Решение по делу № 2а-1151/2018 ~ М-1108/2018 от 30.03.2018

Дело № 2а-1151/2018

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 мая 2018 года                         г.Пенза

Ленинский районный суд г. Пензы в составе

председательствующего судьи Миллер С.А.

при секретаре Кротовой Е.Д.,

рассмотрев в помещении Ленинского районного суда г. Пензы в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Кузиной Н.А. к ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы, УФНС России по Пензенской области о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

Кузина Н.А. обратилась в суд с административным иском к ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы, УФНС России по Пензенской области о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указав, что 13.11.2017г. ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы принято решение № 1845 о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, представленной 13.04.2017г., ей была начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 869321 руб., пени в размере 135232,29 руб., а также штраф в размере 43466,05 руб. по п. 1                                  ст. 122 НК РФ и штраф в размере 66192,75 руб. по п. 1 ст. 119 НК РФ.

22.12.2017г. она подала жалобу на данное решение в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Пензенской области от 29.01.2018г. № 06-10/11 решение ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы от 13.11.2017г. оставлено без изменения.

В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ она представила налоговому органу документы: договор подряда на ремонт помещений от 12.01.2015г., заключенный с ООО «Спринтер», локальную смету, справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, акт о приемке работ по форме КС-2, приходные кассовые ордера, которые со стороны подрядчика подписаны генеральным директором Данные изъяты скреплены печатью организации, подтверждающие ее расходы на ремонт нежилых помещений, расположенных по адресу: Адрес принадлежащих ей на праве собственности по состоянию на 2015 год. Данные документы являются документами, подтверждающими расходы, фактически произведенные ею на ремонт нежилых помещений в целях улучшения их потребительских качеств, т.е. связаны с приобретением имущества.

Налогоплательщик не обязан контролировать соблюдение исполнителем работ законодательства о налогах и сборах. Такая обязанность лежит на налоговом органе.

Законодательство о налогах и сборах не возлагает на налогоплательщика обязанность при приобретении товаров, работ, услуг проверять, являются ли учредитель, руководитель, главный бухгалтер подрядчика таковыми, лично знакомиться с руководителем, проводить экспертизу подписей.

Налогоплательщик официально может получить только сведения ЕГРЮЛ относительно юридического лица (подрядчика).

ООО «Спринтер» как подрядчик выполнило свои обязательства перед ней по договору подряда, а она оплатила за выполненные работы и материал, у сторон договора подряда отсутствуют взаимные претензии друг к другу.

Отсутствие у юридического лица трудовых ресурсов и основных средств не является доказательством невыполнения ремонтных работ по договору подряда. ООО «Спринтер» могло привлекать для выполнения работ лиц по иным договорам, руководитель юридического лица мог использовать личный инструмент, необходимый для выполнения работ.

Поступление в кассу юридического лица денежных средств оформляется приходным кассовым ордером. Она представила налоговому органу квитанции к приходным кассовым ордерам, которые содержат необходимые реквизиты, подписаны генеральным директором ООО «Спринтер», скреплены печатью организации.

В соответствии с условиями договора подряда подрядчик обеспечивал выполнение работ из своих материалов, стоимость строительных материалов была включена в смету и в справку о стоимости выполненных работ.

Показания Данные изъяты и других не являются доказательством невыполнения ею ремонтных работ в нежилых помещениях, расположенных по адресу: Адрес

Строительно-техническая экспертиза налоговым органом не проводилась.

Законодательство не требует от налогоплательщика – физического лица документального подтверждения источников и размера полученных доходов. Физическое лицо может иметь давние денежные накопления (сбережения), денежные средства могут быть подарены, взяты в долг у родственников, друзей и т.д., при этом не обязательно письменное оформление сделки в письменной форме.

Налоговым органом допущено процессуальное нарушение, ей не были вручены протокол допроса Данные изъяты от 23.08.2017г., акт приема-передачи, якобы представленный Данные изъяты в налоговый орган.

На момент проведения проверки налоговым органом она находилась в преклонном возрасте (ей было более 67 лет), с момента проведения ремонтных работ и осуществления расчета с подрядчиком прошел значительный промежуток времени (более двух с половиной лет), она неоднократно переносила инсульты, является инвалидом 2 группы, поэтому отдельных деталей может не помнить.

Просила признать незаконными и отменить в полном объеме решение ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы от 13.11.2017г. № 1845 и решение УФНС России по Пензенской области от 29.01.2018г. № 06-10/11.

