Решение по делу № 5-235/2011 от 27.04.2011

Решение по административному делу

Дело № 5-235/2011г.

Постановление

            27.04.2011г.                                                                                         г.Стерлитамак

            Мировой судья судебного участка № 10 по г.Стерлитамак Республики Башкортостан Поленок Сергей Петрович(адрес суда: г. Стерлитамак, ул. Курчатова, 16), рассмотрев материалы дела об административномправонарушении  в отношении должностного лица - руководителя ООО МУП <АДРЕС>  Гадельшина МФ1 , <ДАТА2> г.р., уроженца <АДРЕС>, проживающего по адресу  <АДРЕС>

У С Т А Н О В И Л:

В отношении руководителя МУП <АДРЕС> Гадельшина МФ  составлен протокол об административном правонарушении, предусмотренном  ст. 15.11 КоАП РФ « Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности»

            Как следует из протокола об административном правонарушении в ходе проведенной с <ДАТА3> по 28.02.2011 г. по адресу г. <АДРЕС> ул. <АДРЕС>,  выездной налоговой проверки по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с <ДАТА5> по <ДАТА6>  установлены следующие нарушения налоговою законодательства: Факты нарушений правильности исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Период проверки правильности исчисления налогооблагаемой базы по налогу наприбыль с <ДАТА5> по <ДАТА6>, период проверки правильности исчисления налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость с <ДАТА7> по <ДАТА6>

Основным видом деятельности МУП <АДРЕС>» является осуществление функций заказчика-застройщика при реализации инвестиционных проектов по строительству недвижимости: жилых домов или иных объектов. МУП <АДРЕС>» принимает на себя организацию строительства с привлечением подрядчиков, обеспечение технического контроля за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат в соответствии с Федеральным законом от 30.12.04г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.93г. № 160.

Денежные средства, перечисляемые инвесторами на счет МУП <АДРЕС>», относятся к средствам целевого финансирования, учитываются раздельно на балансовом счете 86 «Целевое финансирование» и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ как доходы в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов. Учет расходов на строительство ведется также раздельно на балансовом счете 08-3 «Строительство объектов основных средств» по каждому объекту строительства согласно оформленных в установленном порядке документов и формы № КС-3. Кроме этого МУП <АДРЕС>» заполняет Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» декларации по налогу на прибыль в соответствии с приказом Минфина России от 05.05.08г. №54н.

Проверка полноты и правильности определения доходов, предусмотренных статьями 248, 249 НК РФ произведена по данным бухгалтерского учета на основании первичной документации и документов налогового учета, в соответствии с приказами об учетной политики МУП <АДРЕС>».

К доходам от реализации в проверяемом периоде относились: доходы от выполнения услуг по техническому надзору за строительством по каждому строящемуся объекту с учетом определенного процента по каждому инвестору, по выполнению проектных работ, доходы от прочей реализации.

Доходы от реализации продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с приказами об учетной политике определяются по методу начисления. При проверке полноты и правильности определения доходов нарушений не установлено.

На основании налоговых деклараций по налогу на прибыль, доходы от реализации в проверяемом периоде составили:

2008 год-37 742 045 руб.

2009 год-23 381 302руб.

При проверке правильности определения доходов от реализации продукции (работ, услуг) в проверяемом периоде установлено расхождение в сумме 1424756руб., вт.ч.за2008год в сумме 1088999руб. за 2009год в сумме 335758руб. Данные расхождения описаны в пункте 2.1.12. акта проверки.

Обоснованность включения затрат в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Учет расходов по оказанию услуг ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По данным МУП <АДРЕС>» сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации продукции {работ, услуг), за проверяемый период составила:

2008 год - 32 785 886 руб.

2009 год - 22 477 859 руб.

Дополнительные вопросы, возникшие в ходе проверки предприятия, исходя из его отраслевой специфики.

В ходе проверки МУП <АДРЕС>» возникли дополнительные вопросы по реализации инвестиционного проекта по жилой и нежилой коммерческой недвижимости.

В проверяемом периоде МУП <АДРЕС>» являлся Заказчиком-Застройщиком при строительстве жилого дома, расположенного по <АДРЕС> <НОМЕР>, на основании Разрешения на строительство от <ДАТА11> выданного Администрацией Городского округа г. Стерлитамака.

На основании Разрешений на ввод объектов в эксплуатацию <НОМЕР> от <ДАТА12>, <НОМЕР> от <ДАТА13>,                                             <НОМЕР> от <ДАТА14>, <НОМЕР> RU 033070002005001-226 от <ДАТА14>, выданных Администрацией Городского округа г. Стерлитамака жилой дом был принят в эксплуатацию, согласно Акта приема-передачи здания от <ДАТА15>, общей площадью жилых помещений 10103,3 кв. м и нежилых помещений 727,06 кв.м.

При проверке установлено следующее:

Объект состоит из 206 квартир площадью по техпаспорту <НОМЕР> кв. метра и нежилой коммерческой площади 727.06 кв.м.

Инвентарная стоимость объекта составляет 187 970 146 рублей.

