Решение от 13.05.2021 по делу № 2а-3189/2021 от 13.04.2021

Дело № 2а-3189/2021 50RS0039-01-2021-004733-26

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

13 мая 2021 года г. Раменское

Раменский городской суд Московской области под председательством судьи Тюкова А.В.,

при секретаре Надкиной А.А.,

с участием административного истца Артамонова С.В., представителя административного истца – адвоката Балашова А.В., представителя административного ответчика Бреништер Е.Ф., представителя заинтересованного лица Цепляева А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Артамонова С. В. к Межрайонной ИФНС России №1 по Московской области о признании незаконным действия по начислению налога на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Артамонов С.В. обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №1 по Московской области о признании незаконным действия по начислению налога на доходы физических лиц за <дата> в размере 6103 руб. в налоговом уведомлении <номер> от <дата>

В обоснование административный истец указал, что <дата> в личном кабинете налогоплательщика появилось налоговое уведомление <номер> от <дата> с информацией о налогах за <дата>, направленное МИФНС России № 1 по Московской области. Одним из налогов был указан налог на доходы физических лиц в размере 6103 руб., который рассчитан как 13% от присужденных административному истцу Раменским городским судом.

<дата>. было вынесено решение Раменского городского суда Московской области об удовлетворении частично требований административного истца к ГАУ МО «ЦСП №4» о взыскании задолженности по невыплаченной надбавке, компенсации за неиспользованный отпуск, процентов за нарушение сроков выплаты.

Таким образом, вступившим в законную силу решением Раменского городского суда Московской области <дата> установлено то обстоятельство, что взысканная судом сумма не должна облагаться НДФЛ в размере 13% и что сумма НДФЛ в размере 13% подлежит уплате в налоговый орган именно его бывшим работодателем (ГАУ МО «ЦСП №4»).

Повторное начисление административному истцу НДФЛ 13% после того как подлежащее уплате вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей уже было уменьшено судом сумму НДФЛ 13% является удержанием с истца налога в завышенном размере, двойным налогообложением, что нарушает его права, законные интересы и противоречит п. 1 ст. 224 НК РФ.

Административный истец Артамонов С.В. и его представитель – адвокат Балашов А.В. в судебное заседание явились, административный иск поддержали, просили его удовлетворить.

Представитель административного ответчика – МИФНС России № 1 по Московской области Бреништер Е.Ф. в судебное заседание явилась, просила в удовлетворении исковых требований отказать по основаниям, изложенным в письменном отзыве на административное исковое заявление.

Представитель заинтересованного лица - ГАУ МО «ЦСП №4» - Цепляев А.Н. в судебном заседании просил в удовлетворении исковых требований отказать по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Суд, выслушав явившихся лиц, исследовав материалы дела, полагает, что административный иск не подлежит удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) установлена обязанность российских организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также обособленных подразделений иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми, налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 226 Кодекса лица именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Кодекса). Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета (абзац 1 пункта 1 статьи 230 Кодекса).

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Приложением № 2 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ утвержден Порядок заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «справка о доходах и суммах налога физического лица (форма 2-НДФЛ)» (далее - Порядок заполнения справки 2-НДФЛ).

Пунктом 1.1 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ установлено, что сведения о доходах физических лиц, суммах налога на доходы физических лиц, сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог и о сумме неудержанного налога на доходы физических лиц представляются налоговыми агентами по форме 2- НДФЛ «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее - Справка формы 2- НДФЛ) за налоговый период.

Пунктом 2.7. Порядка заполнения Справки 2-НДФЛ закреплена обязанность налогового агента в случае невозможности в течение календарного года удержать НДФЛ, письменно сообщить о данном факте налогоплательщику (физическому лицу) и в налоговый орган. Предусмотрено, что сообщение направляется в адрес указанных лиц в форме Справки 2-НДФЛ с признаком 2.

Пунктом 4.11 Порядка заполнения Справки 2-НДФЛ предписано, что при заполнении Справки с признаком 2, в полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» указывается ноль, а в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

Справка 2-НДФЛ с признаком 2 должна быть направлена в адрес налогоплательщика (физического лица) и в налоговый орган в срок не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержан (пункт 5 статьи 226, статья 216 НК РФ).

Как следует из материалов дела, <дата> налоговым агентом ГАУ МО «ЦСП № 4» в Межрайонную ИФНС России №1 по Московской области в отношении Артамонова С.В. была представлена Справка формы 2-НДФЛ за <дата> от <дата> <номер> с признаком «2», в которой отражены следующие суммы: 6 122,53 рубля (доход, код дохода 2013 «Сумма компенсации за неиспользованный отпуск»); 40 827,35 рублей (доход, код дохода 2000 «Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие пункта 29 статьи 217 Кодекса и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера») - 6 103 рубля (исчисленный, но не удержанный налог на доходы физических лиц).

Статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации определены виды доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень является исчерпывающим.

Сумма вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей является объектом налогообложения по НДФЛ (пп.6 ст.208 и п. ст.209 НК РФ). Налоговая ставка по этому виду доходов устанавливается в размере 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ, сумма НДФЛ удерживается из заработной платы работника организацией - налоговым агентом непосредственно при ее выплате.

Налоговые агенты обязаны, в частности, письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах (пункт 3 ст. 24 НК РФ).

Применительно к налогу на доходы физических лиц данная обязанность конкретизирована в пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Если у работника не был удержан НДФЛ, то налоговый агент, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации обязан при подаче налоговой декларации по НДФЛ самостоятельно исчислить НДФЛ с суммы выплаты, установленной судом, и уплатить налог.

В связи с получением письменного сообщения от налогового агента о факте не удержания за <дата> НДФЛ в сумме 6 103 рубля, Инспекция сформировала и направила в адрес Заявителя налоговое уведомление от <дата> <номер>, в котором отразила указанную сумму к уплате в срок до <дата>.

    Таким образом, действия административного ответчика соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, в связи с чем, оснований для удовлетворения административного иска судом не установлено.

Руководствуясь ст.ст.114, 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░. ░. ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ №1 ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ №1 ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░ <░░░░> ░ ░░░░░░░ 6103 ░░░. ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ <░░░░░> ░░ <░░░░> – ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░ ░.░. ░░░░░

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ 27 ░░░ 2021 ░░░░.