Решение по делу № А05-8358/2008 от 22.10.2008

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г.Архангельск                                                                                            Дело №А05-8358/2008

22 октября 2008 года

Резолютивная часть решения принята и оглашена 21 октября 2008 года.

Решение изготовлено в полном объеме 22 октября 2008 года.

Арбитражный суд Архангельской области

в составе судьи Хромцова В.Н., ведущего протокол судебного заседания,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу

к индивидуальному предпринимателю Медведеву Владимиру Николаевичу

о взыскании 17 094 руб. 22 коп.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – Правдина О.Ю. (доверенность от 09.01.2008г.),

от ответчика – не явился (извещен),

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Медведева Владимира Николаевича (далее – предприниматель)                  17 094 руб. 22 коп., в том числе: 14 470 руб. транспортного налога за 2007 год и                  2 624 руб. 22 коп. пеней, начисленных за несвоевременную уплату транспортного налога.

В судебное заседание предприниматель не явился, своего представителя с надлежаще оформленными полномочиями для участия в арбитражном процессе не направил.

В материалах дела имеются доказательства надлежащего извещения предпринимателя о времени и месте разбирательства дела в соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), поскольку копия судебного акта, направленная арбитражным судом по последнему известному месту жительства предпринимателя, не вручена в связи с отсутствием адресата по указанному адресу, о чем орган связи проинформировал арбитражный суд.

Судебное заседание без участия предпринимателя и его представителя проведено в соответствии с частью 2 статьи 215 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, предприниматель зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей налоговым органом за основным государственным регистрационным номером 304290426400037.

Налоговым органом в соответствии с частью 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), на основании сведений, представленных Государственной инспекцией безопасности дорожного движения (далее - ГИБДД) о факте регистрации за предпринимателем в 2007 году транспортных средств: ЗАЗ-968Б2 (государственный регистрационный знак – 66-72АХП), ВАЗ – 2107 (государственный регистрационный знак – В199ХА29), ЗИЛ-133ГЯ (государственный регистрационный знак – С469СВ29) и УАЗ-3151-01 (государственный регистрационный знак – А634ОР29), в адрес предпринимателя направлено налоговое уведомление №58466 на уплату транспортного налога физическим лицом за 2007 год от 01.11.2007г., по которому сумма налога к уплате составила 14 470 руб.

Факт направления указанного уведомления в адрес предпринимателя подтверждается представленной в материалы дела копией списка корреспонденции с почтовым штемпелем от 23.11.2007г.

Проверив своевременность уплаты предпринимателем транспортного налога за 2007 год, налоговый орган установил, что данную обязанность предприниматель не исполнил, в связи с чем, направил в его адрес требование №3584 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.03.2008г., которым предложил уплатить задолженность по транспортному налогу за 2007 год и пени, начисленные за несвоевременную уплату транспортного налога, со сроком исполнения – до 04.04.2008г.

Указанное требование было направлено предпринимателю заказным письмом, что подтверждается представленной в материалы дела копией списка корреспонденции с почтовым штемпелем от 19.03.2008г.

В связи с тем, что требование №3584 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.03.2008г. предпринимателем в установленный в нем срок не исполнено, налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Предприниматель в судебное заседание не явился, отзыва по существу предъявленного требования, несмотря на неоднократное предложение суда в определениях от 13 августа 2008 года, 10 сентября 2008 года и 02 октября 2008 года, в материалы дела так и не представил. Доказательства добровольной уплаты предъявленной к взысканию суммы задолженности и пеней, в установленный судом срок, в материалы дела от предпринимателя не поступили.

Заслушав представителя налогового органа и исследовав материалы дела, суд пришел к выводу, что предъявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно части 4 статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Пунктом 1 части 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с частью 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 356 НК РФ транспортный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты.

На территории Архангельской области транспортный налог введен Областным законом Архангельской области от 01.10.2002 №112-16-ОЗ «О транспортном налоге» (далее - Закон).

Статьями 1 и 2 Закона установлены ставки транспортного налога, порядок и сроки его уплаты.

В соответствии с абзацем 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками  транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Согласно статье 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Согласно части 1 статьи 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Частью 1 статьи 362 НК РФ установлено, что сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 2 статьи 362 НК РФ).

В соответствии с частью 4 статьи 362 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которые зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Согласно части 5 статьи 362 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Частью 3 статьи 363 НК РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Из материалов дела следует, что за предпринимателем в 2007 году были зарегистрированы транспортные средства:

- ЗАЗ-968Б2 (государственный регистрационный знак – 66-72АХП);

- ВАЗ – 2107 (государственный регистрационный знак – В199ХА29);

- ЗИЛ-133ГЯ (государственный регистрационный знак – С469СВ29);

- УАЗ-3151-01 (государственный регистрационный знак – А634ОР29).

