Решение по делу № 3а-41/2016 от 08.07.2016

Дело № 3а-41/2016 г.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Верховный Суд Республики Коми в составе:

председательствующего судьи Костенко Е.Л.

при секретаре судебного заседания Красавцевой Т.Л.,

с участием прокурора Эдигер Е.Г.,

рассмотрел в открытом судебном заседании 23 августа 2016 г. в г.Сыктывкаре Республики Коми дело по административному исковому заявлению ЗАО «Комибуммонтаж» к Министерству экономического развития Республики Коми, Министерству Республики Коми имущественных и земельных отношений о признании незаконными пункта 58 приложения, утвержденного приказом Министерства экономического развития Республики Коми от 31 декабря 2014 г. № 466 «Об определении на 2015 г. перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» и пункта 52 приложения, утвержденного приказом Министерства экономического развития Республики Коми от 23 декабря 2015 г. №369 «Об определении на 2016 г. перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,

УСТАНОВИЛ:

Министерство экономического развития Республики Коми приказом от 31 декабря 2014 г. № 466 утвердило перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость на 2015 год.

В пункт 58 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость на 2015 год, включено принадлежащее ЗАО «Комибуммонтаж» на праве собственности нежилое здание с кадастровым номером 11:05:0201013:41 общей площадью 1558,4 кв.м, находящееся по адресу: г.Сыктывкар, ул.Калинина д.1. Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 11:05:0201013:31 с разрешенным видом использования «для обслуживания административно-бытового корпуса и производственных зданий».

Первоначальный текст документа размещен на официальном сайте Министерства экономики Республики Коми в подразделе «Нормативные правовые акты Министерства экономики Республики Коми» раздел «Налогообложение», Перечень от 31 декабря 2014 г. № 466 – 31 декабря 2014г.

Приказом Минэкономразвития Республики Коми от 23 декабря 2015 г. №369 определен на 2016 г. перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к настоящему приказу.

Пунктом 52 в перечне объектов недвижимого имущества указано принадлежащее ЗАО «Комибуммонтаж» на праве собственности нежилое здание с кадастровым номером 11:05:0201013:41 общей площадью 1558,4 кв.м, находящееся по адресу: г.Сыктывкар, ул.Калинина д.1.

Первоначальный текст документа опубликован в издании «Бюллетень органов государственной власти Республики Коми», 30.12.2015, N 59, ст. 946, а также размещен в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Министерства экономики Республики Коми.

ЗАО «Комибуммонтаж» обратилось в суд с административным исковым заявлением к Министерству экономического развития Республики Коми, Министерству Республики Коми по имущественным и земельным отношениям о признании не соответствующими законодательству и отмене актов обследования фактического использования объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Республики Коми от 07 августа 2015 г. и от 03 сентября 2015 г.; о признании незаконными пункта 58 приложения, утвержденного приказом Министерства экономического развития Республики Коми от 31 декабря 2014 г. № 466 «Об определении на 2015 г. перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» и пункта 58 приложения, утвержденного приказом Министерства экономического развития Республики Коми от 23 декабря 2015 г. №369 «Об определении на 2016 г. перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость». В обоснование заявленных требований Общество указало, что постановлением Правительства Республики Коми от 25 декабря 2014 г. №546 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения. В соответствии с указанным Порядком, Агентство Республики Коми по управлению имуществом определено уполномоченным органом исполнительной власти Республики Коми по установлению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения. Общество не согласно с актами обследования фактического использования здания, для целей налогообложения от 07 августа 2015 г. и от 03 сентября 2015 г. так как: данное здание расположено на земельном участке с разрешенным видом использования «для обслуживания административно-бытового корпуса и производственных зданий»; административно-бытовой корпус Общества неправомерно включен в перечень объектов, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из кадастровой стоимости - здание не является административно-деловым центром, а относится к группе вспомогательных зданий промышленных предприятий, имеющее функциональное назначение, непосредственно связанное с производственной деятельностью Общества; здание не является отдельно стоящим, оно соединено с производственным цехом отапливаемым переходом; обследование фактического использования здания происходило после включения его в перечень 2015 г.; Общество не осуществляет деятельности, которая относится к административно-деловым центрам и торговым организациям, а занимается строительно-монтажными работами. Включение названного здания в Перечень неправомерно возлагает на Общество обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.

