Решение по делу № 2а-675/2016 ~ М-485/2016 от 19.04.2016

КОПИЯ

Дело № 2а-675/2016

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Сыктывдинский районный суд Республики Коми в составе

председательствующего судьи Щенниковой Е. В.,

при секретаре Габовой Е. А.,

с участием представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Коми Трошева М. А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в с. Выльгорт

31 мая 2016 года административное дело по административному исковому заявлению Юдиной А.Н. к Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Коми, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми об отмене решений,

установил:

Юдина А. Н. обратилась в Сыктывдинский районный суд Республики Коми с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Коми, Управлению ФНС по Республике Коми об отмене решения № 19992 об отказе в привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения от 07.12.2015, решения № 18-А от 26.01.2016. В обоснование требований указала, что ею с учетом права на получение имущественных вычетов исчислен и уплачен налог на доходы физических лиц с продажи имущества в виде продажи жилого помещения, расположенного по адресу: Республика Коми, <адрес>, за 2013 и 2014 г. Однако по результатам камеральной проверки 07.12.2015 Межрайонной ИФНС Росси № 1 по Республике Коми принято решение № 19992 об отказе в привлечении Юдиной А. Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предложено уплатить недоимку налога за 2014 год в размере ? пени по состоянию на 07.12.2015 в размере ? Решением УФНС по Республике Коми № 18-А от 26.01.2016 Юдиной А. Н. утверждено решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Коми № 19992 от 07.12.2015, жалоба Юдиной А. Н. – без удовлетворения. Полагает, что налоговыми органами было нарушено ее право на получение налогового вычета в каждом налоговом периоде, а именно в 2013 и 2014 году.

Административный истец участия в судебном заседании не приняла, представила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствии.

Представитель административных ответчиков Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Коми и УФНС по Республике Коми Трошев М. А., действующий на основании доверенностей полагал заявленные требования подлежащими оставлению без удовлетворения по основаниям, указанным в отзывах на административный иск.

Заслушав объяснения представителя административных ответчиков, исследовав материалы дела, оценив доказательства по делу в их совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно п. 2 ч. 2 ст. 1 Кодекса административного судопроизводства РФ суды в порядке, предусмотренном данным Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

В соответствии со статьей 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из материалов дела, Юдина А. Н. с 12.11.2012 являлась собственником квартиры, расположенной по адресу: Республика Коми, Сысольский район, <адрес>

Согласно договору купли-продажи от 21.12.2013 Юдина А. Н. продала указанное жилое помещение, право собственности прекращено 25.12.2013.

В соответствии с условиями договора купли-продажи от 21.12.2013 сторонами определена стоимость квартиры в ? установлен следующий порядок расчета: ?. будет уплачена Покупателями за счет личных средств до подписания договора; часть средств в размере ?. будет уплачена путем безналичного перечисления до 01.02.2014 года.

Денежные средства в размере ? получены Юдиной А. Н. 21.12.2013, денежные средства в размере ?. – 16.01.2014.

11.03.2014 в налоговый орган Юдиной А. Н. представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013 год. При этом в декларации отражена сумма дохода в размере ?., полученного в 2013 году от реализации квартиры, одновременно заявлен имущественный налоговый вычет в связи с продажей квартиры в размере ?

09.10.2014 административным истцом в адрес налогового органа представлена уточненная декларация по форме 3-НДФЛ за 2013 год. В представленной декларации Юдиной А.Н. также отражен доход, полученный от реализации квартиры в размере ?., при этом имущественный налоговый вычет не заявлен, с суммы дохода исчислен налог на доходы физических лиц в размере ? Сумма налога и соответствующие пени в размере ?. уплачены в бюджет самостоятельно, что подтверждается чек-ордерами от 08.10.2014 года.

Решением Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Коми № 19598 от 13.10.2014 отказано в привлечении Юдиной А. Н. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

07.04.2015 Юдиной А. Н. представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год, где была отражена сумма дохода от сделки по реализации квартиры в сумме ?., заявлен имущественный вычет в размере ?. Сумма налога, подлежащая уплате не основе данной декларации, исчислена в размере ?

В тоже время 24.06.2015 административным истцом уплачен налог в размере ?

