Решение по делу № А35-15396/2011 от 23.04.2012

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Курск

23 апреля 2012 года                                                                      Дело №А35-15396/2011

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 18.04.2012. Полный текст решения изготовлен 23.04.2012.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ю.А. Емельяновой, рассмотрев в открытом судебном заседании 11.04.2012 с перерывом до 18.04.2012 дело по заявлению

индивидуального предпринимателя Кузнецовой Ольги Викторовны к

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы  № 3 по Курской области

о признании недействительным решения налогового органа

при участии:

от заявителя: Кузнецова О.В. – предприниматель; после перерыва не явилась, извещена надлежащим образом;

от ответчика: Колганова Е.Н. – по пост. доверенности от 23.01.2012.

Индивидуальный предприниматель Кузнецова Ольга Викторовна (далее – ИП Кузнецова О.В.) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Курской области (далее - МИФНС России №3 по Курской области) №15-36/24 от 30.09.2011 о привлечении к ответственности за совершении  налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, в отношении ИП Кузнецовой О.В. в части начисленных налогов в сумме 127619 руб., в том числе: 91885 руб. недоимка по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, 18377 руб. – штраф, 17357 руб. – пени.

11.04.2012 заявитель письменно уточнил заявленные требования, уменьшив их в части оспариваемой пени, и просил признать оспариваемое решение недействительным в части доначислении 10668 руб. 10 коп. пени за просрочку уплаты единого налога на вмененный доход, в оставшейся части требования поддержал. Уточнение заявленных требований принято судом.

В обоснование требований заявитель ссылается на то, что при исчислении и уплате единого налога на вмененный доход от осуществления розничной торговли с арендуемых помещений №9 (павильон №14) и №21, расположенных на 2 этаже Торгового комплекса «Европа», находящегося по адресу; г. Железногорск, ул. Ленина, 57, предприниматель правомерно учитывала в качестве физического показателя площадь торгового зала арендуемых помещений, а также коэффициент К2, равный 0,460, установленный Решением Железногорской Городской Думы №116-4-РД от 25.11.2008 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Железногорска» в 2009, 2010 и 2011 годах для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (подпункт 7.4 Решения), поскольку арендуемые Предпринимателем помещения относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы. Заявитель также ранее пояснил, что оспариваются доначисления по помещениям №9 (павильон № 14) и №21 в торговом центре «Европа», в оставшейся части с доначислениями заявитель не спорит.

МИФНС России №3 по Курской области в письменном отзыве заявленные требования отклонила, сославшись на то, что арендуемые ИП Кузнецовой О.В. помещения не относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, в связи с чем Предпринимателю при расчете единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности следовало применять К2, равный 0,680, установленный Решением Железногорской Городской Думы №116-4-РД от 25.11.2008 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Железногорска» в 2009, 2010 и 2011 годах для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговые залы, а в качестве физического показателя использовать площадь торгового места. Представитель ответчика также пояснил, что оспариваемым решением налогоплательщику было доначислено, в том числе, 120079 руб. 00 коп. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, однако указанные доначисления в результате опечатки не отражены в резолютивной части решения. Расхождения в тексте экземпляра решения, представленного налогоплательщиком, с экземпляром решения, представленным в суд налоговым органом, вызваны опечаткой.

Дело рассмотрено в соответствии с ч.3 ст.156, ч.2 ст.215 АПК РФ в отсутствие представителя надлежаще извещенного заявителя.

Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Кузнецова Ольга Викторовна, 04.03.1968 года рождения, место рождения – Курская область, г. Железногорск, ОГРНИП 304463316000059, ИНН 463300084912, место жительства – 307176, Курская область, Железногорский район, г. Железногорск, ул. Дружбы, 9, 7, зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на налоговом учете в МИФНС России №3 по Курской области.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Курской области, местонахождение - Курская область, г. Железногорск, ул. Ленина, д.58/3, зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004, ОГРН 1044677008650, ИНН 4633016157.

