Решение по делу № А48-1527/2006 от 11.05.2006

арбитражный суд орловской области

                    Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Орел                                                                                    № А48- 1527/06-8

11  мая  2006 года

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи А.В. Володина,

при ведении протокола судебного засевания судьей А.В. Володиным,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Межрайонной Инспекции ФНС России №3 по Орловской области

к Индивидуальному  предпринимателю Шелудченковой   Людмиле  Михайловне 

о взыскании 1 097 716 руб. штрафа

При участии в заседании:

от заявителя - начальник юридического отдела Черников С.В., (доверенность от 13.02.2006г. №2010);

от ответчицы -  представитель Шевляков  В.В. (доверенность   от 20.04.2006г.)

Установил:

Дело слушалось 03.05.2006 г. В соответствии со ст. 163 АПК РФ в заседании объявлен перерыв. Заседание продолжено 11.05.2006 г.

         Межрайонная Инспекция ФНС России №3 по Орловской области (далее по тексту Инспекция, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Индивидуальному  предпринимателю Шелудченковой   Людмиле  Михайловне  (далее по тексту ИП Шелудченкова Л.М., ответчица) о взыскании 1 097 716 руб. штрафа, предусмотренного п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ. ( далее по  тексту  НК РФ).

В обоснование заявленных требований Инспекция ссылается на следующие обстоятельства. 06.10.2005г. ответчица представила в Инспекцию налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) за период  с  января по  декабрь  2003г. В соответствии со ст. 88 НК РФ, Инспекцией была проведена камеральная проверка представленных ИП Шелудченковой Л.М. деклараций, по результатам которой было принято Решение от 28.12.2006г. №1721 о привлечении её к налоговой ответственности, предусмотренной п.2 ст.119 НК РФ, за непредставление   налоговых  деклараций  в  установленный   законодательством    о  налогах  и  сборах    срок    в  налоговый  орган   по  месту   учета, в виде штрафа в размере 1 097 716 руб.  В нарушение п.5 ст. 174 НК ИП Шелудченкова Л.М. представила декларации по НДС за январь- декабрь 2003г. после истечения срока подачи деклараций: сроки представления: за январь 2003г. - 20.02.2003г., за февраль  2003г. - 20.03.2003г., за март 2003г. - 21.04.2003г., за апрель 2003г. - 20.05.2003г., за май 2003г. - 20.06.2003г., за июнь 2003г. - 21.07.2003г., за июль 2003г. - 20.08.2003г., за август 2003г. - 20.09.2003г., за сентябрь  2003г. - 20.10.2003г., за октябрь 2003г. - 20.11.2003г., за ноябрь 2003г. - 22.12.2003г., за декабрь2003г. - 20.01.2004г., фактически представлены – 06.10.2005г. Сумма налога к уплате в бюджет составила: за  январь 2003г. – 11211 руб., за февраль  2003г. – 0 руб., за март 2003г. - 0 руб., за апрель 2003г. - 0 руб., за май 2003г. - 0 руб., за июнь 2003г. - 340866 руб., за июль 2003г. - 4789 руб., за август 2003г. - 5318 руб., за сентябрь  2003г. - 50444 руб., за октябрь 2003г. – 12700 руб., за ноябрь 2003г. - 9115 руб., за декабрь 2003г. - 16798 руб., сумма штрафа: за  январь 2003г. – 33633 руб., за февраль  2003г. – 100 руб., за март 2003г. -100 руб., за апрель 2003г. - 100 руб., за май 2003г. - 100 руб., за июнь 2003г. - 852165 руб., за июль 2003г. - 11494 руб., за август 2003г. - 12231руб., за сентябрь  2003г. - 110977 руб., за октябрь 2003г. – 26670 руб., за ноябрь 2003г. - 18230 руб., за декабрь 2003г. - 31916 руб.; итого общая  сумма  штрафа -1 097 716 руб. В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ ответчице было направлено требование от 05.01.2006г.  №1031 об уплате штрафа за несвоевременное представление деклараций по НДС за январь - декабрь 2003г. на сумму 1 097 716 руб.; срок исполнения до 15.01.2006г.