В бухгалтерском учете МУП <АДРЕС>» учет затрат на строительство осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.3 «Строительство объектов основных средств». Аналитический учет по субсчету 08.3 осуществляется по каждому объекту строительства.

            Инвесторами являлись:

            - ГУП «<ФИО2>» ИНН <НОМЕР>, согласно договора инвестирования строительства <НОМЕР> 1406/06-03 от <ДАТА16>, с учетом дополнительного соглашения <НОМЕР> 1 от <ДАТА17> Доля участия Инвестора соответствует общей площади жилых помещений 7512,5 кв.м. на сумму 129638 170 рублей.

Участники договора долевого участия в строительстве жилого дома в количестве 46 (Сорок шесть) человек. Доля участия данных Дольщиков соответствует 2181,7 кв.м. на сумму 40 266 439 рублей.

ООО <ФИО3>» ИНН <НОМЕР>, согласно договора инвестирования строительства <НОМЕР> 35/07 от <ДАТА18> Доля участия Инвестора соответствует общей нежилой коммерческой площади 727.06 кв.м. на сумму 18 176 500 рублей.

МУП <АДРЕС>» не был определен финансовый результат по договору инвестирования строительства <НОМЕР> 31/07 от <ДАТА19> по ООО <ФИО3>» по нежилой коммерческой площади, полученный предприятием как заказчиком-застройщиком, и не был исчислен налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

На основании п.1 ст.4 Федерального закона от <ДАТА20> N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену.

Согласно п.1 ст.5 Закона в договоре указывается цена договора, то есть размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства.

Согласно договора инвестирования строительства <НОМЕР> 31/07 от <ДАТА19> ООО <ФИО3>» ИНН <НОМЕР> оплатил за нежилую коммерческую площадь в размере 727,06 кв.м. сумму 18 176500 рублей.

В обмен на вложенные средства привлеченные инвесторы приобретают право требования на профинансированную ими часть объекта.

По данному нарушению были проведены мероприятия налогового контроля с ООО <ФИО3>» для подтверждения стоимости нежилой коммерческой площади и передачи его инвестору. Руководителю ООО <ФИО3>» ИНН <НОМЕР> КПП <НОМЕР> было выставлено требование о представлении документов <НОМЕР> от <ДАТА21> Во время проверки был получен ответ <НОМЕР> 16 от 17.01.2011г. и получены копии документов подтверждающие получение встроенного-пристроенного помещения к жилому дому <АДРЕС>, а именно:

- договор  инвестирования строительства <НОМЕР> 31/07 от <ДАТА19> между ООО <ФИО3>» и МУП <АДРЕС>» на сумму 18 176 500руб.

- акт    приема - передачи  встроено-пристроенного помещения к жилому дому <АДРЕС> г.Стерлитамака от<ДАТА23>

- счет-фактура 000080 от <ДАТА23>

После завершения строительства у организации-застройщика разница между суммой средств целевого финансирования и суммой расходов на строительство (создание) объекта недвижимости, не является средством целевого финансирования и подлежат включению в состав внереализационных доходов на основании п.14 ст.250 Налогового Кодекса РФ.

Следовательно, для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль в составе выручки от реализации имущественных прав отражается сумма доходов от передачи имущественных прав на квадратные метры в строящемся объекте, в составе расходов - затраты по приобретению и реализации указанных прав на квадратные метры в строящемся объекте.

Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, включает в себя разницу: между договорной стоимостью объекта и фактическими затратами по строительству.

Договорная стоимость нежилой коммерческой площади составила 18 176 500руб. Фактические затраты по строительству данной недвижимости и составили 16 891 481 руб. Финансовый результат получен в сумме 1 285 019руб. (18 176 500 - 16 891 481)

При осуществлении строительства объектов денежные средства инвесторов (дольщиков), поступающие на расчетный счет предприятия, выполняющего в соответствии с лицензией функции заказчика - застройщика, осуществляющего работы но реализации инвестиционного проекта с привлечением подрядных организаций, являются источником целевого финансирования.

Передача части объекта (доли) от заказчика - застройщика инвестору     осуществляется по . фактической стоимости жилой площади с учетом налога на добавленную стоимость, поскольку заказчик-застройщик    не   вправе   принять   к   вычету   суммы   НДС,   уплаченные   подрядным организациям и поставщикам материальных ценностей.

При передаче нежилых помещений инвестору заказчик - застройщик выписывает счет -фактуру в двух экземплярах с указанием фактической стоимости передаваемых нежилых помещений и отражением суммы налога на добавленную стоимость, входящей в стоимость передаваемых нежилых помещений.

Заказчиком - застройщиком была выставлена счет - фактура <НОМЕР> 000080 от <ДАТА24> инвестору после оформления акта приема-передачи встроенного пристроенного помещения к жилому дому <НОМЕР> микр. «7 Б Западный», то есть в течение пяти дней после передачи в установленном порядке нежилых помещений в соответствии с п.3 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации. Основанием для выписывания заказчиком - застройщиком счет - фактуры инвестору являлась сводная ведомость затрат на строительство жилого дома и справка - расчет на долю, приходящуюся каждому инвестору.

