Решение по делу № 2а-2512/2016 от 05.10.2016

Дело № 2а-2512/2016

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

3 ноября 2016 года г. Орёл

Орловский районный суд Орловской области в составе

председательствующего судьи Дементьева А.А.,

при секретаре Мещериной О.А.,

с участием административного истца Хомукова А.В.,

представителя административного ответчика МРИ ФНС России № 8 по Орловской области - Химичевой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Орловского районного суда Орловской области административное дело по административному иску Хомукова <данные изъяты> к МРИ ФНС России № 8 по Орловской области о признании решения налогового органа незаконным и обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога за 2013-2015 года,

установил:

Хомуков А.В. обратился в Орловский районный суд Орловской области с административным исковым заявлением к МРИ ФНС России № 8 по Орловской области о признании решения налогового органа незаконным и обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога. В обоснование требований указано, что Дата Хомуковым А.В. в адрес Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Орловской области была направлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2015 г. в связи с применением налогоплательщиком профессионального налогового вычета в соответствии со ст.221 НК РФ. Применение профессионального налогового вычета административным истцом обоснованно тем фактом, что он является адвокатом и за соответствующий отчетный период понес расходы на осуществление своей деятельности, которые связаны с извлечением прибыли. Дата и Дата Хомуковым А.В. были направлены уточняющие декларации в адрес налогового органа и заявление на возврат излишне уплаченной суммы НДФЛ за 2015 год.

Дата Межрайонной инспекцией ФНС России по Орловской области № 8 по результатам камеральной проверки полученной от налогоплательщика налоговой декларации был составлен акт налоговой проверки №, в котором указано что Хомуков А.В. не вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, так как право на его получение, по мнению налогового органа, реализуется путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Дата налоговым органом вынесено решение № об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа), согласно которому административному истцу было отказано в осуществлении возврата налога на доходы физических лиц из бюджета в сумме 10828 рублей по причине неправомерности заявления им налогового вычета.

С вынесенным решением налогового органа административный истец не согласен и полагает, что оно является незаконным, необоснованным и нарушает его права, установленные ст. 221 НК РФ, лишает возможности возвратить денежные средства, излишне уплаченные в бюджет за отчетный период в качестве налога на доходы физических лиц. Ссылаясь на положения ст.ст. 210, 221, 237 НК РФ указывает, что с Дата адвокат осуществляет свою деятельность индивидуально путем учреждения адвокатского кабинета Хомукова А.В.

Просит суд признать решение Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Орловской области от Дата № об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) незаконным полностью и обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 8 по Орловской области восстановить нарушенные права и свободы путем принятия решения о излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц за 2015 год в сумме 10828 рублей в срок не позднее 7 дней со дня вступления в законную силу решения суда.

Также Хомуковым А.В. подано административное исковое заявление к МРИ ФНС России № 8 по Орловской области, в обоснование которого указано, что Дата Хомуковым А.В. в адрес Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Орловской области была направлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год в связи с применением налогоплательщиком профессионального налогового вычета в соответствии со ст.221 НК РФ. Применение профессионального налогового вычета административным истцом обоснованно тем фактом, что он является адвокатом и за соответствующий отчетный период понес расходы на осуществление своей деятельности, которые связаны с извлечением прибыли. Дата Хомуковым А.В. в адрес МРИ ФНС России № по <адрес> заявление на возврат излишне уплаченной суммы НДФЛ за 2014 год.

Дата Межрайонной инспекцией ФНС России по Орловской области № 8 по результатам камеральной проверки полученной от налогоплательщика налоговой декларации был составлен акт налоговой проверки №, в котором указано что Хомуков А.В. не вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, так как право на его получение, по мнению налогового органа, реализуется путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Дата налоговым органом вынесено решение № об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа), согласно которому административному истцу было отказано в осуществлении возврата налога на доходы физических лиц из бюджета в сумме 5823 рубля по причине неправомерности заявления им налогового вычета.

С вынесенным решением налогового органа административный истец не согласен и полагает, что оно является незаконным, необоснованным и нарушает его права, установленные ст. 221 НК РФ, лишает возможности возвратить денежные средства, излишне уплаченные в бюджет за отчетный период в качестве налога на доходы физических лиц. Ссылаясь на положения ст.ст. 210, 221, 237 НК РФ указывает, что с Дата адвокат осуществляет свою деятельность индивидуально путем учреждения адвокатского кабинета Хомукова А.В.

