Решение по делу № 33-4388/2014 от 18.02.2014

Судья Раева Е.Л. Дело № 33- 4388

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по гражданским делам Московского областного суда

в составе:

председательствующего Терещенко А.А.,

судей Варламовой Е.А., Соколовой Н.М.,

при секретаре Адайкиной О.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании 26 февраля 2014 года апелляционную жалобу Васкевич Л.И. на решение Коломенского городского суда Московской области от 04 сентября 2013 года по делу по заявлению Васкевич Л.И. к МИФНС России №7 по Московской области о признании незаконным решения №892 от 14 февраля 2013 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заслушав доклад судьи Московского областного суда Терещенко А.А.,

объяснения Васкевич Л.И., представителей Васкевич Л.И. – Валуйского А.В., Еремеевой М.А., представителя МИФНС России №7 по Московской области – Скворцова А.Е.

УСТАНОВИЛА:

Васкевич Л.И. обратилась в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Московской области о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Московской области № 892 от 14 февраля 2013 года о привлечении Васкевич Л.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения -доначислении суммы неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2010 год в размере <данные изъяты> рублей, привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 465 785 рублей за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2010 год, начислении пени по налогу на доходы физических лиц в размере 366 359 рублей.

В обоснование заявленных требований Васкевич Л.И. пояснила, что оспариваемое решение налогового органа было обжаловано в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ путем подачи апелляционной жалобы в Управление ФНС России по Московской области. Решением по апелляционной жалобе Управления ФНС России по Московской области № 07-12/20079 от 11 апреля 2013 года решение № 892 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Васкевич Л.И.- без удовлетворения. Васкевич Л.И. полагает, что данное решение налогового органа № 892 от 14 февраля 2013 года является незаконным, подлежащим отмене. Содержащийся в решении вывод о возникновении у Васкевич Л.И., как налогоплательщика обязанности по уплате налога на доходы (глава 23 НК РФ) в связи с передачей ею имущества - земельных участков кредитору (займодавцу) Ярошевскому М.М. по договору об отступном не основан на нормах действующего налогового законодательства. В связи с этим требование налогового органа о взыскании с налогоплательщика Васкевич Л.И. недоимки по налогу в размере <данные изъяты> рублей, пени и штрафа являются незаконными. Налоговый орган посчитал, что в результате передачи участков в качестве отступного у налогоплательщика Васкевич Л.И. возник доход, облагаемый по ставке 13% в соответствии с правилами главы 23 НК РФ. При этом в оспариваемом решении указано, что в проверяемом периоде в 2010 году Васкевич Л.И. произвела реализацию земельных участков, находящихся в ее собственности менее трех лет, и получила доход в сумме 2 000 000 рублей, с суммы которого не был исчислен и уплачен налог на доходы физических лиц. Тем самым Васкевич Л.И., по мнению налогового органа, нарушила статьи 208, 209, 210, 228 НК РФ. Представитель истицы считает, что этот вывод налогового органа в решении основан на неправильном толковании и применении положений налогового законодательства и не может являться основанием для принятия решения о взыскании с налогоплательщика недоимки, пени и штрафа, поскольку денежные средства, полученные по договору займа не являются доходом налогоплательщика в соответствии с главой 23 НК РФ, ст.ст. 38, 39 НКРФ. Просила суд признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Московской области № 892 от 14 февраля 2013 года о привлечении Васкевич Л.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения -доначислении суммы неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2010 год в размере <данные изъяты> рублей, привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 465 785 рублей за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2010 год, начислении пени по налогу на доходы физических лиц в размере 366 359 рублей.

Решением Коломенского городского суда Московской области от 04 сентября 2013 года заявление Васкевич Л.И. оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Васкевич Л.И. просит об отмене решения суда.

Заслушав объяснения явившихся лиц, изучив материалы дела, осудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

В соответствии с п.1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено статьей 101.2 НК РФ.

Согласно п.2 ст. 138 НК РФ судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

Пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок на обращение в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Суд установил, что 03 августа 2012 года Васкевич Л.И. подана в налоговый орган декларация по налогу на доходы физических лиц ( форма 3-НДФЛ) за 2010 года с нулевыми показателями.

Из материалов дела видно, что на основании решения заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Московской области № 2652 от 10 сентября 2012 года в период с 10 сентября 2012 года по 30 ноября 2012 года проводилась выездная налоговая проверка Васкевич Л.И. по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с 01 января 2009 года по 31 декабря 2011 года.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 97 от 03 декабря 2012 года, в котором указано о неуплате Васкевич Л.И. налога на доходы физических лиц за 2010 год в размере <данные изъяты> рублей с предложением взыскания неуплаченного налога и пени за несвоевременную уплату налога и привлечения Васкевич Л.И. к налоговой ответственности.

05 декабря 2012 года Васкевич Л.И. была получена копия акта.

Не согласившись с выводами, изложенными в акте проверки, 24 декабря 2012 года Васкевич Л.И. были представлены в налоговый орган письменные возражения.