В связи с тем, что ответчицей требование от 05.01.2006г.  №1031 не исполнено, Инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Ответчица в отзыве на заявление факт допущенного ею нарушения признала, просит уменьшить размер штрафа, учитывая смягчающие обстоятельства: ИП Шелудченкова Л.М.  в 2003-2004 годах ошибочно исчисляла и уплачивала единый  налог  на  вмененный  доход (далее - ЕНВД),  при этом ИП Шелудченкова Л.М. считала, что она, осуществляя деятельность по розничной и оптовой торговле, должна была исчислять и уплачивать налоги в соответствии со   специальным режимом налогообложения в виде уплаты ЕНВД.  В 2005 году ответчица обратилась в аудиторскую компанию с целью проверить правильность исчисления и уплаты ею налогов в 2003-2004 года. В аудиторской компании ответчице пояснили, что она не правильно исчисляла и уплачивала налоги в 2003-2004 годах. После обнаружения указанных ошибок ИП Шелудченкова Л.М. самостоятельно исчислила и уплатила недоимку в бюджет, а также подала декларации в  Инспекцию. Факт самостоятельного обнаружения не правильного исчисления и уплаты налогов и исправление обнаруженного нарушения, по  мнению  ответчицы, является обстоятельством,  смягчающим ответственность налогоплательщика за совершения налогового правонарушения. Ответчица  самостоятельно предоставила в Инспекцию  декларации и  до подачи налоговых деклараций заплатила полностью все налоговые платежи. Факт уплаты ответчицей сумм налогов и пени не оспаривается Инспекцией. С 2006 года ИП Шелудченкова Л.М. прекратила заниматься предпринимательской деятельностью и устроилась на работу в ООО «Промис» в должности заместителя директора. Заработная плата Шелудченковой Л.М. составляет 5000 рублей. В  2003 году  ответчица получила кредит на приобретение квартиры и в соответствии с договором производит ежемесячные платежи в размере 3000 рублей. Указанные платежи ей необходимо производить до 03 апреля 2018 года. Кроме  того,   у Шелудченковой Л.М. на иждивении находится несовершеннолетний ребенок 1989 года рождения. ИП Шелудченкова Л.М.  ранее к налоговой ответственности не привлекалось, налоговое правонарушение совершено впервые; штраф в сумме 1 097 716 руб., является непосильным бременем для неё.

10.05.2006г. Ответчица представила Дополнение к ходатайству о снижении налоговой санкции с учетом смягчающих обстоятельств, в котором ссылается на то, что 14.10.2005г. ответчица представила в Инспекцию налоговые декларации по НДС за период с января 2003г. по декабрь 2003г. в соответствии с данными которых, за 2003г. ИП Шелудченковой Л.М. надлежало уплатить в бюджет НДС в размере 154 403 руб. Ответчица 09.08.2005г. (т.е. до подачи налоговой деклараций за 2003г.) уплатила налог за  2003г. в полном объеме. ИП Шелудченковой Л.М. полагает, что штраф в сумме 1 097 716 руб. явно несоразмерен причиненному вреду государственным и общественным интересам не учитывает степень вины правонарушителя и тяжелое финансовое положение ответчицы.