Определением судьи от 11 июля 2016 г. ЗАО «Комибуммонтаж» отказано в принятии административного искового заявления в части признания не соответствующими законодательству и отмене актов обследования фактического использования объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Республики Коми от 07 августа 2015 г. и от 03 сентября 2015 г.

Представитель административного истца в судебном заседании заявленные требования поддержал, уточнил просительную часть административного искового заявления, а именно просил признать незаконным пункт 52 приложения, утвержденного приказом Министерства экономического развития Республики Коми от 23 декабря 2015 г. №369 «Об определении на 2016 г. перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Представитель административных ответчиков в судебном заседании заявленные требования не признала, указав, что Министерство экономики Республики Коми является уполномоченным органом исполнительной власти Республики Коми, в том числе, по определению на очередной налоговый период перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Перечень объектов недвижимого имущества определен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и размещен на официальном сайте Министерства экономического развития Республики Коми в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Поскольку спорный объект недвижимого имущества в целом фактически используется как административное здание для размещения сотрудников, полагает, что он обоснованно включен в соответствующий перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 1 Закона Республики Коми от 24 ноября 2003 г. № 67-РЗ «О налоге на имущество организаций» на территории Республики введен налог на имущество организаций, а статьей 4(1) указанного Закона на основании пункта 2 статьи 372, пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимости.

Так, налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении: 1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них; 2) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Установлена ставка налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в части 1 настоящей статьи, в размере 1,5 процента - в 2015 году; 2,0 процента - в 2016 году и последующие годы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений устанавливается нормативным правовым актом Правительства Республики Коми.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

На основании подпункта 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Распоряжением Правительства Республики Коми от 26 ноября 2014 г. № 398-р «Об уполномоченном органе исполнительной власти Республики Коми по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», Министерство экономического развития Республики Коми определено в качестве уполномоченного органа исполнительной власти Республики Коми по определению на очередной налоговый период перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В Республике Коми Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержден приказом Министерства экономического развития Республики Коми № 466, приказом Министерства экономического развития Республики Коми № 369, и размещен на официальном сайте министерства www.econom.rkomi.ru.

Таким образом, оспариваемые в части приказы Министерства экономического развития Республики Коми приняты уполномоченным органом в пределах его компетенции и опубликованы (размещены) в установленном законом порядке.

На основании статьи 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 г. № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением Правительства Республики Коми от 25 декабря 2014 г. № 546 утвержден «Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения».

Согласно пункту 2 постановления Правительства Республики Коми от 25 декабря 2014 г. №546 Агентство Республики Коми по управлению имуществом определено в качестве уполномоченного органа исполнительной власти Республики Коми по установлению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения, а в редакции постановления Правительства Республики Коми от 18 марта 2016 г. № 141 – Министерство Республики Коми имущественных и земельных отношений.

Согласно пункту 1 Порядка (в первоначальной редакции) он устанавливает процедуру осуществления Агентством Республики Коми по управлению имуществом мероприятий по установлению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, общая площадь которых составляет свыше 1 000 квадратных метров, для целей налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 Порядка мероприятия проводятся путем направления запросов о предоставлении сведений об объектах недвижимого имущества, осмотра объектов недвижимого имущества, сопоставления данных, полученных в результате направления запросов, с данными, полученными в результате проведения осмотра объектов недвижимого имущества, по результатам которого в соответствии с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и методикой установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения (приложение 1 к настоящему Порядку) (далее - Методика) устанавливается вид фактического использования объектов недвижимого имущества.