Судом установлено, что на основании данных, представленных органом, осуществляющим государственную регистрацию транспортных средств на территории Архангельской области, налоговый орган исчислил размер транспортного налога, подлежащего уплате предпринимателем за 2007 год, который, согласно налоговому уведомлению №58466, составил 14 470 руб.

В соответствии со статьей 2 Закона уплата транспортного налога производится в наличной или безналичной форме в соответствии с пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, - не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, предприниматель должен был уплатить транспортный налог                  за 2007 год в срок до 21.01.2008г. (20.01.2008г. – выходной день).

Указанная обязанность предпринимателем не исполнена, что подтверждается представленной налоговым органом в материалы дела выпиской из лицевого счета предпринимателя за период с 01.01.2008г. по 17.04.2008г. Доказательств уплаты транспортного налога за 2007 год от предпринимателя в материалы дела не поступило.

Следовательно, с предпринимателя подлежит взысканию транспортный налог за 2007 год в размере 14 470 руб.

Неуплата налога в срок должна быть компенсирована полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога.

В связи с тем, что транспортный налог не был уплачен предпринимателем в установленный законодательством Российской Федерации срок, налоговый орган начислил ему пени в размере 2 624 руб. 22 коп.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (часть 1).

Согласно части 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (часть 4 статьи 75 НК РФ).

В данном случае предъявленные к взысканию пени (2 624 руб. 22 коп.) начислены налоговым органом за период с 11.04.2007г. по 13.03.2008г., в том числе:

- за период с 11.04.2007г. по 21.01.2008г. на сумму задолженности в размере    20 743 руб. 20 коп.;

- за период с 22.01.2008г. по 04.02.2008г. на сумму задолженности в размере                                    35 213 руб. 20 коп. (20 743 руб. 20 коп. + 14 470 руб. (задолженность по транспортному налогу за 2007 год)).

Судом установлено, что поскольку обязанность по уплате транспортного налога за 2007 год в размере 14 470 руб. не была исполнена предпринимателем в установленный срок, следовательно, начисление пеней на указанную сумму является правомерным.

Судом на основании представленного налоговым органом расчета пеней произведен расчет пеней, начисленных на задолженность по транспортному налогу за 2007 год:

- за период с 22.01.2008г. (день, следующий за установленным днем уплаты транспортного налога за 2007 год) по 03.02.2008г. (последний день действия ставки рефинансирования в размере 10%) пени составили:

62 руб. 70 коп. (14 470 руб. х 10% х 1/300 х 13 дней);

- за период с 04.02.2008г. (начало срока действия ставки рефинансирования в размере 10,25%) по 13.03.2008г.:

192 руб. 81 коп. (14 470 руб. х 10,25% х 1/300 х 39 дней).

Таким образом, размер пеней, начисленных на задолженность по транспортному налогу за 2007 год, составил 255 руб. 51 коп. (62 руб. 70 коп. + 192 руб. 81 коп.).

Судом установлено, что уплата предъявленных к взысканию пеней, предпринимателем не произведена, следовательно с него подлежит взысканию                        255 руб. 51 коп. пеней, начисленных на задолженность по транспортному налогу за               2007 год.

Относительно пеней, начисленных за период с 11.04.2007г. по 13.03.2008г. на задолженность в размере 20 743 руб. 20 коп., судом установлено, что указанная сумма сложилась из задолженности по транспортному налогу за 2004 год в размере                         1 066 руб. 20 коп., задолженности по транспортному налогу за 2005 год в размере                 9 548 руб. и задолженности по транспортному налогу за 2006 год в размере 10 129 руб.

Как пояснила в судебном заседании представитель налогового органа суммы задолженности по транспортному налогу за 2004, 2005 и 2006 годы с предпринимателя не взыскивались.

Таким образом, в данном случае суду необходимо установить, не пропущен ли налоговым органом срок для взыскания пеней, начисленных на задолженность по транспортному налогу за 2004-2006 годы.

В соответствии с частью 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно пункту 9 части 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, направлять налогоплательщику налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога.

Статьей 52 НК РФ установлено, что в случаях, исчисления подлежащего уплате налога налоговым органом, он не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Частью 3 статьи 363 НК РФ установлено, что у налогоплательщика – физического лица обязанность по уплате транспортного налога возникает с момента получения от налогового органа уведомления на уплату налога.

