Решение по делу № А35-3280/2008 от 13.10.2008

АРБИТРАЖНЫЙ СУД  КУРСКОЙ  ОБЛАСТИ

ул. К. Маркса, 25, г. Курск 305004

Именем  Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

город  Курск                                                                                   Дело № А35–3280/08-С15

13 октября 2008 года

Резолютивная часть решения объявлена 09.10.2008 г.

Решение в полном объеме изготовлено 13.10.2008 г.

Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Кузнецовой Т.В., при ведении протокола судебного заседания судьей Кузнецовой Т.В., после перерыва, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление

Индивидуального предпринимателя Лазарева Андрея Владимировича

к инспекции Федеральной  налоговой службы по городу Курску

о признании недействительными ненормативных актов налогового органа,

При участии в заседании:

от заявителя – Рожкова Н.Р. представитель по доверенности,

от налогового органа – Перькова Л.А. представитель по доверенности от  25.12.2007 г.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Лазарев Андрей Владимирович (далее предприниматель Лазарев) обратился в арбитражный суд Курской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску о признании недействительными требования об уплате налога № 3676 от 19.03.2008 г., решения  № 4518 от 21.04.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах предпринимателя в банках, и решения № 1424/2171 от 29.04.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.

В ходе судебного разбирательства заявитель требования уточнил, просит суд признать недействительными:

- требование № 3676 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.03.2008г., вынесенное 19.03.2008 г.,

- решение № 4518 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в банках» от 21.04.2008 г.,

- решение № 1424/1271 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя» от 29.04.2008 г.

Представитель предпринимателя Лазарева заявленные требования поддержал, сославшись на отсутствие у предпринимателя задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2007 г., кроме того, пояснил суду, что предпринимательская деятельность налогоплательщиком в 2007 году предпринимателем Лазаревым не велась, в связи с чем, начисление и взыскание с него авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за указанный налоговый период произведено налоговым органом неправомерно.

Представитель налогового органа требования предпринимателя Лазарева не признал, сославшись на их необоснованность и на правомерность действий инспекции по применению мер принудительного взыскания налога. Пояснил, что в соответствии со статьей 227 НК РФ налоговым органом самостоятельно было произведено начисление авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2007 год на основании суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период. В связи с неуплатой авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, инспекцией в адрес предпринимателя Лазарева было направлено требование об уплате налога в сумме 62331 рубль. Кроме того, пояснил суду, что по данным карточки лицевого счета налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 1 октября 2008 года у предпринимателя Лазарева отсутствует задолженность по требованию № 3676 от 19.03.2008 г.

Рассмотрев представленные материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Лазарев Андрей Владимирович осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица на основании свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серия 46 № 000240899 от 24.11.2004 г., внесен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304463232900450, и состоит на налоговом учете в ИФНС России по городу Курску (ИНН 463221701626).

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом 19 марта 2008 года было направлено в адрес предпринимателя Лазарева требование № 3676 об уплате в срок до 04.04.2008 г. задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 62331 рубль.

В связи с неисполнением предпринимателем Лазаревым указанного требования инспекцией 21 апреля 2008 года было принято решение № 4518 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках.

В обеспечение исполнения данного решения налоговый орган в порядке статьи 76 Налогового Кодекса РФ принял решение № 4506 от 21 апреля 2008 г. о приостановлении всех расходных операций по расчетным счетам налогоплательщика, открытым в филиале ОАО «МДМ-Банк».

В связи с отсутствием денежных средств на счетах плательщика, инспекцией 29 апреля  2008 г. было принято решение № 1424/1271 и постановление № 1424/1271 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.

На основании указанного решения с предпринимателя Лазарева подлежал взысканию налог на доходы физических лиц в сумме 62331 рубль.

Не согласившись с требованием и решениями налогового органа, предприниматель Лазарев обратился в арбитражный суд с заявлением о признании  их недействительным.