Как следует из содержания пунктов 8, 9, 10, 11 указанного Порядка должностные лица запрашивают в порядке межведомственного информационного взаимодействия у органов и организаций, в распоряжении которых находятся соответствующие документы (копию технического паспорта на объект недвижимого имущества, в отношении которого проводятся мероприятия; кадастровый паспорт объекта недвижимого имущества, в отношении которого проводятся мероприятия; кадастровый паспорт земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества, в отношении которого проводятся мероприятия; выписку из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним в отношении объекта недвижимого имущества, в отношении которого проводятся мероприятия, и земельного участка, на котором расположен указанный объект недвижимого имущества; копии правоустанавливающего документа на объект недвижимого имущества, в отношении которого проводятся мероприятия); проводят осмотр объекта недвижимого имущества, производят фото- или видеосъемку, фиксирующую фактическое использование объекта недвижимости, а также обмер площадей объекта недвижимого имущества; сопоставляют данные, полученные по результатам исполнения запросов, с данными, полученными в результате осмотра объекта недвижимого имущества, и на основании полученных результатов в соответствии с Методикой производят расчеты в целях установления вида фактического использования объекта недвижимого имущества. Результаты проведения мероприятий и вид фактического использования объекта недвижимого имущества, установленный по результатам проведения мероприятий, фиксируются в акте обследования фактического использования объекта недвижимого имущества.

    Результаты проведения мероприятий и вид фактического использования объекта недвижимого имущества, установленный по результатам проведения мероприятий, фиксируются должностными лицами в акте обследования фактического использования объекта недвижимого имущества, который составляется должностными лицами в срок не позднее 7 рабочих дней после даты окончания проведения мероприятий по форме согласно приложению 2 к настоящему Порядку.

Представленные по настоящему делу доказательства, свидетельствуют о том, что предусмотренные Порядком мероприятия по установлению вида фактического использования административно-бытового корпуса ЗАО «Комибуммонтаж» Агентством Республики Коми по управлению имуществом, не осуществлялось.

Предусмотренные Порядком мероприятия выполнялись после включения здания административно-бытового корпуса в Перечень, утвержденный приказом Министерства экономического развития Республики Коми от 31 декабря 2014 г. №466.

Об этом обстоятельстве свидетельствуют акты обследования фактического использования административно-бытового корпуса (Литер А) ЗАО «Комибуммонтаж» от 7 августа 2015 г. и от 1 сентября 2015 г.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о нарушении процедуры отнесения нежилого вышеуказанного здания к установленному Приказом № 466 Перечню недвижимого имущества.

    Доводы представителя административных ответчиков, что акты фактического использования нежилого здания имеют отношения при включении административно-бытового корпуса (Литер А) ЗАО «Комибуммонтаж» в перечень, утвержденный приказом от 23 декабря 2015 г. №369, а при включении в первоначальный перечь №466, комиссия использовала технический и кадастровый паспорта на объект недвижимого имущества, противоречат установленному региональным законодательством Порядку.

    Как было указано выше, в соответствии с Порядком установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения, предусмотрен осмотр объекта недвижимого имущества, с использованием средств, фиксирующих фактическое использование объекта недвижимости, а также обмер площадей объекта недвижимого имущества.

    Понятия административно-делового центра и торгового центра (комплекса) и основания отнесения к ним отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) содержатся в пунктах 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанными положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации одним из критериев отнесения отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу) является условие о его фактическом использовании в целях делового, административного, коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, соответственно.

При этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) - для административно-делового центра и не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания - для торгового центра (комплекса).

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях указанной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) может быть одновременно признано административно-деловым центром и торговым центром (комплексом).

    Из актов обследования фактического использования административно-бытового корпуса (Литер А) от 7 августа 2015 г. и от 1 сентября 2015 г. следует, что комиссия пришла к заключению о фактическом использовании здания для размещения офисов, в целях делового, административного назначения.

    Толкование приведенного выше законодательства позволяет суду сделать вывод о том, что фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

    Из материалов дела следует, что здание с кадастровым номером 11:05:0201013:41 расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, в соответствии с кадастровым паспортом вид разрешенного использования земельного участка определен для обслуживания административно-бытового корпуса и производственных зданий.

Указанное здание представляет собой административно-бытовой корпус общей площадью 1558,4 квадратных метров, в котором располагается административно-управленческий персонал Общества, а также помещения вестибюля, кабинетов, бытовых помещений, туалетов, душевых, разделочных, обеденного зала, моечных, электрощитовой, венткамеры.

