Решение по делу № 2а-815/2017 ~ М-104/2017 от 11.01.2017

Дело 2а-815/2017

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Йошкар-Ола 31 августа 2017 года

Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в составе: председательствующего судьи Протасовой Е.М.,

при секретаре судебного заседания Цыпуковой С.Г.,

с участием представителя административного истца и административного ответчика ИФНС России по г.Йошкар-Оле, заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл Лопкиной И.А.,

административного истца и административного ответчика Рыбакова С.А.,

представителя административного истца и административного ответчика Рыбакова С.А. – адвоката Каненко Л.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Марий Эл к Рыбакову С.А. о взыскании обязательных платежей, по административному исковому заявлению Рыбакова С.А. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Йошкар-Оле о признании незаконным бездействия по предоставлению права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Йошкар-Оле (далее – ИФНС по г.Йошкар-Оле) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с Рыбакова С.А. недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 1187 018 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 707 995 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 492210 руб. 48 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 235199 руб. 02 коп., штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 277823 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 274952 руб.

В обосновании заявленных требований указано, что Рыбаков С.А. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 13 сентября 2007 года по 08 августа 2014 года и с 17 апреля 2015 года по 29 октября 2015 года. ИФНС по г.Йошкар-Оле проведена выездная налоговая проверка Рыбакова С.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года. Согласно решению ИФНС по г.Йошкар-Оле от 31 декабря 2014 года за налоговые периоды 2010-2012 годы начислены налог на добавленную стоимость на общую сумму 1 187 018 руб., налог на доходы физических лиц в размере 707 995 руб., пени за несвоевременную уплату налогов на общую сумму 569 682 руб. Рыбаков С.А. также привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ и пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ. Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14 октября 2015 года решение ИФНС по г.Йошкар-Оле от 31 декабря 2014 года оставлено без изменения. ИФНС по г.Йошкар-Оле Рыбакову С.А. были направлены требования об уплате налогов, пеней, штрафов от 31 марта 2015 года сроком исполнения до 20 апреля 2015 года и от 25 февраля 2016 года – до 18 марта 2016 года. В установленный срок требования не исполнены. ИФНС по г.Йошкар-Оле обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Рыбакова С.А. обязательных платежей. Мировым судьей 27 июня 2016 года вынесен судебный приказ на взыскание с Рыбакова С.А. в доход государства налогов, пени, штрафов в сумме 3175197 руб. 50 коп. Рыбаковым С.А. на судебный приказ были поданы возражения, в связи с чем определением мирового судьи от 12 июля 2016 года судебный приказ от 27 июня 2016 года был отменен.

Рыбаков С.А. обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС по г.Йошкар-Оле о признании незаконным бездействия по предоставлению права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2010 год в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ, возложении обязанности предоставить право в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2010 год.

В обоснование заявленных требований указано, что Рыбаков С.А. 31 марта 2017 года обратился в ИФНС по г.Йошкар-Оле с уведомлением об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2010 год. На указанное заявление в установленном порядке не был предоставлен ответ. Вопрос о предоставлении права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2010 год, в рамках рассмотрения арбитражным судом дела о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не рассматривался. Налогоплательщику не может быть отказано в применении указанного права по основанию несвоевременного предоставления заявления о наличии такого права и соответствующих документов. Поданное заявление должно быть рассмотрено, поскольку заявление подавалось за период, в котором было утрачено право на применение патентной системы.

Определением суда от 2 августа 2017 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее – УФНС по Республике Марий Эл).

Определением суда от 2 августа 2017 года указанные выше административные исковые заявления объединены в одно производство на основании статьи 136 Кодекса административного судопроизводства РФ.

Представитель административного истца и административного ответчика ИФНС России по г.Йошкар-Оле, заинтересованного лица УФНС по Республике Марий Эл по доверенности Лопкина И.А. просила удовлетворить административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей, отказать в удовлетворении административного искового заявления Рыбакова С.А. о признании незаконным бездействия налогового органа, о возложении обязанности предоставить право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2010 год.

Административный ответчик и административный истец Рыбаков С.А., его представитель адвокат Каненко Л.Н. просили отказать в удовлетворении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей, удовлетворить административное исковое заявление к Инспекции ФНС по г.Йошкар-Оле.

Рассмотрев по существу административное дело по административным исковым заявлениям, суд приходит к следующему.

