Решение по делу № А35-2160/2009 от 26.01.2010

_____________________________________________________________________

                                      РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

                          АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

                               Ул. К.Маркса, 25 г. Курск 305004

                                     Именем Российской Федерации   

                                               Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е 

г. Курск                                                     Дело №  А35 –  2160\2009

26 января     2010  г.

Резолютивная часть решения объявлена 25.01.2010 г.

В полном объеме решение изготовлено 26.01.2010 г.

   Судья Арбитражного суда Курской области ГОРЕВОЙ Д.А.,

      рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя, осуществляющего  предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, Исаева Владимира Васильевича – г. Брянск

    к  межрайонной ИФНС России  № 3 по Курской области   – г. Железногорск Курской области

   о возврате 972800 руб. налога и взыскании 425943 руб. 67 коп. 

  при участии в заседании:

от заявителя: Исаева В.В. – предприниматель

Шпиньковой Г.Д. – представитель по доверенности                          

от ответчика: Гладких С.Н. – главный специалист-эксперт   ю\о по доверенности

    у с т а н о в и л : индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, Исаев Владимир Васильевич обратился с заявлением об обязании межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области возвратить  заявителю 972800 руб. излишне уплаченного налога на игорный бизнес, взыскать с налогового органа 552013 руб. процентов за несвоевременный возврат налога и отнести на ответчика судебные расходы заявителя на представление его интересов в суде в сумме 10000 руб.

        В ходе рассмотрения дела заявитель уточнил заявленные требования и просил признать незаконным выраженный в решении от 11.02.2009 г. № 6124 отказ межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области в возврате 972800 руб. излишне уплаченного налога на игорный бизнес, обязать межрайонную ИФНС России № 3 по Курской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя  путем принятии решения о возврате индивидуальному предпринимателю 972800 руб. излишне уплаченного налога на игорный бизнес, взыскать с межрайонной ИФНС России  № 3 по Курской области проценты за несвоевременный возврат налога в размере 425943 руб. 67 коп. Арбитражный суд принял уточнение заявителя.    

        Межрайонная ИФНС России № 3  по Курской области в отзыве на заявление требования не признала, ссылаясь законность отказа в возврате излишне уплаченной суммы налога и на необоснованность начисления налогоплательщиком процентов  от указанной им суммы и даты.   

       Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд уста­новил следующее.

       Как следует из  заявления и материалов дела, индивидуальный предприниматель Исаев В.В. состоял на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области как плательщик налога на игорный бизнес по месту нахождения объекта налогообложения налогом на игорный бизнес в соответствии со ст. 366 НК РФ и в соответствии со ст.370 НК РФ в установленные сроки представил налоговому органу декларации по налогу на игорный бизнес за июль 2005 г. – август 2006 г.  Согласно указанным декларациям, сумма налога к уплате за указанный период составила 3783750 руб. Даны сумма за указанный период была уплачена налогоплательщиком своевременно, что налоговым органом не оспаривается и подтверждено материалами дела, в частности, квитанциями на уплату налога, ксерокопии которых приобщены к материалам дела.

      27.03.2007 г. налогоплательщик подал уточненные декларации по налогу на игорный бизнес за указанный период (июль 2005 г. – август 2006 г.)  с общей суммой налога к уплате 554950 руб. Ксерокопии уточненных деклараций приобщены к материалам дела.   

     26.03.2007 г. заявитель обратился с заявлением в межрайонную ИФНС России № 3 по Курской области, в котором в связи с подачей уточненных декларации и изменением обязанности по уплате налога на игорный бизнес просил зачесть в счет будущих платежей по налогу на игорный бизнес  сумму излишне уплаченного налога 810000 руб. и произвести возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес за период с июля 2005 г. по август 2006 г. в сумме 2418800 руб. Ксерокопия заявления приобщена к материалам дела.

    3.04.2007 г. межрайонная ИФНС России № 3 по Курской области направила в адрес налогоплательщика извещение № 6361 об обнаружении факта излишней уплаты налога на игорный бизнес в сумме 3228800 руб. Ксерокопия извещения приобщена к материалам дела.