Основным видом деятельности, согласно выписке из ЕГРЮЛ, ЗАО «Комибуммонтаж» является: производство машин и оборудования для изготовления бумаги и картона; монтаж металлических строительных конструкций; производство металлических цистерн, резервуаров и прочих емкостей; производство металлических строительных конструкций; предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочих машин специального назначения, не включенных в другие группировки; предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования.

Из представленного фотоматериала и пояснений представителя административного истца следует, что спорный объект недвижимости не является отдельно стоящим зданием, так как соединен галереей с производственным зданием (цехом), вход в который посторонним лицам, которые не относятся к персоналу Общества, исключен. В здании расположен административно-управленческий персонал: кабинеты генерального директора, приемной, заместителя генерального директора, главного инженера, отдела кадров, бухгалтерии, расчетной группы, главного бухгалтера, отдела материально-технического снабжения, производственно-технического отдела, а также зал для собрания работников Общества для решения производственных вопросов.

При этом следует отметить, что в актах обследования административно-бытового корпуса (Литер А) ЗАО «Комибуммонтаж» указано на то, что расчет в соответствии с методикой по площадям не произведен, поскольку здание в целом фактически используется как административное здание для размещения сотрудников.

Аналогичной позиции придерживается представитель административных ответчиков об отсутствии необходимости производства расчета для определения фактического использования здания, полагая, что здание в целом фактически используется для размещения офисов, в целях делового, административного назначения.

Из анализа собранных по делу доказательств, суд приходит к выводу о недоказанности административными ответчиками того, что более 20 процентов нежилых помещений названного здания имеют самостоятельное офисное назначение и не используются для обслуживания производственной деятельности Общества.

В этой связи доводы представителя административных ответчиков о том, что здание административно-бытового корпуса относится к предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации объектам налогообложения, своего подтверждения не нашли, поскольку помещения административного назначения носят вспомогательный характер, направлены на обеспечение деятельности ЗАО «Комибуммонтаж», как единого производственного комплекса, и не отвечают критериям, установленным указанными выше положениями статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

    При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что указанный объект недвижимого имущества не отвечает признакам административно-делового центра и торгового центра (комплекса) по смыслу пунктов 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 4(1) Закона Республики Коми от 24 ноября 2003 г. № 67-РЗ «О налоге на имущество организаций», следовательно, оспариваемые нормативные правовые акты в части противоречат приведенному выше действующему законодательству.

    Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Из положений статьи 3 Закона Республики Коми от 24 ноября 2003 г. № 67-РЗ «О налоге на имущество организаций» следует, что налог на имущество организаций уплачивается по истечении налогового периода не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом.

По настоящему делу, включение спорного здания в Перечень, утвержденный приказом №466, произведено в целях налогообложения на 2015 г., а в Перечень, утвержденный приказом № 369 - в целях налогообложения на 2015 г. На момент подачи заявления в суд Обществу исчислен налог за 2015 г. в размере 501402руб., а также внесены авансовые платежи по уплате данного налога на 2016 г., то есть, оспариваемые нормативные правовые акты применялись в отношении административного истца.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на календарный год), признание отдельных их положений с момента принятия нормативных актов будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов заявителя в полном объеме.

Указанное не противоречит правовой позиции, изложенной в пункте 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 ноября 2007 г. № 48 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части».

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ЗАО «Комибуммонтаж» удовлетворить.

Признать недействующим пункт 58 «Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержденного приказом Министерства экономического развития Республики Коми от 31 декабря 2014 г. № 466 «Об определении на 2015 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», со дня его принятия.

Признать недействующим пункт 52 «Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержденного приказом Министерства экономического развития Республики Коми от 23 декабря 2015 г. № 369 «Об определении на 2016 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», со дня его принятия.

    На решение может быть подана апелляционная жалоба или принесено апелляционное представление в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации с подачей жалобы или представления через Верховный суд Республики Коми.

Мотивированное решение изготовлено 29 августа 2016 г.

Председательствующий                     Костенко Е.Л.

Копия верна судья                          Костенко Е.Л.