Кузина Н.А. в судебное заседание не явилась, о судебном заседании извещена, просила рассмотреть дело в ее отсуствие.

Представитель административного истца Шишкина В.Г. в судебном заседании административный иск подержала по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель ИФНС России по Железнодорожному району                         г. Пензы Татькова О.В. в судебном заседании выразила несогласие с административным иском по доводам, изложенным в возражениях ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы на административный иск, которые аналогичны доводам решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы от 13.11.2017г. № 1845.

Представитель ИФНС России по Железнодорожному району                     г. Пензы Беляева А.И. в судебном заседании выразила несогласие с административным иском по доводам, изложенным в возражениях ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы на административный иск, которые аналогичны доводам решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы от 13.11.2017г. № 1845.

Представитель ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы и УФНС России по Пензенской области Стешкина Ю.Ю. в судебном заседании выразила несогласие с административным иском по доводам, изложенным в возражениях ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы и УФНС России по Пензенской области на административный иск, которые аналогичны доводам решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы от 13.11.2017г. № 1845 и решении УФНС России по Пензенской области от 29.01.2018г. № 06-10/11.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Кузина Н.А. являлась собственником следующего имущества, расположенного по адресу: Адрес

? доли земельного участка, право зарегистрировано 08.07.2013г.,

71/100 доли земельного участка, право зарегистрировано 08.07.2013г.,

? доли нежилого задания (проходная) лит Б, право зарегистрировано 08.07.2013г.,

нежилого помещения (производственно-административного)                   лит Д, право зарегистрировано 08.07.2013г.,

нежилого помещения (гаражей) лит В2, право зарегистрировано 08.07.2013г.,

земельного участка, право зарегистрировано 08.07.2013г.,

нежилого помещения (гаража) лит В4, право зарегистрировано 08.07.2013г.,

нежилого здания (склада) лит Е, право зарегистрировано 08.07.2013г.,

нежилого помещения (гаража) лит В1, право зарегистрировано 08.07.2013г.,

нежилого помещения (гаражей) лит Г, право зарегистрировано 08.07.2013г.

По договору купли-продажи от 15.05.2015г. и договору купли-продажи от 21.10.2015г. право собственности на вышеназванное недвижимое имущество перешло к Данные изъяты

12.01.2017г. Кузина Н.А. представила в ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2015 год с указанием:

общего дохода - 8000000 руб.,

расходов, уменьшающих сумму полученных доходов, - 7897082,90 руб.,

налоговой базы – 102917,10 руб.,

налога – 13379 руб.

13.04.2017г. Кузина Н.А. представила в ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы уточненную налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2015 год с указанием:

дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, - 8299000 руб.,

расходов, уменьшающих сумму полученных доходов, - 8197082,50 руб.,

налоговой базы – 101917,50 руб.,

налога – 13249 руб.

Уплата НДФЛ за 2015 год в размере 13379 руб. и пени в размере 850 руб. произведена Кузиной Н.А. 11.01.2017г.

Как следует из уточненной декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 год, Кузина Н.А. уменьшила сумму дохода, полученного от продажи принадлежащих ей объектов недвижимости, на сумму расходов на приобретение недвижимого имущества, расположенного по адресу: Адрес по договору купли-продажи от 20.06.2013г., заключенному между Кузиной Н.А. и Данные изъяты., в размере 1510000 руб. и расходов на ремонт помещений лит В 4, лит Е, лит Г в размере 6686082,50 руб.

В подтверждение факта несения расходов и размера расходов на выполнение ремонтных работ в нежилых помещений, расположенных по адресу: Адрес проведенных в период 12.01.2015г. по 29.04.2015г., Кузиной Н.А. в налоговый орган были представлены следующие документы:

копия договора подряда на ремонт помещений от 12.01.2015г., заключенного между ООО «Спринтер» и Кузиной Н.А.,

копия локальной сметы на ремонт нежилых помещений,

копия акта о приемке работ от 29.03.2015г.,

копия справки о стоимости выполненных работ и затрат от 29.04.2015г.,

копия квитанции к приходному кассовому ордеру № 67 от 29.04.2015г. на сумму 2686082,50 руб.,

копия квитанции к приходному кассовому ордеру № 43 от 27.02.2015г. на сумму 2000000 руб.,

копия квитанции к приходному кассовому ордеру № 1 от 12.01.2015г. на сумму 2000000 руб.