15.07.2015 Юдиной А. Н. представлена в налоговый орган вторая уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц за 2013 год, в которой повторно заявлен вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, в связи с реализацией квартиры по адресу: <адрес> Так в декларации отражен доход, полученный в 2013 году от продажи данной квартиры в сумме ?., заявлен вычет в размере ?

При этом Юдина А.Н. в ответ на требование налогового органа от 05.10.2015 письмом от 19.10.2015 представила пояснения с просьбой ранее уплаченный налог за 2013 год в сумме ? и пени в сумме ? зачесть в счет уплаты налога за 2014 год.

По результатам камеральной проверки представленной декларации, оформленной в виде акта налоговой проверки № 14915 от 28.10.2015, Юдиной А. Н. отказано в предоставлении имущественного вычета за 2013 год, доначислен налог в размере ? соответствующие ему пени в размере ?

Решением Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Коми № 19992 от 07.12.2015 отказано в привлечении Юдиной А. Н. к налоговой ответственности, зачтены уплаченные ранее Юдиной А. Н. суммы налога в размере ? и пени в размере ?. за 2013 год в счет недоимки пени за 2013 год, отказано в зачете уплаченных ранее сумм налога в размере ?. и пени в размере ?. в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2014 год. Предложено Юдиной А. Н. уплатить недоимку и пени за 2014 год по состоянию на 07.12.2015 в размере: налог - ?., пени - ?).

Решением УФНС России по Республике Коми № 18-А от 26.01.2016 утверждено решение Межрайонной ИФНС Росси № 1 по Республике Коми № 19992 от 07.12.2015, жалоба Юдиной А. Н. – оставлена без удовлетворения.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ на налогоплательщика возложена обязанность в том числе уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

По правилу п.п. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в том числе недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками - резидентами РФ от источников как на территории России, так и за ее пределами.

Как указано в ст. 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ). Пунктом 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Налогового кодекса РФ.

По правилу ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 2, 3 ст. 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

По правилу, установленному пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношений), следует, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ определено, что в целях главы 23 Налогового кодекса РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, в силу норм действующего законодательства право на получение налогового вычета зависит только от срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика и размера дохода, полученного от его реализации, при этом сумма дохода от реализации такого имущества, которая не облагается налогом, ограничена пределом в 1000 000 руб. от общей суммы дохода, полученного от продажи такого имущества. Возможности неоднократного предоставления налогового вычета в зависимости от налогового периода, в котором получен доход от реализации имущества (в случае продажи имущества в рассрочку) действующее законодательство не предусматривает.

Юдина А. Н. получила доход в денежной форме от реализации недвижимости на территории РФ, а именно квартиры, расположенной по адресу: Республик Коми, <адрес> В данном случае налоговой базой является сумма, полученная ею по сделке, то есть ?. Как уже указывалось, в соответствии с нормами Налогового кодекса Р. Ф., полученный доход от продажи квартиры при налогообложении можно уменьшить на имущественный налоговый вычет, но не более чем на ? и с оставшейся суммы исчислить налог.

Своим правом на получение имущественного вычета в размере ?. Юдина А. Н. воспользовалась.

Таким образом, сумма подлежащая налогообложению составляет ?., сумма подлежащего уплате налога – ?

Поскольку ?. и ?. Юдиной А. В. уплачены, то Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Коми обоснованно предложено доплатить налог в размере ?

Кроме того, налоговым органом обосновано принято решение об отказе в привлечении Юдиной А. Н. к налоговой ответственности, в связи с отсутствием вины в ее действиях, поскольку они были основаны на неверном толковании норм права.

При рассмотрении жалобы Юдиной А. Н. на решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Коми Управлением дана надлежащая оценка всем доводов заявителя, решением достаточно полно мотивированно.

На основании изложенного, оспариваемые решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Коми и УФНС России по Республике Коми являются законными и обоснованными, оснований для их отмены судом не установлено, ввиду чего, не имеется оснований для удовлетворения требований административного истца.

Руководствуясь ст.ст. 175-176 КАС РФ, суд

решил:

Исковые требования Юдиной А.Н. к Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Коми, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми об отмене решений оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Коми через Сыктывдинский районный суд Республики Коми в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е. В. Щенникова

Мотивированное решение составлено 05.06.2016.