Решение по делу № А48-1525/2006 от 12.05.2006

 арбитражный суд орловской области

                    Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Орел                                                                                    № А48- 1525/06-8

11 мая 2006 года

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи А.В. Володина,

при ведении протокола судебного засевания судьей А.В. Володиным,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Межрайонной Инспекции ФНС России №3 по Орловской области

к Индивидуальному предпринимателю Шелудченковой Людмиле Михайловне

о взыскании 450 591 руб. штрафа

При участии в заседании:

от заявителя - начальник юридического отдела Черников С.В., (доверенность от 13.02.2006г. №2010);

от ответчицы - представитель Шевляков В.В. (доверенность от 20.04.2006г.)

Установил:

Дело слушалось 03.05.2006 г. В соответствии со ст. 163 АПК РФ в заседании объявлен перерыв. Заседание продолжено 11.05.2006 г.

         Межрайонная Инспекция ФНС России №3 по Орловской области (далее по тексту Инспекция, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Индивидуальному предпринимателю Шелудченковой Людмиле Михайловне (далее по тексту ИП Шелудченкова Л.М., ответчица) о взыскании 450 591 руб. штрафа, предусмотренного п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ.

         В обоснование заявленных требований Инспекция ссылается на следующие обстоятельства.

14.10.2005г. ИП Шелудченкова Л.М. представила в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) за май 2004г. В соответствии со ст. 88 НК РФ, Инспекцией была проведена камеральная проверка представленной ИП Шелудченковой Л.М. деклараций. По результатам камеральной  проверки  было принято Решение от 16.01.2006г. №1170/32 о привлечении ИП Шелудченковой Л.М.  к налоговой ответственности, предусмотренной п.2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета, в виде в виде штрафа в размере 450 591 руб.  В нарушение п.5 ст. 174 НК ИП Шелудченкова Л.М. представила декларацию по НДС за май 2004г. после истечения срока подачи деклараций: срок представления за май 2004г. - 21.06.2004г., фактически представлена – 14.10.2005г. Сумма налога к уплате в бюджет составила 321851 руб., сумма штрафа 450 591 руб. В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ ответчице было направлено требование от 23.01.2006г. №1069 об уплате штрафа за несвоевременное представление декларации по НДС за май 2004г. на сумму 450 591 руб.; срок исполнения до 02.02.2006г.

В связи с тем, что ответчицей требование от 23.01.2006г. №1069 не исполнено, Инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Ответчица в отзыве на заявление факт допущенного ею нарушения признала, просит уменьшить размер штрафа, учитывая смягчающие обстоятельства: ИП Шелудченкова Л.М. в 2003-2004 годах ошибочно исчисляла и уплачивала единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), при этом ИП Шелудченкова Л.М. считала, что она, осуществляя деятельность по розничной и оптовой торговле, должна была исчислять и уплачивать налоги в соответствии со специальным режимом налогообложения в виде уплаты ЕНВД. В 2005 году ответчица обратилась в аудиторскую компанию с целью проверить правильность исчисления и уплаты ею налогов в 2003-2004 года. В аудиторской компании ответчице пояснили, что она не правильно исчисляла и уплачивала налоги в 2003-2004 годах. После обнаружения указанных ошибок ИП Шелудченкова Л.М. самостоятельно исчислила и уплатила недоимку в бюджет, а также подала декларации в МРИ ФНС РФ №3 по Орловской области. Факт самостоятельного обнаружения не правильного исчисления и уплаты налогов и исправление обнаруженного нарушения, по мнению ответчицы, является обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика за совершения налогового правонарушения. Ответчица самостоятельно предоставил в Инспекцию декларацию, и до подачи налоговой декларации заплатила полностью все налоговые платежи. Факт уплаты ответчицей сумм налогов и пени не оспаривается Инспекцией. С 2006 года ИП Шелудченкова Л.М. прекратила заниматься предпринимательской деятельностью и устроилась на работу в ООО «Промис» в должности заместителя директора. Заработная плата Шелудченковой Л.М. составляет 5000 рублей. В 2003 году ответчица получила кредит на приобретение квартиры и в соответствии с договором производит ежемесячные платежи в размере 3000 рублей. Указанные платежи ей необходимо производить до 03 апреля 2018 года. Кроме того, у Шелудченковой Л.М. на иждивении находится несовершеннолетний ребенок 1989 года рождения. ИП Шелудченкова Л.М. ранее к налоговой ответственности не привлекалось, налоговое правонарушение совершено впервые; штраф в сумме 450 591 руб., является непосильным бременем для неё.

