынесен судебный приказ №а-567/2019 от 21.05.2019г., который был отменен; за 2015 год по требованию № от 12.02.2018г. мировым судьей судебного участка <адрес> был вынесен судебный приказ №а-128/2019 от 10.09.2019г., судебный приказ был направлен в банк; за 2017, 2018 год по требованию № от 09.06.2020г. судьей <адрес> было вынесено решение №а-264/2021 от 28.06.2021г., которым исковые требования налогового органа были удовлетворены, решение направлено для исполнения работодателю налогоплательщика.

В связи с возникновением недоимки по земельному налогу за 2015 год по требованию № от 29.06.2020г. начислены пени за период с 29.04.2020г. по 21.06.2020г. в размере 86,34 руб. и за период с 22.06.2020г. по 28.06.2020г. в размере 9,16 руб.. В связи с имевшейся на 29.04.2020г. переплатой по земельному налогу в размере 43,48 руб. остаток пени составил 52,02 руб..

В связи с возникновением недоимки по земельному налогу за 2015 год по требованию № от 29.06.2020г. начислены пени за период с 29.04.2020г. по 21.06.2020г. в размере 339,08 руб. и за период с 22.06.2020г. по 28.06.2020г. в размере 35,96 руб.. В связи с имевшейся на 29.04.2020г. переплатой по земельному налогу в размере 87,91 руб. остаток пени составил 287,13 руб..

В связи с возникновением недоимки по земельному налогу за 2017 год по требованию № от 29.06.2020г. начислены пени за период с 09.06.2020г. по 21.06.2020г. в размере 98,09 руб. и за период с 22.06.2020г. по 28.06.2020г. в размере 43,21 руб., итого 141,29 руб..

В связи с возникновением недоимки по земельному налогу за 2018 год по требованию № от 29.06.2020г. начислены пени за период с 09.06.2020г. по 21.06.2020г. в размере 98,09 руб. и за период с 22.06.2020г. по 28.06.2020г. в размере 43,21 руб., итого 141,29 руб..

Кроме того, налогоплательщику было направлено налоговое уведомление № от 03.08.2020г. об уплате земельного налога за 2019 год в размере 41155 рублей, с учетом погашения в порядке зачета в размере 25320,91 руб. остаток земельного налога составил 15834,09 руб.. В связи с неуплатой в установленный законом срок сумм налога в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога № от 04.02.2021г., требование оставлено налогоплательщиком без исполнения. В связи с возникновением недоимки по земельному налогу начислены пени в размере 373,14 руб. за период с 02.12.2020г. по 03.02.2021г. на сумму задолженности – 41155 руб..

Налоговый орган обращался с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности, судебный приказ мирового судьи судебного участка Калманского района № 2а-1496/2021 от 20.09.2021г. отменен 10.06.2022г..

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен надлежаще, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Административный ответчик и его представитель по иску возражали, указали, что основания перерасчета земельного налога за 2015 год налоговым органом не приведены, поступившие своевременно налоговые уведомления об уплате земельного налога за 2015 год Кремлевой Г.В. оплачены. Решение суда о взыскании с Кремлевой Г.В. недоимки по земельному налогу за 2017, 2018г. и начисленной пени - исполнено, в связи с чем начисление пени за иной период - незаконно. Как установлено самим налоговым органом по состоянию на 30.09.2022 у налогоплательщика имелась переплата налогов на сумму свыше 70 000 рублей, налоговым органом был произведен зачет этих сумм в счет уплаты земельного налога и пени, в том числе за 2019 год, в связи с чем повторное взыскание данной суммы недопустимо. Просили в иске отказать в полном объеме.

Суд считает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Исследовав материалы административного дела, выслушав пояснения административного ответчика и ее представителя, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, п.1 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.1, 2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. В пункте 3 указанной статьи НК РФ содержится перечень оснований прекращения обязанности по уплате налогов.

Как следует положений ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.1). Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п.2).

Согласно ч.2 ст.52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст.57 НК РФ, сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Части 5, 6 ст.58 НК РФ закрепляют, что конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается настоящим Кодексом. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Согласно ст. 69 НК РФ, при наличии у налогоплательщика недоимки ему налоговым органом направляется извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога – требование, в котором должны содержаться сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу п.1 ст.70 НК РФ (в ред., действующей на период начисления земельного налога) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (п.50) разъясняет, что при применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговом уведомлении суммы налога либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Согласно ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган, направивший требование об уплате налога (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

В соответствии с п.1 ст.388, п.1 ст.389 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Перечень земельных участков, не являющихся объектами налогообложения, приведен в пункте 2 ст.389 НК РФ.

Согласно п.1 ст.393, п.3 ст.396, абз.3 п.1, п.4 ст.397 НК РФ налоговым периодом для уплаты земельного налога признается календарный год; подлежащая уплате физическими лицами сумма земельного налога исчисляется налоговыми органами; земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В силу п.1, п.4 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В судебном заседании установлено, что Кремлева Г.В. являлась правообладателем (на праве собственности) земельных участков:

по адресу: <адрес>Ж 1, кадастровый №, площадью 784 кв.м, с 15.02.2016г.;

по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 2729 кв.м, с 02.08.2014г. по 17.04.2015г.