Судом рассмотрены требования предпринимателя и признаны подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 44 Кодекса обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога  возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Статьей 45 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан исполнить обязанность по уплате налога самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для  направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, установленном статьями 69 и 70 Кодекса, а также применения мер принудительного взыскания налогов, установленных статьями 46 и 47 Кодекса.

В соответствии со статьей 69 Кодекса требованием об уплате налога  признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также  об обязанности уплатить в установленный срок  неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 1 ст. 69 Кодекса).

Согласно статье 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для  направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, установленном статьями 69 и 70 Кодекса,  а также применения мер принудительного взыскания налогов, установленных статьями 46 и 47 Кодекса.

Статьей 46 Кодекса установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 46 Кодекса).

Пунктом 2 статьи 47 Кодекса предусмотрено, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным Законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу п. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального Кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание для своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Основанием для совершения действий по принудительному взысканию налогов является наличие у налогоплательщика неисполненных обязанностей по уплате налогов, т.е. наличие недоимки по уплате налогов или пеней.

Из материалов дела усматривается, что предпринимателем Лазаревым 3 мая 2007 года в налоговый орган были представлены налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2006 год, с суммой налога к уплате в размере 62331 рубль, и налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 4-НДФЛ за 2007 год, в которой указана сумма предлагаемого дохода по данным налогоплательщика в размере 1000 рублей.

20 мая 2008 года налогоплательщиком в инспекцию была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2007 год, с суммой налога к уменьшению, в размере 234 рубля. Предприниматель на листе В1 «Доходы от предпринимательской деятельности» указал, что предпринимательская деятельность в 2007 году им не осуществлялась. Копии налоговых деклараций приобщены к материалам дела.

Из пояснений налогового органа следует, что инспекцией самостоятельно были исчислены авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в соответствии со статьей 227 Кодекса.

Основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога № 3676 и совершения дальнейших действий по принудительному взысканию налога явилось неисполнение предпринимателем Лазаревым, по мнению налогового органа, обязанности по уплате в бюджет авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.

Согласно п. 8 ст. 227 Кодекса исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или сумм фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период.

В соответствии с п. 9 ст. 227 Кодекса авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

- за январь-июль – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей,

- за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей,

- за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, на текущий год.

Вместе с тем, из представленной предпринимателем Лазаревым в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 года усматривается, что предпринимательская деятельность им за указанный налоговый период не велась, т.е. дохода от осуществления предпринимательской деятельности в 2007 году налогоплательщиком получено не было.

Суд учитывает, что положения главы 23 Кодекса связывают обязанность уплаты налога на доходы физических лиц с осуществлением предпринимательской деятельности и получением дохода от ее осуществления.

Доказательств получения предпринимателем Лазаревым дохода от осуществления предпринимательской деятельности в 2007 года налоговым органом суду не представлено.

Судом не принимаются во внимание доводы налогового органа относительно непредставления заявителем в инспекцию налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода в 2007 году, поскольку он опровергается материалами дела.

Как судом было указано ранее предпринимателем Лазаревым 3 мая 2007 года в инспекцию была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 4-НДФЛ за 2007 год, в которой указана сумма предлагаемого дохода по данным налогоплательщика в размере 1000 рублей. Декларация была направлена в инспекцию ценным письмом, что подтверждается описью документов с печатью почтового отделения, копия которой приобщены к материалам дела (том 1 лист дела 41).

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что инспекция была извещена предпринимателем Лазаревым и о сумме предполагаемого дохода, и о неосуществлении им предпринимательской деятельности в 2007 году, в связи с чем, начисление и взыскание авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц производилось налоговым органом неправомерно.

Налоговым органом в нарушение требований статьи 65 Арбитражного процессуального Кодекса РФ не представлено суду доказательств осуществления предпринимателем Лазаревым предпринимательской деятельности в 2007 г. и получением им дохода в указанный период, а также доказательств правомерности начисления инспекцией авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц и совершения действий по их принудительному взысканию

Доводы, изложенные налоговой инспекцией в письменном отзыве и пояснениях не нашли своего подтверждения в судебном заседании.