   6.04.2007 г. межрайонная ИФНС России № 3 по Курской области направила в адрес ИП Исаева В.В. акт сверки расчетов по налогам, сборам и взносам по состоянию на 1.03.2007 г. Ксерокопия акта сверки приобщена к материалам дела. 

   9.04.2007 г. межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области было принято решение № 2483 об отказе в осуществлении зачета (возврата), которым отказала в удовлетворении заявления налогоплательщика от 27.03.2007 г. в связи с проведением камеральной проверки представленных налогоплательщиком уточненных деклараций. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

   29.06.2007 г. налоговым органом по результатам камеральных проверок представленных налогоплательщиком уточненных деклараций по налогу на игорный бизнес за июль 2005 г. – август 2006 г. были приняты решения №№ 14-27\2502 – 14-27\2515об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми ИП Исаеву В.В. было предложено увеличит на исчисленные в заниженных размерах суммы налога, внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

     Налогоплательщик не согласился с указанными решениями  и обратился в Арбитражный суд Курской области с требованиями о признании их незаконными. Решениями Арбитражного суда Курской области по делам № № А35-6191/07-С21, А35-6192/07-С21, А35-6193-/07-С21, А35-6194/07-С21, А35-6195/07-С21, А35-6196/07-С21, А35-6197/07-С21, А35-6198/07-С10, А35-6199/07-С10, А35-6200/07-С10, А35-6201/07-С10, А35-6202/07-С10, А35-6203/07-С10, А35-6204/07-С10 указанные решения налогового органа были признаны незаконными. Ксерокопии указанных решений приобщены к материалам дела.

      26.11.2008 г. налогоплательщик обратился в межрайонную ИФНС России № 3 по Курской области с заявлением, которым поддержал свое заявление от 27.03.2007 г. о возврате и зачете указанной суммы излишне уплаченного налога на игорный бизнес. Ксерокопия заявления приобщена к материалам дела.

    24.12.2008 г. ИП Исаев В.В. обратился в межрайонную ИФНС России № 3 по Курской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес в сумме 3228800 руб. на расчетный счет налогоплательщика в банке. Ксерокопия заявления приобщена к материалам дела.

    Межрайонная ИФНС России № 3 по Курской области 11.02.2009 г. приняла решение № 6124 об отказе в осуществлении зачета (возврата), которым отказала в возмещении налога на игорный бизнес в сумме 972800 руб. в связи с истечением 3-х летнего срока со дня уплаты налога, и направила налогоплательщику извещения о принятом налоговым органом решении о возврате № 928 от 11.02.2009 г., которым принято решение о возврате 486400 руб. излишне уплаченного налога на игорный бизнес и № 927 от 11.02.2009 г., которым принято решение о возврате 1769600 руб. излишне уплаченного налога на игорный бизнес. Ксерокопии решения и извещений приобщены к материалам дела.

      Налогоплательщик не согласился с отказом в возврате 972800 руб. излишне уплаченного налога на игорный бизнес и обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

      Данное требование заявителя подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.

      В соответствии со ст. 78 НК РФ  сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

      Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

     Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

     Как следует из материалов дела, налогоплательщик 26.03.2007 г. обратился с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес в сумме 2418800 руб. и зачете суммы 810000 руб. Указанные суммы были уплачены налогоплательщиком квитанциями с 22.08.2005 г. по 19.09.2006 г. В период с 22.08.2005 г. по 21.11.2005 г. была уплачена сумму 972800 руб.

      Решениями от 11.02.2009 г. № 927 и № 928 налоговым органом было принято решение о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес в общей сумме 2256000 руб. В осуществлении возврата остальной суммы было отказано решением № 6124 от 11.02.2009 г. 

     С учетом заявления о возврате от 26.03.2007 г., поданного в установленные ст. 78 НК РФ сроки, возврату подлежит также сумма излишне уплаченного налога на игорный бизнес 162800 руб. В остальной части требования заявителя подлежат отклонению, так как к моменту подачи заявления на возврат налога в этой части с момента уплаты налога прошло более трех лет.  Доводы налогоплательщика в данной части подлежат отклонению, так как в соответствии  с действующим налоговым законодательством налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд с соответствующим заявлением и по истечении трех лет, однако одним из условий возврата излишне уплаченной сумм налога является давность срока его уплаты до обращения налогоплательщика с соответствующим заявлением, и налогоплательщик в данном случае утратил право на возврат сумм налога, уплаченных в 2005 г., так как заявление на возврат всей суммы излишне уплаченного налога подано  в декабре 2008 г.   