Просит суд признать решение Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Орловской области от Дата № об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) незаконным полностью и обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 8 по Орловской области восстановить нарушенные права и свободы путем принятия решения о излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц за 2014 год в сумме 5823 рубля в срок не позднее 7 дней со дня вступления в законную силу решения суда.

Кроме того Хомуковым А.В. подано административное исковое заявление к МРИ ФНС России № 8 по Орловской области, в обоснование которого указано, что Дата Хомуковым А.В. в адрес Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Орловской области была направлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2013 год в связи с применением налогоплательщиком профессионального налогового вычета в соответствии со ст. 221 НК РФ. Применение профессионального налогового вычета административным истцом обоснованно тем фактом, что он является адвокатом и за соответствующий отчетный период понес расходы на осуществление своей деятельности, которые связаны с извлечением прибыли. Дата Хомуковым А.В. в адрес МРИ ФНС России № по <адрес> заявление на возврат излишне уплаченной суммы НДФЛ за 2014 год.

Дата Межрайонной инспекцией ФНС России по Орловской области № 8 по результатам камеральной проверки полученной от налогоплательщика налоговой декларации был составлен акт налоговой проверки №, в котором указано что Хомуков А.В. не вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, так как право на его получение, по мнению налогового органа, реализуется путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Дата налоговым органом вынесено решение № об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа), согласно которому административному истцу было отказано в осуществлении возврата налога на доходы физических лиц из бюджета в сумме 3256 рублей по причине неправомерности заявления им налогового вычета.

С вынесенным решением налогового органа административный истец не согласен и полагает, что оно является незаконным, необоснованным и нарушает его права, установленные ст. 221 НК РФ, лишает возможности возвратить денежные средства, излишне уплаченные в бюджет за отчетный период в качестве налога на доходы физических лиц. Ссылаясь на положения ст.ст. 210, 221, 237 НК РФ указывает, что с Дата адвокат осуществляет свою деятельность индивидуально путем учреждения адвокатского кабинета Хомукова А.В.

Просит суд признать решение Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Орловской области от Дата № об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) незаконным полностью и обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 8 по Орловской области восстановить нарушенные права и свободы путем принятия решения о излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц за 2013 год в сумме 3256 рубле в срок не позднее 7 дней со дня вступления в законную силу решения суда.

Указанные административные исковые заявления приняты к производству суда и определением от Дата объединены в одно производство (том № 3 л.д. 53-54).

Административный истец Хомуков А.В. в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объёме по обстоятельствам, изложенным в административных исковых заявлениях.

Представитель административного ответчика МРИ ФНС России № 8 по Орловской области - Химичева О.В. исковые требования не признала в полном объёме, поскольку переплата образовалась в период работы Хомукова А.В. в качестве члена Орловской областной коллегии адвокатов, т.е. коллегия выступала в роли налогового агента и обязанность возвратить излишне уплаченный налог лежит на ней.

Представитель заинтересованного лица - Орловской областной коллегии адвокатов Комолова Л.В. в судебное заседание не явилась, предоставила суду отзыв, в котором исковые требования Хомукова А.В. поддержала, просила их удовлетворить и рассмотреть административное дело в её отсутствие.

С учетом мнения административного истца и административного ответчика суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя заинтересованного лица

Исследовав доказательства и выслушав стороны, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В соответствии с требованиями ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Согласно ч.ч. 1, 2, 13 ст. 22 Федерального закона от Дата N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» два и более адвоката вправе учредить коллегию адвокатов. В числе учредителей коллегии адвокатов должно быть не менее двух адвокатов, имеющих стаж адвокатской деятельности не менее пяти лет. Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее, и заключаемого ими учредительного договора. Коллегия адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов

Из материалов дела усматривается:

Согласно выписке из протокола № от Дата заседания Президиума коллегии адвокатов Хомуков А.В. зачислен в члены Орловской областной коллегии адвокатов с Дата (л.д. 20 том 3).