На основании части 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Рыбаков С.А. в период времени с 13 сентября 2007 года по 08 августа 2014 года и с 17 апреля 2015 года по 29 октября 2015 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели (пункт 1 статьи 143 Налогового кодекса РФ).

На основании пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В пункте 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ указано, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 209).

Согласно статье 227 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

На основании решения заместителя руководителя ИФНС России по г.Йошкар-Оле от 23 декабря 2013 года № 211 в отношении ИП Рыбакова С.А. проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности и полноты исчисления и уплаты налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость за период с 01 января 2010 года по 31 декабря 2012 года.

Согласно решению ИФНС России по г.Йошкар-Оле от 31 декабря 2014 года № 13-15/61 за налоговые периоды 2010-2012 годы начислены налог на добавленную стоимость на общую сумму 1 187 018 руб., налог на доходы физических лиц в размере 707 995 руб.

На основании статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

ИФНС России по г.Йошкар-Оле на основании решения от 31 декабря 2014 года № 13-15/61 заявлены к взысканию пени по налогу на добавленную стоимость в размере 492210 руб. 48 коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме 235199 руб. 02 коп.

На основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент совершения налогового правонарушения) непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент совершения налогового правонарушения) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Решением ИФНС России по г.Йошкар-Оле от 31 декабря 2014 года № 13-15/61 ответчик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за III и IV кварталы 2011 года, I – III кварталы 2012 года в общей сумме 123 704 руб. и налога на доходы физических лиц за 2010 – 2012 годы – 141 598 руб.; по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговых декларации по налогу на добавленную стоимость – 154 118 руб. и по налогу на доходы физических лиц – 119 340 руб.

Рыбаков С.А. обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании незаконным решения налогового органа от 31 декабря 2014 года № 13-15/61 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14 октября 2015 года по делу № A38-2651/2015 отказано в удовлетворении заявления Рыбакова С.А. о признании незаконным решения ИФНС России по г.Йошкар-Ола от 31 декабря 2014 года № 13-15/61 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 02 февраля 2016 года решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14 октября 2015 года оставлено без изменения.

Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14 октября 2015 года по делу № A38-2651/2015 установлено, что в связи с нарушением предпринимателем условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, ИФНС России по г.Йошкар-Оле, основываясь на положениях статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ, правомерно начислила ему налоги по общему режиму налогообложения: недоимку по налогу на добавленную стоимость за I-IV кварталы 2010, за I-IV кварталы 2011, за I-III кварталы 2012 в сумме 1 187 018 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 393 411 руб., недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2010-2012 в сумме 707 995 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 176 271 руб.; применила налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 123 705 руб. за неуплату НДС за III, IV кварталы 2011, I, II, III кварталы 2012, в сумме 141 598 руб. за неуплату налогу на доходы физических лиц за 2010-2012; по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в сумме 133 354 руб. за непредставление налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2011, 2012; в сумме 154 118 руб. за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2011, I-IV кварталы 2012. Расчет налогов и пеней по общей системе налогообложения заявителем не оспорен и не опровергнут.

В пункте 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства РФ указано, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

В связи с этим судом не могут быть приняты во внимание доводы Рыбакова С.А. о неправильном исчислении размера задолженности по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, как следствие неправильном определении размера пеней и штрафов.

На основании пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Рыбаков С.А. 16 февраля 2016 года направил в ИФНС России по г.Йошкар-Оле уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, которым уведомил об использовании права на освобождение от уплаты данного налога на двенадцать последовательных календарных месяцев начиная с 01 января 2010 года, с 1 января 2011 года, с 1 января 2012 года.

31 марта 2017 года Рыбаков С.А. повторно направил в ИФНС России по г.Йошкар-Оле уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, которым уведомил об использовании права на освобождение от уплаты данного налога на двенадцать последовательных календарных месяцев, начиная с 01 января 2010 года.

1 марта 2016 года ИФНС по г.Йошкар-Ола отказала Рыбакову С.А. в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Решением УФНС России по Республике Марий Эл от 7 июля 2016 года № 61 жалоба Рыбакова С.А. на отказ в предоставлении права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ оставлена без удовлетворения.

Рыбаков С.А. обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г.Йошкар-Оле о признании незаконным решения от 1 марта 2016 года об отказе в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость за период с 2011 по 2012 годы.

Решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 14 марта 2017 года признано незаконным решение ИФНС по г.Йошкар-Ола от 1 марта 2016 года об отказе в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость, за 2011 и 2012 годы; на ИФНС по г.Йошкар-Ола возложена обязанность предоставить Рыбакову С.А. право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость, за 2011 год и 2012 год.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл от 22 июня 2017 года решение Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 14 марта 2017 года отменено. По административному делу принято новое решение, которым отказано Рыбакову С.А. в удовлетворении административного иска к ИФНС по г.Йошкар-Ола об оспаривании решения от 1 марта 2016 года об отказе в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Таким образом, обстоятельства, касающиеся законности отказа ИФНС по г.Йошкар-Ола Рыбакову С.А. в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2011, 2012 года, были предметом судебного рассмотрения.

Кроме того, в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 2 февраля 2016 года, постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 2 июня 2016 года по делу № А38-2651/2015 указано, что основания для применения положений статьи 145 Налогового кодекса РФ были предметом обсуждения арбитражных судов апелляционной и кассационной инстанции.

С учетом этого, суд приходит к выводу, что оснований для освобождения Рыбакова С.А. от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, не имеется, так как заявленные им требования направлены на пересмотр вступивших в законную силу указанных выше постановлений судов общей юрисдикции и арбитражных судов.

Утверждение Рыбакова С.А. о том, что пропущен срок для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренный статьей 113 Налогового кодекса РФ, суд находит несостоятельным.

На основании пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Согласно пункту 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По смыслу положений статей 101, 113 Налогового кодекса РФ решения о привлечении к налоговой ответственности не может быть принято руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, если истекли три года.

Данный срок не распространяется на разрешение судом вопроса о принудительном взыскании штрафа с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Соблюдение сроков принятия налоговым органом решения о привлечении Рыбакова С.А. к налоговой ответственности, так же было предметом исследования по делу № А38-2651/2015.

В решении Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14 октября 2015 года по делу № A38-2651/2015 сделан вывод о соблюдении установленных Налоговым кодексом РФ сроков для привлечения к налоговой ответственности.

В пункте 1 статьи 115 Налогового кодекса РФ указано, что налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса.

Поскольку 29 октября 2015 года статус Рыбакова С.А. в качестве индивидуального предпринимателя был прекращен, взыскание с него налогов, пеней и штрафов должно осуществляться по правилам статьи 48 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статье (пункт 1)

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2).

ИФНС по г.Йошкар-Оле на основании решения от 31 декабря 2014 года № 13-15/61 было выставлено требование от 31 марта 2015 года № 31590 об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 1187018 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 393 411 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 277823 руб., недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 707995 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 176 271 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 274952 коп. сроком исполнения 20 апреля 2015 года.

Определением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 18 мая 2015 года по делу № A38-2651/2015 приостановлено действие решения ИФНС по г.Йошкар-Оле от 31 декабря 2014 года № 13-15/61 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления судебного акта по делу № A38-2651/2015 в законную силу.

Решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14 октября 2015 года по делу № A38-2651/2015, с учетом положений статей 180, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, вступило в законную силу 2 февраля 2016 года (пункт 34 Постановление Пленума ВАС РФ от 28 мая 2009 года № 36 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции»).

Требование об уплате налогов и пеней требование от 31 марта 2015 года № 31590 должно было быть исполнено в срок до 20 апреля 2015 года.

В период с 18 мая 2015 года по 2 февраля 2016 года действие решения ИФНС по г.Йошкар-Оле от 31 декабря 2014 года № 13-15/61, на основании которого выставлено данное требование, было приостановлено.

В силу части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса РФ по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

Согласно правовой позиции, высказанной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 4 июня 2009 года № 1032-О-О, под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации понимается не признание акта, решения недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.

Таким образом, в период действия обеспечительных мер налоговый орган лишен возможности производить действия по исполнению приостановленного судом решения. Период действия обеспечительных мер в установленный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности не засчитывается.

Следовательно, период времени с 18 мая 2015 года по 2 февраля 2016 года подлежит исключению из шестимесячного срока, установленного в статье 48 Налогового кодекса РФ.

ИФНС по г.Йошкар-Оле было выставлено требование от 25 февраля 2016 года № 206834, в котором начислены пени с 18 мая 2015 года по 25 февраля 2016 года на сумму 1187018 руб. в размере 98799 руб. 48 коп., на сумму 707995 руб. в размере 58928 руб. 02 коп. Срок исполнения в требовании указан до 18 марта 2016 года.

С учетом срока, в течение которого действие решения ИФНС по г.Йошкар-Оле от 31 декабря 2014 года № 13-15/61 было приостановлено, заявление о вынесении судебного приказа могло быть подано мировому судье до 6 июля 2016 года.