В соответствии с решением начальника МИФНС России №3 по Курской области №15-20/21 от 10.08.2011 «О проведении выездной налоговой проверки» была проведена выездная налоговая проверка ИП Кузнецовой О.В. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2008 по 30.06.2011, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2008 по 30.06.2011, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, налога на доходы физических лиц налоговым агентом за период с 01.01.2008 по 31.07.2011, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, земельного налога за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По результатам выездной налоговой проверки, по мнению налогового органа, была установлена неуплата единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 120079 руб., удержание, но не перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 4135 руб., что отражено в Акте выездной налоговой проверки №15-35/16 от 06.09.2011 (п.п.3.1.1-3.2.1).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в соответствии с п.7 ст.101 НК РФ МИФНС России №3 по Курской области было принято решение №15-36/24 от 30.09.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ИП Кузнецова О.В. была привлечена к налоговой ответственности в виде штрафов на основании п.1 ст.122 НК РФ за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 18377 руб., на основании ст.123 НК РФ  за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц налоговым агентом в размере 827 руб., Предпринимателю доначислено и предложено уплатить 120079 руб. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, 21566 руб. пени за просрочку его уплаты, 4135 руб. налога на доходы физических лиц налоговым агентом, 626 руб. пени за просрочку его уплаты.

Решением УФНС России по Курской области №668 от 10.11.2011 апелляционная жалоба налогоплательщика на решение МИФНС России №3 по Курской области №15-36/24 от 30.09.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» была оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение – без изменения. 

ИП Кузнецова О.В. не согласилась с решением МИФНС России №3 по Курской области №15-36/24 от 30.09.2011 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления 91885 руб. 00 коп. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, 10668 руб. 10 коп. пени за просрочку уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, привлечения к ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 18377 руб. 00 коп. штрафа по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и оспорила его  в арбитражном суде.

Уточненные требования заявителя арбитражный суд полагает подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В соответствии с п.п.6 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности, в том числе для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

В соответствии с п.3 ст.346.26 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:

- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи. При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

- значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 настоящего Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности была введена на территории города Железногорска Решением Железногорской Городской Думы №116-4-РД от 25.11.2008 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Железногорска».

В соответствии с п.6 ст.2 Решения Железногорской Городской Думы №116-4-РД от 25.11.2008 установлена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе для

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Положения статьи 346.27 НК РФ определяют термины, используемые при применении специального режима налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Так, в соответствии со ст.346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В соответствии со ст.346.27 НК РФ под «площадью торгового зала» понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В соответствии со ст.346.27 НК РФ в целях главы 26.3 НК РФ «Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности» к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В соответствии со ст.346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п.1 ст.346.29 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п.2 ст.346.29 НК РФ).

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (п.3 ст.346.29 НК РФ).

Положения п.3 ст.346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, физическим показателем для исчисления налога является площадь торгового места в квадратных метрах.

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м, в качестве физического показателя устанавливается - торговое место; в отношении розничной торговли, осуществляемой через те же объекты торговли, в которых площадь торгового места превышает 5 кв.м, физическим показателем является площадь торгового места в квадратных метрах.

Положения ст.346.27 НК РФ предусматривают, что базовой доходностью является условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В соответствии с п.3 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность единицы физического показателя, определяемого как площадь торгового зала, составляла в проверяемом периоде 1800 руб. за квадратный метр; базовая доходность физического показателя, определяемого как торговое место - 9000 руб. (для торговых мест площадью менее 5 кв.м.) и 1800 руб. за квадратный метр для торговых мест площадью более 5 кв.м.

В соответствии с п.4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Статья 346.27 НК РФ определяет коэффициент «К1» как устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

«К2» - как корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

В 2009 году коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, в соответствии с главой 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» был установлен Приказом Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 №392 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год», и составлял 1,148.

В 2010 году коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, в соответствии с главой 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» был установлен Приказом Минэкономразвития РФ от 13.11.2009 №465 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год», и составлял 1,295.

В 2011 году коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, в соответствии с главой 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» был установлен Приказом Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 №519 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год», и составлял 1,372.

Решением Железногорской Городской Думы №116-4-РД от 25.11.2008 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Железногорска» в 2009, 2010 и 2011 годах для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы установлен коэффициент К2 равный 0,460 (подпункт 7.4 Решения);  для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговые залы установлен коэффициент К2 равный 0,680 (подпункт 9.4 Решения). 