Решением ИФНС России по Железнодорожному району г. Пензы от 13.11.2017г. № 1845 по результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год (срок проведения проверки с 13.04.2017г. по 13.07.2017г.) Кузина Н.А привлечена к налоговой ответственности

по п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы) в виде штрафа в размере 43466,05 руб., наименование налога - НДФЛ, срок уплаты -15.07.2016г., начислены недоимка в размере 869321 руб. и пени в размере 135232,29 руб.

по п. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту учета) в виде штрафа в размере 66192,75 руб., наименование налога – НДФЛ, срок уплаты налога– 15.07.2016г.

Решением УФНС России по Пензенской области от 29.01.2018г.                № 06-10/11 жалоба Кузиной Н.А. на указанное решение оставлена без удовлетворения.

Из содержания вышеназванных решений следует, что Кузиной Н.А. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере расходов на ремонт нежилых помещений, расположенных по адресу:                      Адрес в размере 6686082,50 руб., при этом был предоставлен налоговый вычет в размере 15100000 руб., т.е. в размере стоимости указанного недвижимого имущества на момент его приобретения Кузиной Н.А.

    В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

    Аналогичные положения содержатся в п. 1 ст. ст. 23 Налогового кодекса РФ.

    В п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

    В силу п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

    Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, законодатель предусмотрел правовой механизм, позволяющий снижать налоговую нагрузку на граждан по налогу на доходы физических лиц, продавших принадлежащее им на праве собственности имущество.

В Определении Конституционного Суда РФ от 16.07.2013г. №1220-О изложена следующая правовая позиция. В соответствии с абзацем вторым п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При этом тот факт, что законодатель не предусмотрел перечень конкретных расходов, связанных с приобретением квартиры, которые могут быть учтены налогоплательщиками при определении размера налоговой базы, нельзя рассматривать как ограничение их прав. Такое регулирование направлено на предоставление налогоплательщикам возможности в каждом конкретном случае, исходя из особенностей их экономической деятельности, учесть любые необходимые фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением в собственность жилой недвижимости, с учетом многообразия видов таких расходов.

В Определении от 01.03.2011г. № 271-О-О Конституционный                     Суд РФ указал на то, что налогоплательщик самостоятельно решает, когда и каким образом ему выгоднее распорядиться принадлежащим ему имуществом с учетом, в том числе, налоговых последствий своих действий. Определяя правила налогообложения доходов физических лиц от продажи имущества, законодатель установил, что на момент формирования у налогоплательщика по итогам налогового периода обязанности по уплате налога с таких доходов могут быть учтены только фактически произведенные им и документально подтвержденные расходы.

Таким образом, НК РФ не определяет виды и перечень расходов, связанных с получением доходов, в отношении недвижимого имущества к таким расходам могут быть отнесены затраты на приобретение реализованного имущества, а также суммы других затрат, произведенных налогоплательщиком в целях улучшения потребительских качеств этого имущества, которые должны быть подтверждены соответствующими платежными документами. Разрешение вопроса о том, подлежат ли учету для целей налогообложения те или иные расходы налогоплательщика, подтверждены ли документально эти расходы, связано с установлением и исследованием фактических обстоятельств дела. При этом принятие к вычету конкретных расходов, которые налогоплательщик связывает с приобретением объекта недвижимости в собственность, возможно в том случае, если документы, на основании которого осуществлены такие расходы, с определенностью об этом свидетельствуют.

По результатам мероприятий налогового контроля налоговым органом был сделан вывод о необоснованности заявленных Кузиной Н.А. расходов на ремонт нежилых помещений, расположенных по адресу:                    Адрес

В отношении ООО «Спринтер» налоговым органом установлено следующее.

ООО «Спринтер» было зарегистрировано 13.11.2007г.

Основной вид деятельности - розничная торговля автотранспортными средствами.

Юридический адрес: Адрес

Учредители Данные изъяты

Генеральный директор Данные изъяты

Деятельность ООО «Спринтер» прекращена с 16.10.2015г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (по решению налогового органа от 16.10.2015г. № 70 согласно справке об отсутствии денежных средств по счетам или отсутствии открытых счетов).

Расчетный счет ООО «Спринтер» закрыт 22.07.2014г.

Согласно квитанциям к приходно-кассовым ордерам от 29.04.2015г. № 67, 27.02.2015г. № 43, 12.01.2015г. № 1 расчеты производились в наличной форме.

Контрольно-кассовой техники за ООО «Спринтер» не было зарегистрировано.