Таким образом, налоговый орган обязан был направить предпринимателю налоговые уведомления на уплате транспортного налога за 2004 год, 2005 год и 2006 год, за 30 дней до наступления срока платежей за указанные налоговые периоды.

Доказательств того, что предпринимателю направлялись указанные уведомления налоговым органом в материалы дела не представлено.

При этом судом установлено, что налоговым органом пропущен срок для принудительного взыскания транспортного налога за указанные налоговые периоды.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно части 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменные извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

С направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

Требование об уплате налога согласно статье 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев:

- после наступления срока уплаты налога (редакция, действовавшая до 01.01.2007г.);

- со дня выявления недоимки (редакция, действующая с 01.01.2007г.).

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что требований об уплате транспортного налога за 2004, 2005 и 2006 годы налоговый орган налогоплательщику не направлял.

Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных НК РФ, но и не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, исчисление установленного НК РФ срока принудительного взыскания налога производится исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 70, 46 и 48 НК РФ. На это же указано и в пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003г. №71.

Согласно части 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производиться по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения (инкассового поручения – в редакции, действовавшей до 01.01.2007г.) на списание и перечисление в бюджет необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Такое решение в соответствии с частью 3 статьи 46 НК РФ должно быть принято налоговым органом:

- по истечении срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (в редакции, действовавшей до 01.01.2007г.);

- после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (в редакции, действующей с 01.01.2007г.).

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007г.) предусмотрен шестимесячный срок для обращения в суд за взысканием налога (пеней) с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть выставлено в сроки, установленные статьей 70 НК РФ.

Такой же срок (шесть месяцев) был предусмотрен пунктом 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007г.), применяемым в связи с тем, что в             пункте 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007г.) не был определен срок подачи заявления в суд.

Таким образом, при определении предельного срока на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогу следует учитывать трехмесячный срок, установленный для выставления требования об уплате налога (пеней); срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании; срок на вынесение решения о взыскании задолженности и шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам (пеням).

В данном случае, суд принимая во внимание сроки уплаты транспортного налога за 2004 год (не позднее 20.01.2005г.), 2005 год (не позднее 20.01.2006г.) и 2006 год (не позднее 22.01.2007г.) и руководствуясь статьями 70, 46 и 48 НК РФ, определяющими сроки направления требования об уплате налога (пеней) и порядок взыскания задолженности по налогу, пришел к выводу, что налоговый орган утратил право на принудительное взыскание задолженности по транспортному налогу за указанные налоговые периоды, поскольку истекли сроки направления требования, принятия решений об их взыскании в порядке, установленном статьями 46 и 48 НК РФ, и сроки обращения в суд за взысканием указанных задолженностей.

Пропуск налоговым органом сроков взыскания задолженности по транспортному налогу за 2004-2006 годы препятствует взысканию пеней, начисленных на такую задолженность, поскольку в силу статьи 72 НК РФ пени являются лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

С истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному обязательству. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В случае если пресекательный срок взыскания задолженности по налогу нарушен, то пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по его уплате, так как их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить               НК РФ.

Таким образом, требование налогового органа о взыскании с предпринимателя пеней, начисленных за период с 11.04.2007г. по 13.03.2008г. на задолженность по транспортному налогу за 2004, 2005 и 2006 годы, удовлетворению не подлежит.

В соответствии с частью 3 статьи 110 АПК РФ уплата государственной пошлины, размер которой определен пунктом 1 части 1 статьи 333.21 НК РФ, относится на ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 112, 167 – 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Взыскать с индивидуального предпринимателя Медведева Владимира Николаевича, 20.07.1967 г.р., уроженца г.Котлас Архангельской области, зарегистрированного в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу за основным государственным регистрационным номером 304290426400037, проживающего по адресу: 165300, Архангельская область, г.Котлас, ул.Кедрова, д.12 А, кв.42, в бюджет в установленном законом порядке 14 725 руб. 51 коп., в том числе: 14 470 руб. задолженности по транспортному налогу за 2007 год и 255 руб. 51 коп. пеней, начисленных за его несвоевременную уплату.

В удовлетворении остальной части предъявленных требований отказать.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Медведева Владимира Николаевича, 20.07.1967 г.р., уроженца г.Котлас Архангельской области, зарегистрированного в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу за основным государственным регистрационным номером 304290426400037, проживающего по адресу: 165300, Архангельская область, г.Котлас, ул.Кедрова, д.12 А, кв.42, в доход федерального бюджета 589 руб. 02 коп. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий месяца со дня его принятия.

Судья                                                                                                            В.Н. Хромцов