В соответствии со ст.346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

В соответствии с п.1 ст.346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Согласно п.2 ст.346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Из изложенных правовых норм следует, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем, определяющим налоговую базу в целях исчисления единого налога, является площадь торгового зала, при этом, обязательным условием квалификации площади помещений, используемых налогоплательщиком для осуществления торговли, как площади торгового зала в целях исчисления единого налога на вмененный доход, является фактическое использование этой площади для непосредственного обслуживания покупателей в процессе торговли. Помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, иные вспомогательные помещения, в которых не производится обслуживание посетителей, не относятся к площади торгового зала.

Для определения функционального назначения конкретных площадей помещений, относящихся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, могут быть использованы любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, позволяющие установить назначение, конструктивные особенности, планировку, площадь объекта торговли и отдельных его частей.

Как следует из доказательств, представленных в материалы дела, ИП Кузнецова О.В. в 2009-2011 годах осуществляла розничную торговлю промышленными товарами (женской одеждой), используя арендуемые помещения.

В соответствии с Договором аренды №14 от 28.02.2009 ООО ГК «Промресурс» (Арендодатель) передает ИП Кузнецовой Ольге Викторовне (Арендатор) в аренду (во временное владение и пользование) нежилое помещение по техническому паспорту ФГУП «Ростехинвентаризация» под магазин общей площадью 35,67 кв.м., в том числе площадь торгового зала 35,67 кв.м., а Арендатор выплачивает Арендодателю арендную плату. Арендатор обязуется использовать Объект исключительно в целях розничной торговли, в соответствии с ассортиментным перечнем, указанным в Приложении №1 к настоящему договору.

Согласно п.1.3 Договора аренды №14 от 28.02.2009, Объект расположен на втором этаже в Торговом Центре по адресу: г. Железногорск, микрорайон №13, ул. Ленина, 57, в границах согласно Приложению №2 к настоящему договору.

Согласно п.2.1 Договора аренды №14 от 28.02.2009 Объект передается Арендодателем Арендатору в аренду по Акту приема-передачи согласно Приложению №2 на срок по 30 ноября 2009 года.

В соответствии с Актом приема-передачи к Договору аренды №14 от 28.02.2009 ООО ГК «Промресурс» (Арендодатель) передает, а ИП Кузнецова Ольга Викторовна (Арендатор) принимает в аренду (временное владение и пользование) нежилое помещение под магазин общей площадью 35,67 кв.м., в том числе площадь торгового зала 35,67 кв.м., расположенное в Торговом Центре по адресу: г. Железногорск, микрорайон №13, ул. Ленина, 57.

В соответствии с Дополнительным соглашением №1 от 01.05.2009 к Договору аренды №14 от 28.02.2009 Арендодатель передает Арендатору в аренду (во временное владение и пользование) нежилое помещение по техническому паспорту ФГУП «Ростехинвентаризация» №14 под магазин общей площадью 36,40 кв.м., в том числе площадь торгового зала 36,40 кв.м. Сторонами определено, что внесенные изменения действуют с даты заключения договора аренды.

В соответствии с Договором аренды №14 от 01.12.2009 ООО ГК «Промресурс» (Арендодатель) передает ИП Кузнецовой Ольге Викторовне (Арендатор) в аренду (во временное владение и пользование) нежилое помещение по техническому паспорту ФГУП «Ростехинвентаризация» №14 под магазин общей площадью 36,40 кв.м., в том числе площадь торгового зала 36,40 кв.м., а Арендатор выплачивает Арендодателю арендную плату. Арендатор обязуется использовать Объект исключительно в целях розничной торговли, в соответствии с ассортиментным перечнем, указанным в Приложении №1 к настоящему договору.

Согласно п.1.3 Договора аренды №14 от 01.12.2009 Объект расположен на втором этаже в Торговом Центре по адресу: г. Железногорск, микрорайон №13, ул. Ленина, 57, в границах согласно Приложению №2 к настоящему договору.