Исходя из квитанций к приходно-кассовым ордерам от 29.04.2015г. № 67, 27.02.2015г. № 43, 12.01.2015г. № 1 денежные средства получены Данные изъяты В квитанциях в строке «сумма» не выделен в том числе НДС, несмотря на то, что ООО «Спринтер» применяло общую систему налогообложения.

В период действия договора подряда, а именно, с 12.01.2015г. по 29.04.2015г. ООО «Спринтер» не осуществляло операции по расчетным счетам, не исчисляло и не уплачивало налоги. ООО «Спринтер» налоговую отчетность за 2014, 2015, 2016 г.г. не представляло. Последняя отчетность была представлена за 4 квартал 2010 года, декларация по НДС нулевая. Справки по форме 2-НДФЛ с даты создания ООО «Спринтер» не представлялись.

Данные изъяты также являлся руководителем и учредителем в иных организациях: ООО «Прайм сервис», ООО «Проминвест»,                                ООО «Маркет-Н».

За 2013-2016г.г. Данные изъяты не представлялись налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, сведения по форме 2-НДФЛ.

По данным АОСР УФМС России по Пензенской области                     Данные изъяты В.В. на территории Пензенской области не зарегистрирован, снят с регистрационного учета (Адрес 08.12.2016г. по решению суда.

Налоговому органу не представилось возможным опросить Данные изъяты отсутствии сведений о месте его жительства (регистрации).

Вместе с тем, налоговым органом были опрошены Данные изъяты., руководители ООО «Веста» Данные изъяты и Данные изъяты.

Налоговым органом было отмечено, что Кузина Н.А. является получателем пенсии с 02.05.2005г.

Данные о наличии у Кузиной Н.А. по состоянию на 2014, 2015г.г. источников дохода, необходимых для оплаты ремонтных работ в размере 6686082,50 руб., отсутствуют.

Довод Кузиной Н.А. о том, что источником средств для оплаты ремонтных работ нежилых помещений, расположенных по адресу: Адрес являлась реализация принадлежащих ей квартиры, земельного участка, комнаты в общежитии, 4 гаражей, опровергается истребованными налоговым органом из Управления Росреестра по Пензенской области данными о наличии в собственности у Кузиной Н.А. недвижимого имущества в период с 01.01.2000г. по 18.10.2017г.

Вышеизложенные обстоятельства в их совокупности, по мнению суда, дают основания полагать о недостоверности заявленных                 Кузиной Н.А. расходов на ремонт нежилых помещений, расположенных по адресу: Адрес , в размере 6686082,50 руб.

В соответствии с положениями НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обязанность доказать наличие расходов возлагается на налогоплательщика.

Право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

Налоговым органом были проанализированы представленные Кузиной Н.А. документы, а также документы и объяснения, полученные налоговым при осуществлении мероприятий налогового контроля, что отражено в решении налогового органа.

Кузина Н.А. не представила налоговому органу достоверную информацию и документы, позволявшие установить факт осуществления ею ремонтных работ, в связи с чем решение налогового органа о доначислении Кузиной Н.А. налога на доходы физических лиц за 2015 год является обоснованным.

Также налоговый орган указал на то, что расходы по ремонту нежилых помещений, заявленные Кузиной Н.А., не являются расходами, связанными с приобретением этих помещений в смысле п.п. 2 п. 2                         ст. 220 НК РФ.

Таким образом, Кузина Н.А. неправомерно включила в состав расходов, уменьшающих ее доходы от продажи недвижимого имущества для целей налогообложения за 2015 год, необоснованные, документально неподтвержденные расходы по ремонтно-строительным работам по договору подряда от 12.01.2015г., не подтвердила реальность этих расходов.

Ссылка Кузиной Н.А. на невручение ей налоговым органом протокола допроса Данные изъяты 23.08.2017г., акт приема-передачи, представленного Данные изъяты в налоговый орган, не свидетельствует об обоснованности настоящего административного иска, невручение Кузиной Н.А. указанных документов не привело к вынесению налоговым органом неправомерного решения.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе Кузиной Н.А., могло бы являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если представляло бы собой новое решение. Решение УФНС России по Пензенской области по результатам рассмотрения жалобы Кузиной Н.А. не является новым решением и не содержит выводов, отличных от выводов, изложенных в решении ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы. Нарушения процедуры принятия решения УФНС России по Пензенской области не было допущено. Решение УФНС России по Пензенской области принято в пределах своих полномочий.

При таких обстоятельствах административный иск Кузиной Н.А. не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░ ░.░. ░ ░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░. ░░░░░, ░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░. ░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

    ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ 25.05.2018░.

░░░░░                                 ░.░. ░░░░░░