Согласно выписке из протокола № от Дата заседания Президиума коллегии адвокатов Хомуков А.В. отчислен из членов Орловской областной коллегии адвокатов на основании личного заявления (л.д. 21 том 3).

С Дата Хомуков А.В. осуществляет деятельность в форме адвокатского кабинета (л.д. 22 том №).

Дата Хомуковым А.В. в адрес Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Орловской области была направлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2015 год (л.д.13-14 том 3).

Дата Хомуковым А.В. в адрес Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Орловской области были направлены уточняющая декларация за 2015 года и налоговые декларации за 2013, 2014 года в адрес налогового органа (л.д. 15-16 том 3).

Дата Хомуковым А.В. в адрес Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Орловской области были направлены уточняющая декларация за 2015 года и заявления на возврат излишне уплаченной суммы НДФЛ за 2013, 2014, 2015 года. (л.д.17-18 том 3).

Из акта налоговой проверки № от Дата следует, что в отношении Хомукова А.В. была проведена налоговая проверка на основании налоговой декларации на доходы физических лиц за 2013 года, представленной в налоговую инспекцию Дата, по результатам которой установлено, что Хомуковым А.В. необоснованно заявлен профессиональный налоговый вычет за 2013 года в сумме 25040 рублей (л.д. 21-22 том 1).

Решением начальника МРИ ФНС России № 8 по Орловской области от Дата № Хомукову А.В. отказано в осуществлении возврата налога на доходы физических лиц за 2013 год в сумме 3256 рублей (л.д. 24 том 1).

Решением руководителя УФНС России по Орловской области № от Дата жалоба Хомукова А.В. решение на начальника МРИ ФНС России № 8 по Орловской области от Дата № оставлена без удовлетворения (л.д. 25-28 том 1).

Из акта налоговой проверки № от Дата следует, что в отношении Хомукова А.В. была проведена налоговая проверка на основании налоговой декларации на доходы физических лиц за 2014 года, представленной в налоговую инспекцию Дата, по результатам которой установлено, что Хомуковым А.В. необоснованно заявлен профессиональный налоговый вычет за 2014 года в сумме 5823 рубля (л.д. 21-22 том 2).

Решением начальника МРИ ФНС России № 8 по Орловской области от Дата № Хомукову А.В. отказано в осуществлении возврата налога на доходы физических лиц за 2015 год в сумме 10828 рублей (л.д. 26 том 3).

Решением руководителя УФНС России по Орловской области № от Дата жалоба Хомукова А.В. решение на начальника МРИ ФНС России № 8 по Орловской области от Дата № оставлена без удовлетворения (л.д. 27-30 том 3).

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, отраженной в Определении от 17 февраля 2015 года N 262-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Юрченко <данные изъяты> на нарушение его конституционных прав пунктами 1 и 2 статьи 78 и абзацами первым и десятым пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации» из буквального содержания оспариваемых законоположений и их места в системе норм НК РФ, статьей 78 данного Кодекса установлен порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа; статьей 79 - порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа; пунктом 1 статьи 231 - порядок возврата сумм налога на доходы физических лиц, излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика.

Таким образом, переплата сумм налога, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента - с учетом приоритета действия специальных норм над общими - подлежит возврату в особом порядке (пункт 1 статьи 231 данного Кодекса); в остальных случаях при возврате налога следует руководствоваться общими нормами, а именно статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит особых положений, предусматривающих особенности возврата налоговым агентом излишне удержанных сумм НДФЛ при условии увольнения работника.

По мнению суда, произвести возврат НДФЛ возможно и за счет сумм, удержанных с других работников, в данном случае других адвокатов, а не за счёт гонорара как утверждает административный истец.

Таким образом, тот факт, что Хомуков А.В. в настоящий момент не является членом Орловской областной коллегии адвокатов, не влияет на порядок возврата излишне удержанного НДФЛ, предусмотренный ст. 231 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку Орловская областная коллегия адвокатов не прекратила свою деятельность.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении исковых требований Хомукова <данные изъяты> к МРИ ФНС России № 8 по Орловской области о признании решений Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Орловской области от Дата №, №, № незаконными и обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога за 2013-2015 года - отказать

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Орловского областного суда через Орловский районный суд Орловской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 8 ноября 2016 года

Судья Дементьев А.А.