Решение по делу № А49-5946/2005 от 27.06.2006

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

440600, г. Пенза, ГСП, ул. Белинского, д. 2, тел.: (8412) 52-99-09, факс: 55-36-96.

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Пенза                                                                                Дело № А49-5946/2005-259а/2

Резолютивная часть решения  объявлена 27 июня 2006 года.

В полном объеме решение изготовлено 03 июля 2006 года.

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Е.А.Стрелковой

при ведении ею же протокола судебного заседания,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Межрайонной ИФНС России № 5 по Пензенской области (442680, Пензенская область, г. Никольск, ул. Ленина, 78),

к индивидуальному предпринимателю Федулову Владимиру Викторовичу (442680, Пензенская область, г. Никольск, ул. Степана Разина, 27-2)

о взыскании 1282021 руб.

при участии в судебном заседании

представителя заявителя – Конкина И.А.– начальника юридического отдела (доверенность от 28.11.2005 года № КНА –01-03-11683),

от ответчика –  Ухоботиной Е.В. – представителя (доверенность от 06.02.2006 года),

установил: Межрайонная ИФНС России № 5 по Пензенской области (далее – налоговый орган) обратилась с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Федулова Владимира Викторовича, с учетом последующего уточнения,  налогов в сумме 551901 руб. 72 коп., пеней в сумме 81083 руб. и налоговых санкций в сумме 642215 руб., а всего 1275199 руб. 72 коп.

Решением арбитражного суда Пензенской области от 07.11.2005 года, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.12.2006 года, требования налогового органа удовлетворены в полном объеме, кроме того, с ответчика взыскана государственная пошлина в сумме 17876 руб. Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 11 мая 2006 года судебные акты по настоящему делу отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

Присутствующий в судебном заседании представитель налогового органа поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель ответчика возражал против заявленных требований, пояснив суду, что предприниматель Федулов В.В. реализовывал товар с применением безналичных расчетов в рамках договоров комиссии, заключенных с ООО «Сигматон-СК», ООО «Кардогрупп» и ООО «Эксподельта-М», а материальная помощь на самом деле является не материальной помощью, а займами, которые возвращены займодавцам в 2006 году, в связи с чем объект налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), налогом на добавленную стоимость (далее – НДС), единым налогом на вмененный доход (далее – ЕСН) отсутствует.

В судебном заседании объявлен перерыв до 12 часов 00 минут 27 июня 2006 года, после перерыва судебное заседание было продолжено.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

Федулов Владимир Викторович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя администрацией г. Никольска Пензенской области 09.01.1997 года, регистрационный номер 1198. Запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена Межрайонной ИМНС России № 11 по Пензенской области 23.12.2004 года, о чем выдано свидетельство серии 58 № 000220202.

С 16.06.2004 года по 05.12.2004 года налоговым органом произведена выездная налоговая проверка предринимателя Федулова В.В., по результатам которой составлен акт  от 01.02.2005 года № 5. Проверкой установлены следующие нарушения ответчиком законодательства о налогах и сборах:

-неуплата НДФЛ за 2003 год в сумме  246146 руб. в результате его неисчисления с сумм от реализации товаров, полученных от предпринимателей Шипулина А.П. (774343 руб.) и Шамбер О.Н. (90446 руб.) в безналичном порядке, а также с сумм полученной материальной помощи от Тажибаева Ф.К. (30600 руб.) и Кожабаева М.М. (117100 руб.);

-неуплата НДС за 2 и 4 кварталы 2003 года в сумме 198425 руб. в результате его неисчисления со стоимости товара, отгруженного в адрес предпринимателей Шипулина А.П. и Шамбер О.Н.;

-неуплата ЕСН за 2003 год в сумме 114152 руб. в результате его неисчисления  с сумм, полученных от реализации товара предпринимателям Шипулину А.П. (774343 руб.) и Шамбер О.Н. (90446 руб.) по безналичному расчету;

-непредставление деклараций по НДФЛ за 2003 год, по НДС за 2 и 4 кварталы 2003 года , по ЕСН за 2003 год;

-непредставление авансовых деклараций по ЕСН и НДФЛ за 2003 год.

За совершение вышеназванных налоговых правонарушений решением от 25.02.2005 года № 60 предприниматель Федулов В.В.  привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной:

-пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату НДФЛ за 2003 год в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога в сумме 49229 руб.;

-пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за 2 и 4 кварталы 2003 года в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога в сумме 39685 руб.;

-пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2003 год в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога в сумме 22830 руб.

-пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление декларации по НДФЛ за 2003 год в виде штрафа в сумме 172302 руб.;

-пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 2 и 4 кварталы 2003 года в виде штрафа в сумме 278162 руб.;

-пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕСН за 2003 год в виде штрафа в сумме 79907 руб.;

-по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление авансовых деклараций по ЕСН и НДФЛ.

Кроме того, ответчику начислены пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 81083 руб., в том числе 23980 руб. 73 коп. – за неуплату в срок НДФЛ, 45981 руб. – за неуплату в срок НДС, 11121 руб. 26 коп. – за неуплату в срок ЕСН.