Согласно п.2.1 Договора аренды №14 от 01.12.2009 Объект передается Арендодателем Арендатору в аренду по Акту приема-передачи согласно Приложению №2 на срок по 31 октября 2010 года.

В соответствии с Актом приема-передачи к Договору аренды №14 от 01.12.2009 ООО ГК «Промресурс» (Арендодатель) передает, а ИП Кузнецова Ольга Викторона (Арендатор) принимает в аренду (временное владение и пользование) нежилое помещение №14 под магазин общей площадью  36,40 кв.м., в том числе площадь торгового зала 36,40 кв.м., расположенное в Торговом Центре по адресу: г. Железногорск, микрорайон №13, ул. Ленина, 57.

В соответствии с Договором аренды №38/Е-26ар от 01.11.2010 ООО ГК «Промресурс» (Арендодатель) передает ИП Кузнецова Ольга Викторовна (Арендатор) в аренду (во временное владение и пользование) нежилое помещение по техническому паспорту ФГУП «Ростехинвентаризация» №9 под магазин общей площадью 36,40 кв.м., в том числе площадь торгового зала 36,40 кв.м., а Арендатор выплачивает Арендодателю арендную плату. Арендатор обязуется использовать Объект исключительно в целях розничной торговли, в соответствии с ассортиментным перечнем, указанным в Приложении №1 к настоящему договору.

Согласно п.1.3 Договора аренды №38/Е-26ар от 01.11.2010 Объект расположен на втором этаже в Торговом Центре по адресу: г. Железногорск, микрорайон №13, ул. Ленина, 57, в границах согласно Приложению №2 к настоящему договору.

Согласно п.2.1 Договора аренды №38/Е-26ар от 01.11.2010 Объект передается Арендодателем Арендатору в аренду по Акту приема-передачи согласно Приложению №2 на срок по 30 сентября 2011 года.

В соответствии с Актом приема-передачи к Договору аренды №38/Е-26ар от 01.11.2010 ООО ГК «Промресурс» (Арендодатель) передает, а ИП Кузнецова Ольга Викторовна (Арендатор) принимает в аренду (временное владение и пользование) нежилое помещение №9 под магазин общей площадью  36,40 кв.м., в том числе площадь торгового зала 36,40 кв.м., расположенное в Торговом Центре по адресу: г. Железногорск, микрорайон №13, ул. Ленина, 57.

В соответствии с Договором аренды №32/Е-26ар от 01.11.2010 ООО ГК «Промресурс» (Арендодатель) передает ИП Кузнецова Ольга Викторовна (Арендатор) в аренду (во временное владение и пользование) нежилое помещение по техническому паспорту ФГУП «Ростехинвентаризация» №21 под магазин общей площадью 24,40 кв.м., в том числе площадь торгового зала 24,40 кв.м., а Арендатор выплачивает Арендодателю арендную плату. Арендатор обязуется использовать Объект исключительно в целях розничной торговли, в соответствии с ассортиментным перечнем, указанным в Приложении №1 к настоящему договору.

Согласно п.1.3 Договора аренды №32/Е-26ар от 01.11.2010 Объект расположен на втором этаже в Торговом Центре по адресу: г. Железногорск, микрорайон №13, ул. Ленина, 57, в границах согласно Приложению №2 к настоящему договору.

Согласно п.2.1 Договора аренды №32/Е-26ар от 01.11.2010 Объект передается Арендодателем Арендатору в аренду по Акту приема-передачи согласно Приложению №2 на срок по 30 сентября 2011 года.

В соответствии с Актом приема-передачи к Договору аренды №32/Е-26ар от 01.11.2010 ООО ГК «Промресурс» (Арендодатель) передает, а ИП Кузнецова Ольга Викторовна (Арендатор) принимает в аренду (временное владение и пользование) нежилое помещение №21 под магазин общей площадью  24,40 кв.м., в том числе площадь торгового зала 24,40 кв.м., расположенное в Торговом Центре по адресу: г. Железногорск, микрорайон №13, ул. Ленина, 57.

Как следует из письменных пояснений заявителя и подтверждается доказательствами, представленными в материалы дела, ИП Кузнецова О.В. рассчитывала единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности исходя из физического показателя – площади торгового зала арендуемых помещений, с применением К2=0,460, установленного Решением Железногорской Городской Думы №116-4-РД от 25.11.2008 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Железногорска» в 2009, 2010, 2011 годах для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

Однако в ходе проведения выездной налоговой проверки, МИФНС России №3 по Курской области пришла к выводу о том, что применение Предпринимателем при расчете единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности такого физического показателя, как площадь торгового зала, является неправомерным, в связи с чем расчет налога, по мнению Инспекции, следовало производить исходя из физического показателя - площадь торгового места.

Вместе с тем,  данный вывод налогового органа суд считает необоснованным по следующим основаниям.

Исходя из содержащихся в статье 346.27 НК РФ определений торгового места и стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также приводимого для раскрытия указанных понятий примерного перечня объектов организации розничной торговли, квалифицируемых как торговое место (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, прилавки, столы, лотки), инспекция необоснованно оценила арендуемый обществом объект торговли как торговое место.

Как следует из положений ст.346.27 НК РФ, торговое помещение признается объектом стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, если оно расположено в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), является оснащенным специальным оборудованием обособленным помещением, предназначенным для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. В данном случае физическим показателем, используемым при исчислении единого налога, является площадь торгового зала.

Исходя из положений статей 346.26 - 346.29 НК РФ следует, что наличие в помещении, посредством которого осуществляется розничная торговля, обособленного помещения, предназначенного непосредственно для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, а также помещений, относимых к подсобным и административно-бытовым, является основанием для отнесения такого помещения к объекту стационарной торговой сети, имеющей торговый зал, физическим показателем для исчисления налога в котором является площадь торгового зала.

Обязательным признаком определяющим «площадь торгового зала» в качестве физического показателя, используемого при исчислении единого налога, является фактическое использование данной площади при осуществлении розничной торговли. Налоговое законодательство определяет, что размер «площади торгового зала» устанавливается  на основании любых имеющихся у налогоплательщика инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Так, в ходе проведения выездной налоговой проверки МИФНС России №3 по Курской области на основании инвентаризационно-технической документации на здание, расположенное по адресу: г. Железногорск, ул. Ленина, 57 (технический паспорт здания Литер Б по состоянию на 26.02.2009, 05.03.2010, 20.07.2010, 24.05.2010), в котором находятся арендованные ИП Кузнецовой О.В. торговые помещения, установлено, что здание Литер Б прочно связано фундаментом с земельным участком, имеет подвал, торговые площади, подсобные и складские помещения, обеспечено инженерными коммуникациями (отопление, водоснабжение, энергоснабжение, канализация). В техническом паспорте по состоянию на 26.02.2009 здание Литер Б, расположенное по адресу: г. Железногорск, ул. Ленина, 57, поименовано как «Строение», в техническом паспорте по состоянию на 05.03.2010, 20.07.2010, 24.05.2010 как «Торговый комплекс».

Налоговым органом отмечено, что план-схема 2 этажа указывает на то, что площадь этажа поделена на торговые секции, имеющие между собой перегородки, отдельный вход, однако специалистами ФГУП «Ростехинвентаризация» в инвентаризационных документах не определено, что площадь этих секций является торговым залом, за исключением последней внеплановой инвентаризации по состоянию на 24.05.2011, согласно которой определено, что площадь, арендуемых ИП Кузнецовой О.В. является торговым залом.

Инспекцией установлено, что арендуемые ИП Кузнецовой О.В. помещения №14 и №21 на основании инвентаризационных документов до 24.05.2011 имели следующие назначение и конструктивные особенности (стр. оспариваемого решения):

- указанное в договорах аренды помещение под №14 на плане и экспликации к плану является помещением под №9 и обозначено как торговое с основной торговой площадью по внутреннему обмеру в размере 36,4 кв.м. и не имеет конструктивных разделений на другие площади, а именно: подсобные, административно-бытовые, для приема и хранения товара. Назначение помещения №9, его площадь и конструктивные особенности на протяжении 2009-2011 не изменялась;

- указанное в договорах аренды помещение под №21 на плане и экспликации к плану имеет такую же нумерацию, обозначено как торговое с основной торговой площадью по внутреннему обмеру в размере 24,4 кв.м. и не имеет конструктивных разделений на другие площади, а именно: подсобные, административно-бытовые, для приема и хранения товара. Назначение помещения №21, его площадь и конструктивные особенности на протяжении 2009-2011 не изменялась.