10.05.2006г. Ответчица представила Дополнение к ходатайству о снижении налоговой санкции с учетом смягчающих обстоятельств, в котором ссылается на то, что 14.10.2005г. ответчица представила в Инспекцию налоговые декларации по НДС за период с января 2004г. по декабрь 2004г. в том числе и за май 2004г., в соответствии с данными которых, за 2004г. ИП Шелудченковой Л.М. надлежало уплатить в бюджет НДС в размере 165 761 руб. Ответчица 04.10.2005г. (т.е. до подачи налоговой декларации за май 2004г.) уплатила налог за май 2004г. в полном объеме. ИП Шелудченковой Л.М. полагает, что штраф в сумме 450 591 руб. явно несоразмерен причиненному вреду государственным и общественным интересам не учитывает степень вины правонарушителя и тяжелое финансовое положение ответчицы.

В возражениях от 10.05.2006г. № 04-03-8407 Инспекция доводы ответчицы, изложенные в ходатайстве не признала и просит заявленные требования о взыскании штрафа с ИП Шелудченковой Л.М. удовлетворить в полном объеме. В обоснование возражений Инспекция ссылается на то, что довод ответчицы о том, что она находится в тяжелом материальном положении, и в связи с этим прекратила заниматься предпринимательской деятельностью, весьма сомнителен, так как она 2 года занималась предпринимательской деятельностью, не платя при этом налоги. Кроме того, ответчица не представила никаких доказательств в подтверждение тяжелого материального положения, тогда как в Гражданском кодексе РФ четко прописано, что предпринимательская деятельность осуществляется на свой страх и риск. Довод о том, что она покупала квартиру, по мнению Инспекции не может быть принят как смягчающее вину обстоятельство, поскольку каждый человек хочет улучшать свои жилищные условия. Довод ответчицы о том, что она ранее не привлекалась к налоговой ответственности и налоговое правонарушение совершено впервые не соответствует действительности, поскольку ИП Шелудченковой Л.М. 24.06.2006г. были несвоевременно представлены декларации по НДС за январь, февраль, март, апрель, май 2005г. (решения №548/1109, №550/1118, №551/1107, №552/1106, №553/1105 от 20.09.2005г.). ИП Шелудченкова Л. М. приводит в поддержку своих доводов Постановление от 15.07.1999г. №11 - П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСРСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законов РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции». Но данные законы в настоящий момент утратили законную силу и применение разъяснений Конституционного суда РФ по аналогии считаем юридически необоснованным, так как Налоговый кодекс РФ содержит новые составы налоговых правонарушений и санкции гораздо ниже, чем в утратившем силу законе.

         Заслушав доводы сторон, рассмотрев материалы дела в их совокупности, арбитражный суд установил следующее.

ИП Шелудченкова Л.М. зарегистрирована Ливенским филиалом Регистрационного управления Орловской области 10.12.2002 г. по адресу: Орловская область Ливенский район, г. Ливны, пер. Кирова д.5 кв.73; Свидетельство о государственной регистрации №И-57.01/06.7237 Серия Л; 24.03.2004 г. Инспекцией МНС РФ по г. Ливны Орловской области в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 01.01.2004г.

         14.10.2005г. ИП Шелудченкова Л.М. представила в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) за май 2004г. Согласно представленной декларации сумма налога к уплате в бюджет составила 321851 руб.

         Согласно пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии со ст.143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п.5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Статья 163 НК РФ предусматривает, что налоговый период для налогоплательщиков, устанавливается как календарный месяц; для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

ИП Шелудченкова Л.М. представила декларацию по НДС за май 2004г. после истечения срока подачи деклараций: срок представления за май 2004г. - 21.06.2004г., фактически представлена – 14.10.2005г.