Требования от 25.02.2005 года № 33Ф и 34Ф об уплате налогов, пени и налоговых санкций ответчиком в добровольном порядке не исполнены, в связи с чем налоговый орган согласно статье 104 НК РФ  просит взыскать налоговые санкции в судебном порядке.

Решение на дату рассмотрения дела в суде не оспорено.

Суд считает, что заявленные требования налогового органа не подлежат удовлетворению в части взыскания НДФЛ, НДС, ЕСН с операций по реализации товара предпринимателям Шипулину А.П. и Шамбер О.Н., начисления соответствующих пеней и взыскания штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ, пункту 2 статьи 119 НК РФ и пункту 1 статьи 126 НК РФ в этой части на основании следующего.

Как установлено судом в судебном заседании и подтверждено материалами дела, предприниматель Федулов В.В. в 2003 году производил реализацию товара по безналичному расчету на основании договоров комиссии № 3 от 24.01.2003 года  (комитетнт – ООО «Сигматон СК»), № 9 от 20.02.2003 года (комитент – ООО «Кардогрупп»), № 27 от19.03.2003 года (комитент – ООО «Эксподельта-М»). На основании данных договоров ответчика принял на себя обязательства от своего имени за вознаграждение совершить одну или несколько сделок по реализации товара, произведенного в Республике Беларусь и импортируемого ООО «Олимпик-Комплект» г.. Смоленск.   Согласно пунктов 3 указанных договоров комиссии ответчик должен получить за оказанные услуги комиссионное вознаграждение в размере 500 руб. за каждую сделку. В соответствии с нормами статьи 156 НК РФ налоговой базой налога на добавленную стоимость по договорам комиссии является сумма комиссионного вознаграждения. Материалами дела опровергается вывод налогового органа о том, что в адрес предпринимателей Шипулина А.П. и Шамбер О.Н. реализовывался товар, принадлежащий ответчику на праве собственности, а не в рамках договоров комиссии. Анализ имеющихся в материалах дела документов свидетельствует об обратном.

Так, по договору комиссии № 27 от 19.03.2003 года от ООО «Эксподельта-М» 14.04.2003 года по накладной № 65 ответчиком получен товар на общую сумму 86846 руб. 14 коп. для отправки в г. Омск. Ответчик данный товар реализовал по счету-фактуре от 17.04.2003 года № 1 и накладной № 1 от 17.04.2003 года  предпринимателю Шамбер О.Н. на сумму 86846 руб. 10 коп. Оплата за данную поставку произведена предпринимателем Шамбер О.Н. платежными поручениями от 30.06.2003 года № 287 на сумму 40000 руб. и от 11.07.2003 года № 305 на сумму 46846 руб. 10 коп. По платежному поручению от 17.10.2003 года № 447 в адрес ответчика были предпринимателем Шамбер О.Н. перечислены денежные средства в сумме 3600 руб. в  возмещение затрат на оплату перевозки. 01.08.2003 года платежным поручением № 001-90 предприниматель Федулов В.В. произвел перечисление денежных средств в сумме 530000 руб., в том числе и денежные средства, полученные от предпринимателя Шамбер О.Н., в адрес комитента ООО «Эксподельта-М».

По договору комиссии № 3 от 24.01.2003 года от ООО «Сигматон-СК» ответчиком был получен товар по накладной от № 58 от 28.03.2003 года на общую сумму 209926 руб. 60 коп. для отправки в г. Кемерово. Ответчик реализовал данный товар предпринимателю Шипулину по счету-фактуре № 1 от 02.04.2003 года и накладной № 1 от 02.04.2003 года на сумму 80702 руб., а также счету-фактуре №  2 от 02.04.2003 года  и накладной № 2 от 02.04.2003 года на сумму  126976 руб. и накладной № 2 от 04.04э.2003 года на сумму 2157 руб. 07.04.2003 года ответчиком от ООО «Сигматон-СК» был получен товар по накладной № 67 на сумму 108163 руб. для отправки в г. Кемерово. Ответчик реализовал данный товар предпринимателю Шипулину А.П. по накладной № 3 от 10.04.2003 года на сумму 88203 руб. 30 коп. Три наименования товара на сумму 19960 руб., полученных от ООО «Сигматон-СК» реализовано не было. Таким образом, по договору комиссии в адрес предпринимателя Шипулина А.П. был реализован товар на общую сумму 298038 руб. 30 коп., оплата за который поступила в адрес ответчика по платежным поручениям № 262 от 06.06.2003 года на сумму 140000 руб., № 263 от 09.06.2003 года на сумму 140000 руб., № 264 от 09.06.2003 года на сумму 18038 руб. 30 коп. Предприниматель Федулов В.В. произвел перечисление денежных средств в сумме 318000 руб. по платежному поручению №001-29 от 11.06.2003 года в адрес комитента ООО «Сигматон-СК».