Вместе с тем, как следует из представленных в материалы дела доказательств, в соответствии с Договорами аренды №14 от 28.02.2009, с учетом Дополнительного соглашения от 01.05.2009, №14 от 01.12.2009, ООО ГК «Промресурс» (Арендодатель) передает, а ИП Кузнецова Ольга Викторовна (Арендатор) принимает в аренду (во временное владение и пользование) нежилое помещение по техническому паспорту ФГУП «Ростехинвентаризация» №14 под магазин общей площадью  36,40 кв.м., в том числе площадь торгового зала 36,40 кв.м.

В соответствии с договором аренды №38/Е-26ар от 01.11.2010 ООО ГК «Промресурс» (Арендодатель) передает, а ИП Кузнецова Ольга Викторовна (Арендатор) принимает в аренду (во временное владение и пользование) нежилое помещение по техническому паспорту ФГУП «Ростехинвентаризация» №9 под магазин общей площадью  36,40 кв.м., в том числе площадь торгового зала 36,40 кв.м.

Как следует из доказательств, представленных в материалы дела, помещению, арендуемому ИП Кузнецовой О.В. на основании договора аренды №14 от 28.02.2009, с учетом дополнительного соглашения №1 от 01.05.2009, и договора аренды №14 от 01.12.2009, в плане технического паспорта здания, расположенного по адресу: г. Железногорск, ул. Ленина, 57, присвоен порядковый номер 9, что также учтено сторонами при заключении договора аренды №38/Е-26ар от 01.11.2010, в соответствии с которым объектом аренды является нежилое помещение №9 под магазин общей площадью  36,40 кв.м., в том числе площадь торгового зала 36,40 кв.м. Данное обстоятельство также отражено в на странице 8 оспариваемого решения и не оспаривается сторонами.

В соответствии с Договором аренды №32/Е-26ар от 01.11.2010 ООО ГК «Промресурс» (Арендодатель) передает, а ИП Кузнецова Ольга Викторовна (Арендатор) принимает в аренду (во временное владение и пользование) нежилое помещение по техническому паспорту ФГУП «Ростехинвентаризация» №21 под магазин общей площадью 24,40 кв.м., в том числе площадь торгового зала 24,40 кв.м.

В соответствии с техническим паспортом и экспликацией недвижимого объекта, расположенного по адресу: г.Железногорск, ул. Ленина, 57, помещениям, предоставленным в аренду ИП Кузнецовой О.В по плану строения присвоены №9 (павильон №14) и №21:

помещение №9 (павильон №14) определено как торговое, площадь составляет 36,4 кв.м.,

помещение №21 определено как подсобное, площадь составляет 24,4 кв.м.

Согласно схеме к техническому паспорту и экспликации недвижимого объекта, расположенного по адресу: г.Железногорск, ул. Ленина, 57, помещение №9 (павильон №14) общей площадью 36,4 кв.м. и помещение №21 общей площадью 24,4 кв.м. являются обособленными и едиными, без внутренних перегородок, помещениями.

Как следует из пояснения заявителя, арендуемое помещение №9 (павильон №14), расположенное на втором этаже Торгового комплекса «Европа» по адресу: г. Железногорск, ул. Ленина, 57, общей площадью 36,4 кв.м., полностью использовалось Предпринимателем как торговый зал. Арендуемое помещение обособлено от прилегающих торговых помещений стенами;  в частности, помещение имеет две стеклянные стены с лицевой части помещения, боковые стены выполнены их металлоконструкций, обшитых гипсокартонном, задняя стена является несущей стеной здания торгового центра. Данное помещение имеет обособленный вход в виде стеклянной двери с территории второго этажа здания торгового центра. Вся площадь арендуемого помещения используется как торговый зал, поскольку по всему периметру помещения расположено торговое оборудование, на котором с целью дальнейшей продажи выставлены для демонстрации товары; между торговым оборудованием в помещении имеются проходы для покупателей, а также две примерочные. В арендуемом помещении имеется рабочее место для продавца, на котором установлен терминал для безналичного расчета с покупателями.