      Таким образом, требование налогоплательщика о признании незаконным решения межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области № 6124 от 11.02.2009 г. об отказе в осуществлении зачета (возврата) и возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес в сумме 972800 руб. подлежит удовлетворению частично в части суммы 1612800 руб. В остальной сумме требования в данной части подлежат отклонению.

      Доводы налогоплательщика в этой части подлежат отклонению по следующим основаниям.

      Как указал Высший Арбитражный Суд в постановлении Пленума № 5 от 28.02.2001 г. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.     

      Конституционный Суд РФ в Определении № 173-О от 21.06.2001 г. указал, что данная норма (п.8 ст. 78 НК РФ) не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в том случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении  своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

      Данная позиция поддержан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 8.11.2006 г. № 2619\06. 

      Вместе с тем,  как следует из материалов дела, налогоплательщик в марте 2007 г. самостоятельно обратился в налоговый орган о зачете и возврате излишне уплаченных сумм налога на игорный бизнес, сложившихся вследствие подачи им уточненных деклараций по налогу на игорный бизнес за период июль 2005 г. – август 2006 г. Акт сверки расчетов с налоговым органом был составлен  в апреле 2007 г., после обращения налогоплательщика в налоговый орган.

      В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

      Согласно с. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

      Таким образом, на налогоплательщике лежит обязанность правильно исчислять и уплачивать законно установленные налоги и сборы. В данном случае переплата налога на игорный бизнес возникла вследствие допущенных налогоплательщиком неточностей при предоставлении первоначальных деклараций за указанный период и момент установления срока, когда налогоплательщику стало известно об излишней уплате налога фактически определяется сроком уплаты налога по указанным декларациям.

     Требование о взыскании процентов в сумме 425943 руб. 67 коп.  за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес также подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.  

      В соответствии с п. 6  ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение  одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

     Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

      В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

      Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в  дни нарушения срока возврата.

     Как указал Высший Арбитражный Суд РФ в постановлении Президиума от 27.02.2007 г. № 11484/06, законодательство Российской Федерации в области налогов и сборов нацелено на установление баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает выплату процентов за просрочку получения налоговой выгоды с незаконными задержками со стороны налоговых органов выплаты причитающихся вычетов.

      В качестве компенсации материальных и нематериальных потерь налогоплательщика от  несвоевременного получения налоговой выгоды Кодекс предусматривает выплату процентов за несвоевременное выполнение функций по возмещению налоговых вычетов органами Федеральной налоговой службы. Отказ налоговых органов выплатить проценты в качестве компенсации за просрочку причитающихся платежей нарушает справедливый баланс, который надлежит поддерживать между интересами частных лиц (налогоплательщиков) и интересами общества.       

      Как следует из представленного налогоплательщиком расчета, проценты были начислены им на возвращенную сумму налога 2256000 руб. за период с 19.05.2007 г. (месяц после написания акта камеральной налоговой проверки представленных уточненных деклараций) по 18.02.2009 г. (день фактического списания средств банком со счета бюджета и зачисления на  счет плательщика, что подтверждено выписками  банка). Процентная ставка принята в период с 19.05.2007 г. по  3.02.2008 г. – 10%, в период с  4.02.2008 г. по 28.04.2007 г. – 10,25 %, в период с 29.04.2008 г. по 9.06.2008 г. – 10,5%, в период с 10.06.2008 г. по 13.07.2008 г. – 10,75 %, в период с 14.07.2008 г. по 11.11.2008 г. - 11%, в период с 12.11.2008 г. по 30.11.2008 г. – 12 %, в период с 1.12.2008 г. по 18.02.2009 г. – 13 %, что налоговым органом не оспаривается.

     Вместе с тем, налогоплательщик исходил из реально составленного акта камеральной проверки по результатам камеральной налоговой проверки представленных налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по налогу на игорный бизнес  за июль 2005 г. – август 2006 г., по результатам которой также были приняты соответствующие решения.