По договору комиссии № 9 от 20.02.2003 года ответчик получил товар от ООО «Кардогрупп» по накладной от 12.09.2003 года № 124 на сумму 119710 руб.24 коп. для отправки в г. Кемерово. Ответчик реализовал данный товар предпринимателю Шипулину А.П. в г. Кемерово по накладной № ЧП-001554 на сумму 119710 руб. 00 коп. По накладным от 28.11.2003 года № 182  и от 03.12.2003 года № 185 от ООО «Кардогрупп»  в адрес ответчика по ступил товар на сумму 261825 руб. 50 коп. и  144167 руб. 68 коп. соответственно для отправки а г. Кемерово. Ответчик реализовал данный товар предпринимателю Шипулину А.П. по накладным от 16.12.2003 года № ЧП-001887, № ЧП-001888 и № ЧП 001889 на общую сумму 387386 руб. 96 коп. По накладной № 182 не было реализовано поступившего от комитента товара в количестве тринадцати наименований на сумму 18606 руб. 22 коп. Таким образом, в адрес предпринимателя Шипулина ответчиком был реализован товар на общую сумму 507096 руб. 96 коп. Оплата от предпринимателя Шипулина в адрес ответчика поступила по платежным поручениям: № 264 от 09.06.2003 года в сумме 19961 руб. 70 коп., от 24.07.2003 года в сумме 4538 руб.,  № 376 от 14.08.2003 года в сумму 120000 руб., № 396 от 28.08.2003 года в сумме 140000 руб., № 551 от 01.12.2003 года в сумме 191805 руб. Предприниматель Федулов В.В. платежными поручениями № 1 от 14.10.2003 года и о№ 5 от 02.12.2003 года перечислил на счет комитента ООО «Кардогрупп» денежные средства в сумме 425000 руб.  и 200000 руб. соответственно.

Данными встречной проверки ООО «Олимпик-комплект» г. Смоленск (справка от 15.11.2004 года) факт взаимоотношений по договору комиссии подтвержден.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что материалами дела подтвержден факт поставки товаров и получения оплаты в безналичном порядке ответчиком в рамках исполнения своих функций комиссионера по договорам комиссии, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для взыскания с ответчика НДФЛ, НДС, ЕСН с операций по реализации товара предпринимателям Шипулину А.П. и Шамбер О.Н., начисления соответствующих пеней и взыскания штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ, пункту 2 статьи 119 НК РФ и пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Факт получения комиссионного вознаграждения в порядке безналичных расчетов  материалами дела не подтвержден.

Суд считает неправомерным взыскание с ответчика штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление авансовой декларации по НДФЛ по операциям получения материальной помощи, поскольку в силу норм пункта 7 статьи 227 НК РФ обязанность преставления такой декларации возникает только в случае появления в течение года у предпринимателя доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Получение материальной помощи видом предпринимательской деятельности не является.

В остальной части требования налогового органа являются законными, обоснованными и подлежат удовлетворению.

Суд не принимает доводы представителя ответчика о том, что материальная помощи на самом деле была не материальной помощью, а займом, который в последствии был возвращен, как противоречащие материалам дела. Так, факт получения материальной помощи от Таджибаевой Ф.К. в сумме 41600 руб., а также от Кожабаева М.М. в сумме 1160000 руб. подтвержден первичными учетными документами, в платежных документах на перечисление денежных средств в качестве основания платежа указано «материальная помощь для Федулова». Сам ответчик в ходе   налоговой проверки объяснял получение денежных средств из Казахстана в оплату за поставленный товар (объяснение от 05 октября 2004 года, л.д. 152).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ факт совершения финансово-хозяйственной операции оформляется первичными учетными документами, составленными по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Таким образом, платежные поручения являются первичным учетным документом, оформляющим факт совершения ответчиком финансово-хозяйственной операции по получению денежных средств в качестве материальной помощи.

В силу вышеуказанного суд не принимает в качестве доказательства получения денег по договорам займа представленные в судебное заседание представителем ответчика расписки о получении займа и о его возврате в 2006 годах. Кроме того, возврат денежных средств в 2006 году не влияет на налоговые обязательства 2003 года.  

Сроки давности привлечения к налоговой ответственности, установленные статьей 113 НК РФ, налоговым органом не нарушены.

Сроки для взыскания налоговой санкции, установленные статьей 115 НК РФ, к моменту подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд не истекли.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина  в сумме 4137 руб. 20 коп.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░  № 5 ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, 05.11.1972 ░░░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░. ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░: ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░. ░░░░░░░░, ░░. ░░░░░░░ ░░░░░░, 27-2, ░░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░. ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ 09.01.1997 ░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ 1198, ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ 23.12.2004 ░░░░ ░░░░░ 58 № 000220202 ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ № 11 ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░:

-░ ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░ 156136 ░░░. 72 ░░░., ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░ 140572 ░░░. 94 ░░░.;

-░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░ 4137 ░░░. 20 ░░░.

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ № 5 ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░.

░░░░░                                                                                                             ░.░.░░░░░░░░░