Заявитель также пояснил, что арендуемое помещение №21, расположенное на втором этаже Торгового комплекса «Европа» по адресу: г. Железногорск, ул. Ленина, 57, общей площадью 24,4 кв.м., также использовалось Предпринимателем как торговый зал, где расположено торговое оборудование и развешен товар для демонстрации и дальнейшей продажи. Арендуемое помещение обособлено от прилегающих торговых помещений стенами и имеет отдельный вход. В арендуемом помещении имеется рабочее место для продавца.

В настоящее время ООО ГК «Промресурс» (Арендодатель) и ИП Кузнецова О.В. (Арендатор) договорились о расторжении договора аренды №32/Е-26ар от 01.11.2010 с 04 марта 2011 года, что отражено в соглашении о расторжении договора от 04.02.2011.

Как отмечалось ранее, в соответствии со ст.346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Так, павильон определен как строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Как следует из доказательств, представленных в материалы дела, арендуемые в проверяемый период Предпринимателем помещения №9 (павильон №14) и №21, расположенные на втором этаже Торгового комплекса «Европа» по адресу: г. Железногорск, ул. Ленина, 57, имеют характеристики, которые позволяют их отнести к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в том числе:

- арендуемые помещения №9 (павильон №14) и №21, расположены в предназначенном для ведения торговли здании, а именно на втором этаже Торгового комплекса «Европа», находящегося по адресу: г. Железногорск, ул. Ленина, 57;

- арендуемые помещения №9 (павильон №14) и №21 предназначены для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей; является обособленным помещением, оснащенным специальным торговым оборудованием (стеллажи, стойки, витрины);

- арендуемые помещения №9 (павильон №14) и №21 имеют торговые залы, используемые для обслуживания покупателей, в которых расположены рабочие места для продавцов.

С учетом установленных характеристик, суд приходит к выводу о том, что арендуемые помещения №9 (павильон №14) общей площадью 36,4 кв.м. и №21 общей площадью 24,4 кв.м., расположенные на втором этаже Торгового комплекса «Европа» по адресу: г. Железногорск, ул. Ленина, 57, являются объектом стационарной торговой сети, имеющей торговый зал.

Довод налогового органа о том, что арендуемые ИП Кузнецовой О.В. помещения №9 (павильон №14) и №21 не имеют складских и иных подсобных помещений, и со всей площади которых осуществляется розничная торговля, не отвечают критериям объекта стационарной торговой сети, имеющей торговый зал, поскольку в данном случае невозможно выделение площади торгового зала из общей площади арендуемого помещения, отклоняется судом как неосновательный, поскольку действующее налоговое законодательство не содержит запретов для организации торгового зала для обслуживания покупателей на всей арендуемой торговой площади применительно к таким объектам стационарной торговой сети, имеющим торговый зал, как павильоны.

Кроме того, в оспариваемом решении (абз.4 стр.8) налоговым органом отмечено, что по состоянию на 24.05.2011 по итогам последней внеплановой инвентаризации специалистами ФГУП «Ростехинвентаризация» в инвентаризационных документах определено, что площадь, арендуемых ИП Кузнецовой О.В. помещений, является торговым залом. Вместе с тем, изменения физических характеристик (площади, линейных размеров, конструктивных особенностей) арендуемого предпринимателем помещения по сравнению с предшествующим периодом не происходило, что не оспаривается сторонами.