В возражениях от 10.05.2006г. № 04-03-8405 Инспекция доводы ответчицы, изложенные в ходатайстве не признала и просит заявленные требования о взыскании штрафа с ИП Шелудченковой Л.М. удовлетворить в полном объеме. В обоснование возражений Инспекция ссылается на то, что довод ответчицы о том, что она находится в тяжелом материальном положении и в связи с этим прекратила заниматься предпринимательской деятельностью весьма сомнителен, так как она 2 года занималась предпринимательской деятельностью, не платя при этом налоги. Кроме того, ответчица не представила никаких доказательств в подтверждение тяжелого материального положения тогда,  как в Гражданском кодексе РФ четко прописано, что предпринимательская деятельность осуществляется на свой страх и риск. Довод о том, что она покупала квартиру, по мнению Инспекции не может быть принят как смягчающее вину обстоятельство, поскольку каждый человек хочет улучшать свои жилищные условия. Довод ответчицы о том, что она ранее не привлекалась к налоговой ответственности и налоговое правонарушение совершено впервые не соответствует действительности, поскольку ИП Шелудченковой Л.М. 24.06.2006г. были несвоевременно представлены декларации по НДС за январь, февраль, март, апрель, май 2005г. (решения №548/1109, №550/1118, №551/1107, №552/1106, №553/1105 от 20.09.2005г.). ИП Шелудченкова Л. М. приводит в поддержку своих доводов Постановление от 15.07.1999г. №11 - П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСРСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законов РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции». Но данные законы в настоящий момент утратили законную силу и применение разъяснений Конституционного суда РФ по аналогии считаем юридически необоснованным, так как Налоговый кодекс РФ содержит новые составы налоговых правонарушений и санкции гораздо ниже, чем в утратившем силу законе.

         Заслушав доводы лиц  участвующих  в  деле, рассмотрев материалы дела в  их  совокупности, арбитражный суд установил следующее.

Шелудченкова Л.М. зарегистрирована в качестве  индивидуального  предпринимателя  осуществляющего  свою  деятельность  без  образования юридического  лица,  Ливенским  филиалом   Регистрационного  управления   Орловской  области 10.12.2002 г. по  адресу:  Орловская  область  Ливенский  район, г. Ливны, пер. Кирова д.5 кв.73;  Свидетельство  о  государственной  регистрации №И-57.01/06.7237 Серия Л.

         24.03.2004 г.  Инспекцией  МНС  РФ по г. Ливны Орловской  области внесена запись  в Единый государственный  реестр    индивидуальных предпринимателей об индивидуальном  предпринимателе, зарегистрированном  до 01.01.2004г.

         06.10.2005г. ИП Шелудченкова Л.М. представила в Инспекцию налоговых деклараций по НДС за период с января 2003г. по декабрь 2003г. Согласно   представленных   деклараций, сумма налога к уплате в бюджет составила 154 403 руб.

                   Согласно пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии со ст.143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п.5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Статья 163 НК РФ предусматривает, что налоговый период для налогоплательщиков, устанавливается как календарный месяц; для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

ИП Шелудченкова Л.М. представила декларации по НДС за 2003г. после истечения сроков подачи деклараций, сроки представления: за январь 2003г. - 20.02.2003г., за февраль 2003г. - 20.03.2003г., за март 2003г. - 21.04.2003г., за апрель 2003г. - 20.05.2003г., за май 2003г. - 20.06.2003г., за июнь 2003г. - 21.07.2003г., за июль 2003г. - 20.08.2003г., за август 2003г. - 20.09.2003г., за сентябрь 2003г. - 20.10.2003г., за октябрь 2003г. - 20.11.2003г., за ноябрь 2003г. - 22.12.2003г., за декабрь 2003г. - 20.01.2004г., фактически представлены – 06.10.2005г.

За нарушение сроков предоставления налоговых деклараций за период с января 2003г. по декабрь 2003г.  Инспекция Решением от 28.12.2005г. №1721 привлекла ИП Шелудченкову Л.М.  к налоговой ответственности, установленной п.2 ст. 119 НК РФ: взысканию штрафа в размере 1 097 716 руб.  

         На основании вышеуказанного решения ответчице направлено требование от 05.01.2006г.  №1031 уплате штрафа за несвоевременное представление деклараций по НДС за период с января по декабрь 2003 г. в сумме 1 097 716 руб., срок исполнения до 15.01.2006г.

         На момент обращения заявителя в арбитражный суд (07.04.2006г.), требование ответчицей не исполнено.