     Как указано в п. 11 Информационного письма Высшего Арбитражного суда российской Федерации от 22.12.2005 г. № 98, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврат зачете), но не ранее, чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду, либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ. 

     Налогоплательщиком не учтено, что в соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, и акт камеральной налоговой проверки составляется, если выявлены ошибки в налоговой декларации. Составление акта камеральной проверки при отсутствии  ошибок и нарушений не предусматривается. По результатам рассмотрения акта налоговой проверки и других материалов налоговой проверки в соответствии  со ст. 101 НК РФ руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения указанного в п. 6 ст. 100 15-дневного срока принимается в соответствии со ст. 101 НК РФ решение.   Таким образом, фактическим окончанием налоговой проверки будет дата принятия соответствующего решения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, так как проверяющие не наделены соответствующими распорядительными правами в отношении налогоплательщика и акт не является документом, способным изменять права налогоплательщика. Соответственно, указанные заявителем проценты подлежат начислению не ранее, чем с июня 2007 г. При таких условиях требования заявителя о взыскании  процентов в соответствии со ст. 78 НК РФ подлежат удовлетворению в сумме 425825 руб. 10 коп. В остальной сумме требования заявителя в данной части подлежат отклонению.

     Доводы налогового органа о том, что у налогоплательщика право на возврат суммы излишне уплаченного налога возникло после вступления в силу  решений арбитражного суда о признании незаконными решений налогового органа по результатам камеральных налоговых проверок представленных налогоплательщиком уточненных деклараций, необоснованны и подлежат отклонению. Так как фактически  у налогоплательщика возникло право на возврат излишне уплаченных сумм налога с момента завершения камеральных налоговых проверок  представленных налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций. Решения арбитражного суда только подтвердили факт излишней уплаты налога.   

      Таким образом, требования налогоплательщика обоснованны и подтверждены материалами дела в указанной части.

     Расходы по госпошлине распределяются пропорционально удовлетворенным требованиям.  

     В судебном заседании 25.01.2010 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

     Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,198-201,318,319  АПК РФ, арбитражный суд

                                                       Р Е Ш И Л :

     Требования индивидуального предпринимателя Исаева Владимира Васильевича удовлетворить частично.

     Признать незаконным, не соответствующим требованиям ст.ст. 21,22,32, 78,88,101,366,367 НК РФ, решение межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области № 6124 от 11.02.2009 г. об отказе в осуществлении зачета (возврата), в части отказа в возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес в сумме 162800 руб.  

     Обязать межрайонную ИФНС России № 3 по Курской области  (ОГРН 1044677008650, ул. Ленина, 58,3, г. Железногорск, Курская область,  307176) возвратить  индивидуальному предпринимателю Исаеву Владимиру Васильевичу (1973 г. рожд., место рождения – г. Брянск, прож. ул. Ромашина, д. 38 корп. 1, кв. 42, г. Брянск, 241011, ОГРН 304325005800239) 162800 руб. излишне уплаченного налога на игорный бизнес.

     Обязать межрайонную ИФНС России № 3 по Курской области (ОГРН 1044677008650, ул. Ленина, 58,3, г. Железногорск, Курская область,  307176) уплатить индивидуальному предпринимателю Исаеву Владимиру Васильевичу (1973 г. рожд., место рождения – г. Брянск, прож. ул. Ромашина, д. 38 корп. 1, кв. 42, г. Брянск, 241011, ОГРН 304325005800239) проценты в сумме 405826 руб. за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес.

        Взыскать с межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области (ОГРН 1044677008650, ул. Ленина, 58,3, г. Железногорск, Курская область,  307176)  в доход индивидуального предпринимателя Исаеву Владимиру Васильевичу (1973 г. рожд., место рождения – г. Брянск, прож. ул. Ромашина, д. 38 корп. 1, кв. 42, г. Брянск, 241011, ОГРН 304325005800239), расходы по уплате госпошлины в сумме 7075 руб. 88 коп.

        В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный Арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через Арбитражный суд Курской области.      

Судья                                                                                                  Д.А.   Горевой