В соответствии с п.8 ст.101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Как следует из доказательств, представленных в материалы дела, в подлинном экземпляре оспариваемого решения МИФНС России №3 по Курской области, №15-36/24 от 30.09.2011 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», представленном в суд ИП Кузнецовой О.В. (т.1, л.д.58-87), в резолютивной части решения (с.29 решения) отсутствуют сведения о доначислении и необходимости уплатить Предпринимателю какие-либо недоимки. В экземпляре оспариваемого решения, представленном в суд МИФНС России №3 по Курской области (т.2, л.д.27-56), в резолютивной части решения имеется п.п.3.3, согласно которому ИП Кузнецовой О.В. предложено уплатить недоимку в общей сумме 124214 руб. 00 коп. (без расшифровки состава недоимки, которая в действительности составила 120079 руб. коп. единого налога на вмененный доход и 4135 руб. 00 коп. налога на доходы физических лиц).

Таким образом, налогоплательщику был вручен заверенный инспекцией официальный экземпляр решения №15-36/24 от 30.09.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», текст которого не совпадает с текстом экземпляра решения, находящегося в распоряжении налогового органа (в экземпляре решения, врученного налогоплательщику, в резолютивной части решения отсутствует пункт о доначислении недоимок). Поскольку в направленном в адрес налогоплательщика официальном экземпляре решения №15-36/24 от 30.09.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отсутствует пункт резолютивной части о доначислении недоимки по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, довод Инспекции о наличии опечатки, с учетом вручения налогоплательщику официально заверенного экземпляра решения, отклоняется, а решение МИФНС РФ № 3 по Курской области №15-36/24 от 30.09.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (в части доначисления 91885 руб. 00 коп. недоимки по единому налогу на вмененный доход, в которой его оспаривает налогоплательщик), также не соответствует и требованиям п.8 ст. 101 НК РФ.

В соответствии с ч.1 ст.65, ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта налогового органа, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на налоговый орган, принявший данное решение.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что ИП Кузнецова О.В. в проверяемый период при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении арендуемых помещений №9 (павильон №14) и №21, расположенных на втором этаже Торгового комплекса «Европа» по адресу: г. Железногорск, ул. Ленина, 57, правомерно применяла физический показатель - площадь торгового зала, и коэффициент К2, равный 0,460, установленный Решением Железногорской Городской Думы №116-4-РД от 25.11.2008 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Железногорска» в 2009, 2010 и 2011 годах для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (подпункт 7.4 Решения).

Таким образом, уточненные требования заявителя подлежат удовлетворению путем признания решения МИФНС России №3 по Курской области №15-36/24 от 30.09.2011 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» недействительным в части:

доначисления 91885 руб. 00 коп. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

доначисления 10668 руб. 10 коп. пени за просрочку уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

привлечения к ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 18377 руб. 00 коп. штрафа по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, как несоответствующим положениям ст.ст.101, 346.26-346.29 НК РФ.

Согласно пп.3 ч.4 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требований заявителя полностью или в части.  

Принимая во внимание положения ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, 333.37 Налогового кодекса РФ, Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ № 117 от 13.03.2007 г., понесенные заявителем расходы в сумме 200 руб. по уплате госпошлины за рассмотрение заявления относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст.17, 27, 29, 64, 65, 66, 71, 102, 167-171, 174, 176, 177, 200-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Уточненные требования индивидуального предпринимателя Кузнецовой Ольги Викторовны к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы  №3 по Курской области удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы  №3 по Курской области №15-36/24 от 30.09.2011 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

доначисления 91885 руб. 00 коп. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

доначисления 10668 руб. 10 коп. пени за просрочку уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

привлечения к ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 18377 руб. 00 коп. штрафа по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Гражданскому кодексу РФ.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Курской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы  №3 по Курской области, местонахождение - Курская область, г. Железногорск, ул. Ленина, д.58/3, зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004, ОГРН 1044677008650, ИНН 4633016157, в пользу индивидуального предпринимателя Кузнецовой Ольги Викторовны,  ОГРНИП 30446331600059, ИНН 463300084912, место жительства – Курская область, Железногорский район, г. Железногорск, ул. Дружбы, д.9, кв.7, 200 руб. судебных расходов, понесенных заявителем на уплату госпошлины.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия. В случае, если настоящее решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, оно может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г.Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу. Апелляционные и кассационные жалобы подаются через Арбитражный суд Курской области.

Судья                                                                                                                Д.В. Лымарь