         В соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

          Оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, арбитражный суд приходит к выводу об обоснованности требований и необходимости их частичного удовлетворения по следующим основаниям.

         В силу п.4 ст.112 ,ст.114 НК РФ при решении вопроса о взыскании штрафа судом устанавливаются и учитываются при наложении санкций за налоговые правонарушения обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Обстоятельствами, смягчающими ответственность, в соответствии с п.1 ст.112 НК РФ являются:

         1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

          2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

         3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

          В постановлении Пленума ВАС РФ и ВС РФ № 41\9 от 11 июня 1999г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» указано, что «учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза».

Как следует из материалов дела, правонарушение допущенное ИП Шелудченковой Л.М. было выявлено в связи с добровольным предоставлением ею деклараций по НДС за период с января 2003г. по декабрь 2003г., ответчица дохода от предпринимательской деятельности не имеет, поскольку с 2006г. фактически её не осуществляет, на иждивении имеет сына - Шелудченкова Михаила Сергеевича -1989 года рождения.

Сумма штрафа за несвоевременное представление деклараций по НДС за период с января 2003г. по декабрь 2003г.  превышает   сумму  налогов    за  весь 2003г., что может привести к ухудшению материального положения ИП Шелудченковой Л.М.

Суд исходит также из несоразмерности штрафа тяжести совершенного правонарушения, поскольку ответчица не причинила ущерба государству или третьим лицам.

          Кроме того, суд считает, что цель наказания это по существу есть воздействие на лицо, ненадлежащим образом исполнившее свои обязанности, но ни коем образом не доведение его до состояния, лишающего возможности продолжать свою деятельность.

Суд находит, что возражения Инспекции от 10. 05.2006г. № 04-03-8405 не учитывают то обстоятельство, что правонарушение было выявлено в связи с добровольным предоставлением ответчицей деклараций по НДС за период с января 2003г. по декабрь 2003г.  Сумма штрафа носит явно несоразмерный характер, поскольку превышает сумму НДС, начисленную за весь 2003г. почти в  семь  раз, что может привести к ухудшению материального положения ИП Шелудченковой Л.М.

Указанные обстоятельства можно считать смягчающими вину обстоятельствами, поэтому в силу п.3 ст.114 НК РФ размер штрафа подлежит уменьшению  в  десять  раз   т.е. до   109771  руб. 60 коп. с отнесением на ответчицу  расходов  по  госпошлине в сумме   3695 руб. 43 коп.

Руководствуясь статьями  110, 167-170, 176, 216 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

         Взыскать с Индивидуального   предпринимателя Шелудченковой   Людмилы  Михайловны  (27.10.1969 года  рождения,  уроженки с.Теличье, Ливенского района, Орловской  области, зарегистрированной в качестве  индивидуального  предпринимателя  осуществляющего  свою  деятельность  без  образования юридического  лица,  Ливенским  филиалом   Регистрационного  управления   Орловской  области 10.12.2002 г. по  адресу:  Орловская  область  Ливенский  район, г. Ливны, пер. Кирова д.5 кв.73;  Свидетельство  о  государственной  регистрации №И-57.01/06.7237 Серия Л; 24.03.2004 г. Инспекцией  МНС  РФ по г. Ливны Орловской  области  в Единый государственный  реестр    индивидуальных предпринимателей внесена запись об индивидуальном  предпринимателе, зарегистрированном  до 01.01.2004г.)    в доход бюджета   109771  руб. 60 коп. штрафа.

         В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказать.

         Взыскать с Индивидуального   предпринимателя Шелудченковой   Людмилы  Михайловны в доход Федерального бюджета   3695 руб. 43 коп. госпошлины.

          Исполнительные листы выдать Межрайонной Инспекции ФНС РФ №3 по Орловской области после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (индекс: 394018 адрес: г.Воронеж, ул. Платонова, д.8).

Судья                                                                  А.В. Володин