Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-4864/2022 ~ М-4538/2022 от 12.09.2022

УИД №RS0№-48

дело №А-4864/2022

РЕШЕНИЕ

ИФИО1

<адрес>                        ДД.ММ.ГГГГ

Дзержинский районный суд <адрес> в составе председательствующего судьи Сиохиной Ю.К. (Историческая ул., <адрес>Б, <адрес>, 400075, 5 этаж, кабинет №),

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО2 к ИФНС России по <адрес> (далее – Инспекция), УФНС России по <адрес> о признании незаконным решения и обязании возвратить излишне уплаченный налог,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с административным иском к ИФНС России по <адрес>, УФНС России по <адрес> о признании незаконным решения по отказу в возврате денежных средств в размере 13215,00 руб.

В обоснование указав, что 30 декабря 2021 года ФИО2 в Инспекцию подана уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год (корректировка № 1) для получения возврата налога в связи с понесенными расходами на лечение – за оказанные медицинские услуги и лекарственные препараты для медицинского применения.

В представленной ответчику уточненной декларации (корректировка № 1) была отражена излишне уплаченная сумма налога за 2018 год в размере 13611 рублей.

Заявление о возврате излишне уплаченного налога за 2018 год на уточненную сумму подано в Инспекцию 5 марта 2022 года.

6 апреля 2022 года по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДФЛ по форме 3-НДФЛ (корректировка № 1) была представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2018 год (корректировка № 2) с заявленной к возврату суммой налога в размере 13 215 рублей.

По результатам рассмотрения заявления о предоставлении имущественного налогового вычета за 2018 год на уточненную сумму ответчиком 11 апреля 2022 года вынесено решение № об отказе в осуществлении зачета (возврата) по тем основаниям, что нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление подано по истечении трех лет со дня ее уплаты).

Указала, что о нарушении своего права на возврат переплаченного НДФЛ за 2018 год ей стало известно 11 июля 2022 года после прочтения в личном кабинете налогоплательщика электронного сообщения от 5 мая 2022 года. Вместе с тем, налоговый орган обязан был сообщить о ставшем известным факте излишней уплаты налога.

12 августа 2022 года в Управление ФНС России по <адрес> была подана жалоба об оспаривании решения ИФНС России по <адрес> № от 11 апреля 2022 года, решением № от 22 августа 2022 года в удовлетворении жалобы было отказано.

Полагала, что предусмотренные статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации сроки начинают исчисляться с момента извещения налогоплательщика налоговым органом о факте переплаты соответствующего налога, а ФИО2 стало известно о наличии переплаты по налогу 11 июля 2022 года, после прочтения в Личном кабинете налогоплательщика – физического лица электронного сообщения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога.

Обратила внимание на представление уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год (корректировка № 1) 30 декабря 2021 года, т.е. до истечения трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, а также на представление в налоговый орган всех необходимых документов, подтверждающих фактически понесенные расходы на лечение и приобретение медицинских препаратов.

Просила признать незаконными решение ИФНС России по <адрес> № от 11 апреля 2022 года об отказе в возврате излишне уплаченного налога, решение Управления ФНС России по <адрес> № от 22 августа 2022 года, обязав ИФНС России по <адрес> осуществить возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного за 2018 год НДФЛ в размере 13 215 рублей с учетом ранее выплаченной в 2019 году суммы в размере 5310 рублей.

В судебном заседании административный истец ФИО2 требования административного иска поддержала, и просила его удовлетворить по изложенным в нем основаниям.

Представитель административных ответчиков ИФНС России по <адрес>, УФНС России по <адрес> ФИО4 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в письменных возражениях на административное исковое заявление.

Выслушав административного истца, представителя административных ответчиков, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 2 ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафа.

Порядок зачета, возврата налогоплательщику налоговым органом сумм излишне уплаченных налогов установлен в ст. 78 НК РФ.

В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика), налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом следует иметь в виду, что срок для реализации налогоплательщиком своего права на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога является пресекательным. Это означает, что пропуск налогоплательщиком установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ срока для подачи заявления о зачете или возврате излишне уплаченного налога влечет безусловный отказ налогового органа в проведении возврата (зачета).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21 июня 2001 года N 173-О, содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ (в первоначальной редакции содержал аналогичные пункту 7 статьи 78 НК РФ положения) правовая норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Одновременно Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ)

Как следует из материалов дела и установлено судом, 30 декабря 2021 года ФИО2 в Инспекцию подана уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год (корректировка № 1) для получения возврата налога в связи с понесенными расходами на лечение – за оказанные медицинские услуги и лекарственные препараты для медицинского применения.

В представленной ответчику уточненной декларации (корректировка № 1) была отражена излишне уплаченная сумма налога за 2018 год в размере 13611 рублей.

5 марта 2022 года на уточненную сумму ФИО2 подала в Инспекцию заявление о возврате излишне уплаченного налога за 2018 год.

6 апреля 2022 года по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДФЛ по форме 3-НДФЛ (корректировка № 1) была представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2018 год (корректировка № 2) с заявленной к возврату суммой налога в размере 13 215 рублей.

Решением налогового органа от 11 апреля 2022 года № ФИО2 отказано в зачете (возврате) сумм налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 13 611 руб., в связи с тем, что заявление на возврат излишне уплаченного налога подано по истечении трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Не согласившись с решением налогового органа от 11 апреля 2022 года №, ФИО2 обратилась с жалобой в Управление ФНС России по <адрес>.

Решением Управления ФНС России по <адрес> от 22 августа 2022 года № в удовлетворении жалобы ФИО2 на решение об отказе в возврате излишне уплаченных сумм отказано.

В отношении НДФЛ днем уплаты излишней суммы налога признается последний день налогового периода, в котором налогоплательщиком понесены расходы, учитываемые в составе имущественных налоговых вычетов.

Таким образом, днем, с которого уплаченная сумма НДФЛ считается излишне уплаченной за 2018 год, является 31 декабря 2018 года.

Исходя из положений статьи 78 НК РФ, срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога и начало течения этого срока исчисляются со дня уплаты налога.

Указанное событие (день уплаты) определяет начало течения трехлетнего срока для обращения в Инспекцию за возвратом или зачетом переплаты. Данный срок истекает в соответствующие число и месяц последнего года срока (пункт 3 статьи 6.1 НК РФ). Если эта дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

Исходя из пункта 7 статьи 78 НК РФ в случае подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ по налоговой декларации за 2018 год, налогоплательщик вправе претендовать на возврат налога на основании заявления, поданного в налоговый орган до 1 января 2022 года.

Однако заявление на возврат НДФЛ за 2018 год представлено ФИО2 в Инспекцию лишь 5 марта 2022 года, т.е. за пределами установленного статьей 78 НК РФ срока.

Соответственно, представление налогоплательщиком заявления на возврат переплаты по истечении 3 лет со дня уплаты налога, свидетельствует о несоблюдении им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры.

Объективных причин, препятствующих реализации права на подачу соответствующего заявления на возврат НДФЛ за 2018 год в течение установленного трехлетнего срока со дня уплаты налога, ФИО2 не представлено.

Оценивая доводы ФИО2 о том, что налоговый орган обязан был сообщить налогоплательщику о ставшем известным факте излишней уплаты налога, что о наличии переплаты по налогу ей стало известно только 11 июля 2022 года, после прочтения в Личном кабинете налогоплательщика – физического лица электронного сообщения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 3 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Между тем, 26 февраля 2019 года ФИО2 в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3- НДФЛ за 2018 год, в которой налогоплательщик заявляет право на получение социального налогового вычета, в связи с расходами, затраченными на оказанные медицинские услуги в размере 40847,92 рубля. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, исчисленная налогоплательщиком составила 5310,00 рублей. По результатам проверки указанной декларации, предоставлен социальный налоговый вычет, установлена сумма излишне уплаченного налога на доходы в размере - 5310 руб. за 2018 год.

Таким образом, ФИО2 знала о факте излишне уплаченного за 2018 год налога в момент подачи первичной и уточненных налоговых деклараций по НДФЛ за указанный период, в которых было заявлено право на получение социального налогового вычета и, соответственно на возврат соответствующей суммы налога.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что установленный трехлетний срок на обращение с соответствующим заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога ФИО5 пропущен.

При таких обстоятельствах суд не находит правовых оснований для удовлетворения требований ФИО2

Учитывая, что в удовлетворении административного иска ФИО5 отказано, то не имеется оснований для взыскания с административного ответчика в пользу административного истца уплаченной при подаче иска государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 180, 269 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░2 ░ ░░░░ ░░░░░░ ░░ <░░░░░>, ░░░░ ░░░░░░ ░░ <░░░░░> ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░ - ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ <░░░░░> ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░.░░.░░░░.

░░░░░                         ░.░. ░░░░░░░