Заявление о вынесении судебного приказа было получено мировым судьей 20 июня 2016 года, то есть в течение шести месяцев, установленных пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ.

В части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определение об отмене судебного приказа принято мировым судьей судебного участка № 13 Йошкар-Олинского судебного района Республики Марий Эл 12 июля 2016 года.

Административное исковое заявление о взыскании с Рыбакова С.А. задолженности по обязательным платежам поступило в суд 11 января 2017 года, то есть в срок, указанный в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ.

Оснований для применения к спорным правоотношениям правил, установленных в статьях 195, 199, 200 Гражданского кодекса РФ, исходя из публично-правового характера правоотношений по уплате обязательных платежей, не имеется.

Таким образом, административное исковое заявление ИФНС по г.Йошкар-Оле о взыскании с Рыбакова С.А. недоимки по налогам, пеней и штрафов подано в установленные сроки.

Поскольку в материалы дела не представлены доказательства уплаты взыскиваемой суммы задолженности, что также следует из выписки с лицевого счета, административное исковое заявление ИФНС по г.Йошкар-Оле к Рыбакову С.А. подлежит удовлетворению в полном объеме.

На основании статьи 137 Налогового кодекса РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

16 февраля 2016 года Рыбаков С.А. представил в ИФНС по г.Йошкар-Оле уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в том числе, начиная с 01 января 2010 года (вход. № 010165 от 16 февраля 2016 года).

Письмом ИФНС по г.Йошкар-Оле от 01 марта 2016 года № 05-13/005287 отказано Рыбакову С.А. в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года.

31 марта 2017 года Рыбаков С.А. повторно обратился в ИФНС по г.Йошкар-Оле с уведомлением об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, начиная с 1 января 2010 года.

Не получив ответ на уведомление, Рыбаков С.А. 22 июня 2017 года обратился с жалобой в УФНС по Республике Марий Эл.

УФНС по Республике Марий Эл принято решение от 13 июля 2017 года № 67 об оставлении ее без удовлетворения.

На основании статьи 145 Налогового кодекса РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации (пункт 3).

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы: документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей; уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права (пункт 4).

В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней (пункт 5).

Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2010 год, было представлено Рыбаковым С.А. в ИФНС России по г.Йошкар-Оле 16 февраля 2016 года, 31 марта 2017 года данное уведомление было представлено повторно.

Поскольку ИФНС по г.Йошкар-Оле был дан ответ от 1 марта 2016 года относительно возможности использования Рыбаковым С.А. права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, начиная с 01 января 2010 года, оснований для направления ему повторного решения у ИФНС по г.Йошкар-Оле не имелось.

Рыбаков С.А. заявление о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, не подавал, ни при проведении налоговой проверки, ни с возражениями, ни на стадии подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган, а также в ходе рассмотрения дела арбитражным судом. В связи с этим заявленное им по настоящему делу требование об обязании предоставить ему право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2010 год, направлено на пересмотр вступившего в законную силу решения суда от 14 октября 2015 года по делу № A38-2651/2015, что противоречит статье 16 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статье 64 Кодекса административного судопроизводства РФ и статье 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 года № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации».

Таким образом, оснований для удовлетворения административного искового заявления о признании незаконным бездействия ИФНС по г.Йошкар-Оле по предоставлению Рыбакову С.А. права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2010 год в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ, возложении обязанности предоставить право в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2010 год, не имеется.

Согласно части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства РФ государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

С учетом требований статьи 333.19 Налогового кодекса РФ с Рыбакова С.А. подлежит взысканию государственная пошлина в размере 24 492 руб. 95 коп.

Руководствуясь статьями 175-180, 227, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Йошкар-Оле к Рыбакову С.А. удовлетворить.

Взыскать с Рыбакова С.А. недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 1187018 руб., недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 707995 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 492210 руб. 48 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 235199 руб. 02 коп., штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 277823 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 274952 коп.

Взыскать с Рыбакова С.А. в доход бюджета городского округа «Город Йошкар-Ола» государственную пошлину в размере 24 492 руб. 95 коп.

Отказать в удовлетворении административного искового заявления Рыбакова С.А. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Йошкар-Оле о признании незаконным бездействия по предоставлению права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2010 год в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Марий Эл через Йошкар-Олинский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.М. Протасова

Мотивированное решение составлено 5 сентября 2017 года.