14 января 2013 года в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ возражения и материалы выездной налоговой проверки рассмотрены заместителем начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Московской области с участием должностных лиц налогового органа в присутствии Васкевич Л.И. и ее представителя по доверенности Важениной Ж.П.

По итогам рассмотрения налоговым органом 14 февраля 2013 года материалов проверки, возражений налогоплательщика и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля в присутствии Васкевич Л.И. и ее представителя по доверенности Еремеевой М.А., 14 февраля 2013 года заместителем начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Московской области вынесено решение № 892 о привлечении налогоплательщика Васкевич Л.И. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - неуплату налога на доходы физических лиц за 2010 год.

В соответствии с решением Васкевич Л.И. доначислены суммы неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2010 год в размере <данные изъяты> рублей, начислены пени по налогу на доходы физических лиц в размере 366 359 рублей и она привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 465 785 рублей за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2010 год.

На решение налогового органа Васкевич Л.И. подавалась апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы России по Московской области.

Решением по апелляционной жалобе Управления ФНС России по Московской области № 07-12/20079 от 11 апреля 2013 года решение № 892 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Васкевич Л.И.- без удовлетворения.

Из материалов дела видно, что между Васкевич Л.И. и Ярошевским Марком Михайловичем 05 марта 2010 года был заключен договор займа.

В соответствии с пунктом 1.1 договора займодавец Ярошевский М.М. предоставляет заемщику Васкевич Л.И. заем в размере <данные изъяты> ( тридцати миллионов) рублей, а заемщик обязуется вернуть заем в срок не позднее 05 сентября 2010 года. Плата за пользование займом установлена из расчета 8% годовых, начисление процентов производится с момента фактического получения займа, оплата процентов осуществляется на момент погашения займа.

В установленный договором займа от 05 марта 2010 года денежные средства и причитающиеся по договору проценты заемщиком Васкевич Л.И. не были возвращены займодавцу Ярошевскому М.М.

06 сентября 2010 года между Ярошевским М.М. и Васкевич Л.И. было заключено соглашение № 1 об отступном, по условиям которого стороны договорились о частичном прекращении обязательства Васкевич Л.И. по договору займа от 5 марта 2010 года предоставлением отступного в форме передачи в собственность Ярошевского М.М. недвижимого имущества- одиннадцати земельных участков, принадлежащих на праве собственности Васкевич Л.И. с кадастровыми номерами <данные изъяты> расположенных в Озерском районе Московской области на сумму 20 000 000 рублей.

В соответствии с пунктом 2.4 соглашения об отступном стороны договорились о том, что с момента государственной регистрации права собственности Ярошевского М.М. на указанные земельные участки обязательство Васкевич Л.И. по договору займа прекращается частично, а именно в сумме <данные изъяты> рублей из <данные изъяты> рублей. Долг Васкевич Л.И. по договору займа остается в сумме <данные изъяты> рублей. Проценты на остаток долга не начисляются.

Соглашение об отступном было исполнено, право собственности на указанные выше земельные участки зарегистрировано за Ярошевским М.М.

В ходе выездной налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что цена за отчужденные Ярошевскому М.М. земельные участки установлена исходя из их кадастровой стоимости, которая составляет <данные изъяты> рублей 79 копеек.

Налоговым органом в соответствии со ст. 220 НК РФ был произведен перерасчет налогооблагаемой базы в связи с документальным подтверждением Васкевич Л.И. расходов, связанных с приобретением данных земельных участков на сумму 2 085 183 рублей. Исчислена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате Васкевич Л.И. по доходам от передачи этих земельных участков по соглашению об отступном Ярошевскому М.М. в размере <данные изъяты>.

Из оспариваемого решения налогового органа видно, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 7 по Московской области сделан вывод о том, что возникшие между Васкевич Л.И. и Ярошевским М.М. взаимоотношения на основании норм налогового законодательства признаны реализацией, так как переход права собственности на земельные участки от Васкевич Л.И. к Ярошевскому М.М. произошел на возмездной основе.

Доходом Васкевич Л.И. от реализации части недвижимого имущества будет являться сумма погашенной задолженности перед займодавцем Ярошевским М.М. в размере <данные изъяты> рублей.

Налоговая база определена налоговым органом, как денежное выражение полученных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму фактически произведенных Васкевич Л.И. и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, что составило <данные изъяты> рублей, и в этой части истцом Васкевич Л.И. решение не оспаривается.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оснований для признания незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Московской области № 892 от 14 февраля 2013 года о привлечении Васкевич Людмилы Ивановны к ответственности за совершение налогового правонарушения -доначислении суммы неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2010 год в размере <данные изъяты> рублей, привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 465 785 рублей за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2010 год, начислении пени по налогу на доходы физических лиц в размере 366 359 рублей не имеется.

Решение суда законное и оснований для его отмены не имеется.

Доводы апелляционной жалобы не состоятельные и не могут служить основанием к отмене решения суда.

Руководствуясь ст. 328,329 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Коломенского городского суда Московской области от 04 сентября 2013 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Васкевич Л.И. – без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи