Решение по делу № 2а-276/2017 ~ М-40/2017 от 16.01.2017

Дело № 2а-276/2017

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Усинск 04 июля 2017 года

Усинский городской суд Республики Коми,

в составе председательствующего судьи Лариной Л.В.

при секретаре Булатовой О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Шакиряновой Р.А. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Усинску Республики Коми о признании решения об отказе в возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость незаконным, обязании возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость с учетом процентов,

УСТАНОВИЛ:

    Шакирянова Р.А. обратилась в суд с административным иском к ИФНС России по г. Усинску о признании решения № от дд.мм.гггг., которым ей отказано в возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость незаконным. С последующим уточнений заявленных требований просила обязать ответчика возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в размере 555 277,74 рублей с учетом процентов в сумме 71 825,33 рублей, всего: 627 163,07 рублей. В обоснование иска указала, что дд.мм.гггг. умер ее супруг Ш., являвшийся индивидуальным предпринимателем. В результате проверки его бухгалтерских документов ей дд.мм.гггг. стало известно, что ее супруг обращался в ... году в ИФНС России по г. Усинску с заявлением о возврате переплаченной им суммы налогов в размере 555 277,74 рублей. В связи с чем дд.мм.гггг. она обратилась к ответчику с заявлением о возврате ей суммы излишне уплаченного налога как наследнику умершего Ш. Ранее он ей не говорил о то, что у него имеется излишне уплаченный налог. Решением ИФНС России по г. Усинску № от дд.мм.гггг. ей было отказано в возврате указанных сумм, мотивируя пропуском срока на обращение за возвратом излишне уплаченного налога. Она считает действия ответчика незаконными, поскольку указанный срок ею не пропущен, так как о наличии переплаты по налогу она узнала только в декабре 2016 года.

    В судебном заседании административный истец Шакирянова Р.А. заявленные требования поддержала.

    Представители административного ответчика – ИФНС России по г. Усинску Померанцева Е.Л. и Булка О.В., действующие на основании доверенностей, административные исковые требования не признали по доводам, указанным в отзывах на иск (т. 1 л.д. 187-191, т. 2 л.д. 31-34).

    Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми, представитель которого в судебное заседание не явился. Просил рассмотреть дело в его отсутствие, административные исковые требования не признал по доводам, изложенным в отзыве на иск (т. 1 л.д. 199-206).

    Привлеченная судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица нотариус Усинского нотариального округа Республики Коми Смирнова А.А. в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело в ее отсутствие.

    Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся в судебное заседание лиц.

    Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

    В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

    Из материалов дела следует, что между Ш. и Шакиряновой Р.А. дд.мм.гггг. зарегистрирован брак, что подтверждается копией свидетельства о регистрации брака серии ... №, выданным дд.мм.гггг. ТО ЗАГС Управления ЗАГС Республики Коми (т. 1 л.д. 9).

    Согласно свидетельству о смерти серии ... №, выданному отделом ЗАГС ... РФ, Ш. умер дд.мм.гггг. (т. 1 л.д. 9 об.).

    Шакирянова Р.А. дд.мм.гггг. обратилась к нотариусу Усинского нотариального округа Республики Коми Смирновой А.А. с заявлением о принятии наследства, открывшегося после смерти мужа Ш.(т. 1 л.д. 20-21).

    Согласно выписке из ЕГРИП, Ш. являлся индивидуальным предпринимателем (деятельность прекращена в связи со смертью) (т. 1 л.д. 63-67).

    В ИФНС России по г. Усинску дд.мм.гггг. поступило заявление Шакиряновой Р.А. о возврате ей, как наследнику умершего супруга Ш., излишне уплаченного им налога в размере 555 277,74 рублей (т. 1 л.д. 14).

    Решением ИФНС России по г. Усинску от дд.мм.гггг. № ей отказано в осуществлении возврата излишне уплаченного ИП Ш. налога. При этом разъяснено, что на основании п. 7 ст. 78 НК РФ дд.мм.гггг. ИНФНС России по г. Усинску было отказано ИП Ш. в возврате излишне уплаченного им в период с ... по ... годы налога в сумме 555 227,74 рублей, поскольку заявление им было подано по истечении трех лет со дня уплаты налога. Учитывая, что право на возврат излишне уплаченного налога было реализовано самим налогоплательщиком, у УИФНС России по г. Усинску отсутствуют нормативно-правовые основания для возврата излишне уплаченного налога (т. 1 л.д. 15).

    Решением УФНС России по Республике Коми № от дд.мм.гггг. заявление Шакиряновой Р.А. об отмене вышеуказанного решения ИФНС России по г. Усинску оставлено без удовлетворения (т. 1 л.д. 169-171).

    Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с ч. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Согласно ч. 1 - 2 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Частью 6 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Согласно ч. 9 ст. 176 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

По смыслу приведенных правовых норм сумма переплаты по налогу не является законно установленным налогом, подлежащим зачислению в тот или иной бюджет, является имуществом налогоплательщика, ошибочно переданным государству в лице уполномоченных органов, и подлежит возвращению последнему.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьей 1112 ГК РФ определено, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

С учетом вышеприведенных норм права, в случае смерти налогоплательщика сумма произведенной им переплаты по налогу подлежит включению в наследственную массу, и наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

    В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан производить зачет или возврат налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных обязательных платежей в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах.

Вместе с тем п. 7 ст. 78 НК РФ закреплено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Частью 3 ст. 79 НК РФ установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации ограничивает право налогового органа на возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов налогоплательщику трехгодичным сроком (считая его с момента уплаты), но предоставляет налогоплательщику право на возврат излишне уплаченных сумм через суд в течение трех лет с момента, когда тот узнал или должен был узнать об излишне уплаченных суммах (абз. 2 п. 3 ст. 79 НК РФ).

    Как следует из материалов дела, Ш. дд.мм.гггг. обратился в ИФНС России по г. Усинску с заявлением о возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 555 277,74 рублей, указав, что о переплате узнал из справки о состоянии расчетов с бюджетом от дд.мм.гггг. (т. 1 л.д. 7).

    Допрошенные в судебном заседании по ходатайству административного истца в качестве свидетелей Я., В., Ш1 пояснили, что в дд.мм.гггг. Шакиряновой Р.А. стало известно о том, что у ее умершего мужа Ш. имеются излишне уплаченная сумма налога в размере около 500 000,00 рублей. Сам ИП Ш. узнал об этом в начале ... года, когда был составлен акт сверки.

    Вместе с тем факт излишне уплаченных сумм налога ИП Ш. не оспаривался налоговым органом, однако решениями ИФНС России по г. Усинску от дд.мм.гггг. № Ш. отказано в осуществлении возврата налога на суммы: 35 169,12 рублей, 511 794,00 рублей, 374,62 рублей по п. 7 ст. 78 НК РФ, ввиду подачи заявления по истечении трех лет со дня уплаты налога. Указано, что уплата указанных сумм была произведена в период с дд.мм.гггг. по дд.мм.гггг. (т. 1 л.д. 176-178).

    Решением ИФНС России по г. Усинску от дд.мм.гггг. № Ш. отказано в осуществлении возврата налога в размере 7 940,00 рублей на основании п. 1 ст. 78 НК РФ. При этом разъяснено, что после проведения камеральной налоговой проверки и подтверждения заявленной суммы он может повторно обратиться с заявлением (т. 1 л.д. 179).

    Указанные решения ИФС России по г. Усинску получены Ш. лично дд.мм.гггг., что подтверждается почтовым уведомлением (т. 1 л.д. 8, т. 2 л.д. 35).

    Суд считает, что при несогласии с указанными решениями ИП Ш. вправе был обжаловать их в вышестоящий орган и в суд.

В силу ч. 1 ст. 219 КАС административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В материалы дела не представлены доказательства того, что Ш. обжаловал вышеуказанные решения в установленном законом порядке и в установленный законом срок.

Принимая во внимание изложенное, суд считает, что Ш. при жизни самостоятельно реализовал свое право на осуществление возврата излишне уплаченного налога, однако, получив отказ в его возврате, не возражал против данных решений налогового органа, ввиду чего сумма излишне уплаченного им налога за период с ... по ... годы в размере 555 277,74 рублей не может входить в состав наследства, поскольку на день его смерти и открытия наследства ему не принадлежала.

При таких обстоятельствах, суд отказывает в удовлетворении административных исковых требований Шакиряновой Р.А. в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

    В удовлетворении административных исковых требований Шакиряновой Р.А. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Усинску Республики Коми о признании решения № от дд.мм.гггг. об отказе в возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость незаконным, обязании возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость с учетом процентов, - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Коми в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 11.07.2017.

Председательствующий Л.В. Ларина