по адресу: <адрес>Ж 1, кадастровый №, площадью 800 кв.м, с 15.02.2016г.

по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 720 кв.м, с 17.04.2015г.

по адресу: <адрес>Б, кадастровый №, площадью 74 кв.м, с 17.04.2015г. по 15.02.2016г.;

по адресу: <адрес>А, кадастровый №, площадью 1935 кв.м, с 17.04.2015г.;

по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 2431кв.м, с 09.10.2020г.;

по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 935 кв.м, с 09.10.2020г..

Решением Калманского районного суда по административному делу №а-338/2022 от ДД.ММ.ГГГГ, вступившим в законную силу, разрешены административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к Кремлёвой Г. В. о взыскании пени на недоимку по земельному налогу за 2014 год в размере 1518,28 руб. по требованию № от 12.07.2021г. и № от 09.11.2021г.; за 2015 год в размере 1670,99 руб. по требованию № от 12.06.2021г. и в размере 350,31 руб. по требованию № от 09.11.2021г.; за 2017г. в размере 3115,56 руб. по требованию № от 12.07.2021г. и № от 09.11.2021г.; за 2018 год в размере 3409 руб. по требованию № от 12.07.2021г. и № от 09.11.2021г.; за 2019 год в размере 2116,73 руб. по требованию № от 12.07.2021г. и № от 09.11.2021г., и в данном решении сделаны выводы о неправомерности перерасчета налоговым органом земельного налога за 2015 год, своевременность уплаты земельного налога налогоплательщиком за 2015 год по первоначально направленному налоговому уведомлению, в связи с чем невозможности начисления пени в отсутствие недоимки по земельному налогу за 2015год. Кроме того, судом сделан вывод о том, что земельный налог за 2017г. и 2018г., а также начисленные пени в связи с несвоевременностью его оплаты, взысканы по решению суда, решение суда налогоплательщиком исполнено в полном объеме, в связи с чем последующее начисление пени по недоимке по земельному налогу за период 2017г, 2018г. недопустимо.

Данные выводы суда имеют преюдициальное значение для разрешения настоящего спора, указанные обстоятельства повторной оценке не подлежат.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о невозможности начисления пени Кремлевой Г.В. по земельному налогу за 2015г., 2017г., 2018г., необоснованности заявленных административных исковых требований административным истцом, отсутствии правовых оснований для их удовлетворения.

22.09.2022г. налогоплательщику направлено налоговое уведомление № от 03.08.2020г. об уплате земельного налога за 2019 года за земельные участки по <адрес> с кадастровым номером .......; по <адрес>А с кадастровым номером .......; по <адрес>Ж,1 с кадастровым номером .......; по <адрес>Ж,1 с кадастровым номером ....... срок исполнения не установлен. Налогоплательщиком уведомление исполнено своевременно по двум земельным участкам по <адрес>Ж, 1. В остальной части уведомление не исполнено.

08.02.2021г. в адрес Кремлевой Г.В. по почте направлено требование № от 04.02.2021г. об уплате земельного налога за 2019г. и пени, подлежащее исполнению до 22.03.2021г.. Данное требование оставлено без исполнения.

20.09.2021г. мировым судьей судебного участка вынесен судебный приказ о взыскании с Кремлевой Г.В. земельного налога за 2019 год и пени по требованию № от 04.02.2021г. и по требованию № от 29.06.2020г., основания выставления которого не указаны в самом требовании. Судебный приказ отменен 10.06.2022г.

Судебный приказ о взыскании земельного налога за 2019г. и пени на недоимку по земельному налогу, отменен 10.06.2022г., с настоящим иском истец обратился 08.12.2022г., в связи с чем срок по взысканию земельного налога и пени на недоимку по земельному налогу за 2019г. при обращении с иском в суд административным истцом не пропущен.

Вместе с тем, проверяя расчет истца, суд находит его неверным.

По состоянию на 30.09.2022г. у налогоплательщика отсутствовал задолженность по земельному налогу за 2017г. и за 2018г. и начисленной пени, поскольку Кремлевой Г.В. решение суда было исполнено 08.10.2021г..

По состоянию на 30.09.2022г. у налогоплательщика имелась переплата налогов на общую сумму – 71146,41 руб., в связи с чем налоговым органом были приняты решения зачесть эти суммы в счет погашения земельного налога за 2017г., 2018г., 2019г.. Поскольку на момент принятия данных решений задолженность по земельному налогу у Кремлевой Г.В. за 2017 и 2018г. отсутствовала, в решении не указано какая именно сумма переплаты зачтена за 2017г., 2018г., 2019г., суд приходит к выводу, что налогоплательщику в счет уплаты земельного налога за 2019г. зачтена сумма в размере 41155 руб. и пени за период с 02.12.2020г. по 03.02.2021г. в размере 373,14 руб., итого в общей сумме 41528,14 руб..

Оснований для повторного взыскания указанной суммы с налогоплательщика не имеется, в связи с чем административные исковые требования административного истца и в оставшейся части удовлетворению не подлежат.

    Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ,

Р Е Ш И Л:

░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ № 16 ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

         ░░░░░                            ░.░. ░░░░░░░░

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ 14.03.2023░.