За нарушение срока предоставления налоговой декларации по НДС за май 2004г. Инспекция Решением от 16.01.2006г. №1170/32 привлекла ИП Шелудченкову Л.М. к налоговой ответственности, установленной п.2 ст. 119 НК РФ: взысканию штрафа в размере 450 591 руб.  

         На основании вышеуказанного решения ответчице направлено требование от 23.01.2006г. №1069 уплате штрафа за несвоевременное представление деклараций по НДС за май 2004 г. в сумме 450 591 руб., срок исполнения до 02.02.2006г.

         На момент обращения заявителя в арбитражный суд (07.04.2006г.), требование ответчицей не исполнено.

В соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

          Оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, арбитражный суд приходит к выводу об обоснованности требований и необходимости их частичного удовлетворения по следующим основаниям.

         В силу п.4 ст.112 ,ст.114 НК РФ при решении вопроса о взыскании штрафа судом устанавливаются и учитываются при наложении санкций за налоговые правонарушения обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Обстоятельствами, смягчающими ответственность, в соответствии с п.1 ст.112 НК РФ являются:

         1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

          2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

         3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

          В постановлении Пленума ВАС РФ и ВС РФ № 41\9 от 11 июня 1999г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» указано, что «учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза».

Как следует из материалов дела, правонарушение, допущенное ИП Шелудченковой Л.М., было выявлено в связи с добровольным предоставлением ею декларации по НДС за май 2004г, ответчица дохода от предпринимательской деятельности не имеет, поскольку с 2006г. фактически её не осуществляет, на иждивении содержит сына - Шелудченкова Михаила Сергеевича -1989 года рождения.

Сумма штрафа за несвоевременное представление декларации по НДС май 2004г превышает сумму НДС, начисленную за весь 2004г. почти в три раза, что может привести к ухудшению материального положения ИП Шелудченковой Л.М.

Суд исходит также из несоразмерности штрафа тяжести совершенного правонарушения, поскольку ответчица не причинила ущерба государству или третьим лицам.

          Кроме того, суд считает, что цель наказания это по существу есть воздействие на лицо, ненадлежащим образом исполнившее свои обязанности, но ни коем образом не доведение его до состояния, лишающего возможности продолжать свою деятельность.

Суд находит, что возражения Инспекции от 10. 05.2006г. № 04-03-8407 не учитывают то обстоятельство, что правонарушение было выявлено в связи с добровольным предоставлением ответчицей декларации по НДС за май 2004г. Сумма штрафа носит явно несоразмерный характер, поскольку превышает сумму НДС, начисленную за весь 2004г. почти в три раза, что может привести к ухудшению материального положения ИП Шелудченковой Л.М.

Указанные обстоятельства можно считать смягчающими вину обстоятельствами, поэтому в силу п.3 ст.114 НК РФ размер штрафа подлежит уменьшению в десять  раз, т.е. до 45059 руб. 10 коп. с отнесением на ответчицу расходов по госпошлине в сумме 1802 руб. 36 коп.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 216 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

         Взыскать с Индивидуального предпринимателя Шелудченковой Людмилы Михайловны (27.10.1969 года рождения, уроженки с. Теличье, Ливенского района, Орловской области, зарегистрированной Ливенским филиалом Регистрационного управления Орловской области 10.12.2002 г. по адресу : Орловская область Ливенский район, г. Ливны, пер. Кирова д.5 кв.73 ; Свидетельство о государственной регистрации №И-57.01/06.7237 Серия Л; 24.03.2004 г. Инспекцией МНС РФ по г.Ливны Орловской области в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 01.01.2004г.) в доход бюджета 45059 руб. 10 коп. штрафа.

         В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказать.

         Взыскать с Индивидуального предпринимателя Шелудченковой Людмилы Михайловны в доход Федерального бюджета 1802 руб. 36 коп. госпошлины.

          Исполнительные листы выдать Межрайонной Инспекции ФНС РФ №3 по Орловской области после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (индекс: 394018 адрес: г. Воронеж, ул. Платонова, д.8).

Судья                                                                  А.В. Володин