Также суд считает необходимым отметить, что согласно справке № 18270 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 12 сентября 2008 года у предпринимателя Лазарева отсутствует недоимка перед бюджетом по уплате налога на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах, судом признаются обоснованными доводы заявителя о неправомерности применения по отношению к предпринимателю Лазареву мер принудительного взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 62331 рубль.

Поскольку взыскание с предпринимателя Лазарева недоимки по налогу в указанной выше сумме признано судом необоснованным, то и осуществление налоговым органом дальнейших действий по взысканию данной задолженности также признается судом неправомерным.

Таким образом, суд считает возможным согласиться с доводами заявителя о неправомерности направления инспекцией требования об уплате налога № 3676 от 19.03.2008г., принятия решения № 4518 от 21.04.2008 г. о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в банках и решения № 1424/1271 от 29.04.2008 г. о  взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)  - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.

Вопреки требованиям п. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального Кодекса РФ налоговым органом не представлено доказательств правомерного применения по отношению к предпринимателю Лазареву процедуры принудительного взыскания налога.

В силу изложенного, суд считает, что доводы налогоплательщика о необоснованном применении процедуры принудительного взыскания налога нашли свое подтверждения при рассмотрении настоящего дела.

В соответствии с  частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального Кодекса РФ правом  на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)  государственных органов, иных органов, должностных лиц  пользуются  граждане, организации и иные лица, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт,  решений и действий (бездействия) не соответствуют закону или иному нормативному правовому  акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной  экономической деятельности.

В  силу статьи 200 Арбитражного процессуального Кодекса РФ для признания решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными необходимо, чтобы они не соответствовали закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушали права и законные  интересы заявителя в сфере предпринимательской  и иной экономической деятельности.

Согласно п. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального Кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В данном случае, суд усматривает, что оспариваемыми ненормативными актами налогового органа нарушаются права и законные интересы предпринимателя Лазарева.

При таких обстоятельствах, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению с возмещением предпринимателю Лазареву расходов по уплате государственной пошлины, при этом расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей относятся на налоговый орган, а излишне уплаченная сумма государственной пошлины в размере 3700 рублей по квитанции от 19.05.2008 г. подлежит возврату предпринимателю.

Руководствуясь статьями 16, 17, 27, 29, 49, 65, 104, 110, 167, 168, 169, 170, 176, 180, 181, 182, 197, 198, 199, 200, 201, 318 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Курской области

Р Е Ш И  Л :

Требования индивидуального предпринимателя Лазарева Андрея Владимировича, свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серия 46 № 000240899 от 24.11.2004 г., ИНН 463221701626, удовлетворить.

Признать недействительным как несоответствующее требованиям Налогового Кодекса РФ требование инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 3676 по состоянию на 19 марта 2008 года, вынесенное 19 марта 2008 года.

Признать недействительным как несоответствующее требованиям Налогового Кодекса РФ решение инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску № 4518 от 21 апреля 2008 года «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках».

Признать недействительным как несоответствующее требованиям Налогового Кодекса РФ решение инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску № 1424/1271 от 29 апреля 2008 года «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, (свидетельство о государственной регистрации при создании путем реорганизации в форме слияния серия 46 № 000244407 от 27.12.2004 г.), расположенной по адресу: 305000 г. Курск, ул. М. Горького, 37а, в пользу индивидуального предпринимателя Лазарева Андрея Владимировича, 08.11.1964 года рождения, уроженца г. Льгова Курской области, проживающего по адресу: 305000 г. Курск, ул. Союзная, 51-а, кв. 36, расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Выдать индивидуальному предпринимателю Лазареву Андрею Владимировичу, 08.11.1964 года рождения, уроженцу г. Льгова Курской области, свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серия 46 № 000240899 от 24.11.2004 г., ИНН 463221701626, проживающему по адресу: 305000 г. Курск, ул. Союзная, 51-а, кв. 36, справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в сумме 3700 рублей.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.

Судья                                                                                       Т.В.  Кузнецова