В момент сдачи объектов долевого строительства в эксплуатацию и передачи инвесторам, денежные средства, оставшиеся в распоряжении заказчика-застройщика, не носят инвестиционного характера, финансовый результат, который получен застройщиком в виде экономии инвестиционных средств, является его выручкой за оказанные услуги в целях налогообложения налога на добавленную стоимость, на основании пп. 2 п.1 ст.162 Налогового Кодекса РФ.

Организацией МУП <АДРЕС>» по данному инвестиционному договору не был исчислен налог на добавленную стоимость в нарушении статьи 162 п.1 пп.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При проверке налог на добавленную стоимость доначислен в сумме 196 020руб. (1 285 019руб. х18/118%)

Таким образом, в нарушении п. 14 ст. 250 и пп.2 ц. 1 ст.162 Налогового Кодекса РФ организацией занижена налоговая база по прибыли за 2008г. на сумму 1088 999руб., и доначислен налог на прибыль в сумме 261 360руб. НДС доначислен в сумме 196 020руб.(3 квартал 2008г.) (приложение к акту проверки <НОМЕР>. 22 Том 2 на 115 листах).

2) В проверяемом периоде МУП <АДРЕС>» являлся Заказчиком-Застройщиком при строительстве жилого дома, расположенного по адресу в границах улиц Юрматинская - Артема -К.Муратова г. Стерлитамака № 3. на основании Разрешения на строительство <НОМЕР> 82 от <ДАТА25> выданного Администрацией Городского округа г. Стерлитамака. На основании Разрешенийна ввод объектов в эксплуатацию <НОМЕР> 102 от <ДАТА26>, <НОМЕР> RU033070002005001-137 от <ДАТА>, <НОМЕР> RU033070002005001-142 от <ДАТА28>, выданных Администрацией Городского округа г. Стерлитамака жилой дом был принят в эксплуатацию, согласно Акта о приеме-передаче здания (сооружения) от <ДАТА29> общей площадью жилых помещений <НОМЕР> кв. м и Акта приемки законченного строительством объекта от 2008г., общей площадью на нежилые помещения 447.5 кв.м.

При проверке установлено следующее:

Объект состоит из 174 квартир площадью по техпаспорту <НОМЕР> кв. метра и нежилой коммерческой площади 447,5 кв.м.

Инвентарная стоимость объекта составляет 153 254 196 рублей.

В бухгалтерском учете МУП <АДРЕС>» учет затрат на строительство осуществляется на счете 08 «Вложения во внеооборотпые активы», субсчет 08.3 «Строительство объектов основных средств». Аналитический учет по субсчету 08.3 осуществляется по каждому объекту строительства.

Инвестором данного дома являлось ООО «<ФИО4>» ИНН <НОМЕР>, согласно договора инвестирования объекта жилищного строительства <НОМЕР> 41/06 от <ДАТА30>, с учетом дополнительных соглашений <НОМЕР> 1,2 от <ДАТА31> и <НОМЕР> <ДАТА32> Доля данного Инвестора соответствует 100% площади жилых и нежилых помещений на сумму 153 650 391 рублей.

МУП <АДРЕС>» не был определен финансовый результат по вышеназванному объекту, полученный предприятием как заказчиком-застройщиком, и не был исчислен налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

На основании п.1 ст.4 Федерального закона от <ДАТА20> N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену.

В обмен на вложенные средства привлеченные инвесторы приобретают право требования на профинансированную ими часть объекта.

Организации, осуществляющие инвестиционную деятельность в виде финансирования капитальных вложений в строящиеся объекты с целью последующей продажи права на закрепленную за этой организацией долю строящегося объекта, определяют объект налогообложения налогом на прибыль как разницу между полученными доходами от реализации указанных прав и произведенными расходами по строительству.

После завершения строительства у организации-застройщика разница между суммой средств целевого финансирования и суммой расходов на строительство (создание) объекта недвижимости, не является средством целевого финансирования и подлежат включению в состав внереализационных доходов на основании п. 14 ст.250 Налогового Кодекса РФ.

Следовательно, для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль в составе выручки от реализации имущественных прав отражается сумма доходов от передачи имущественных прав на квадратные метры в строящемся объекте, в составе расходов - затраты по приобретению и реализации указанных прав на квадратные метры в строящемся объекте.

Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, включает в себя разницу: между договорной стоимостью объекта и фактическими затратами по строительству.

Договорная стоимость объекта составила 153 650 391руб. Фактические затраты по строительству данного дома составили 153 254 196 руб. Финансовый результат получен в сумме 396 195руб. (153650391 - 153254 196)

При осуществлении строительства объектов денежные средства инвесторов (дольщиков), поступающие на расчетный счет предприятия, выполняющего в соответствии с лицензией функции заказчика - застройщика, осуществляющего работы по реализации инвестиционного проекта с привлечением подрядных организаций, являются источником целевого финансирования.

Передача части объекта (доли) от заказчика - застройщика инвестору     осуществляется по фактической стоимости жилой площади с учетом налога на добавленную стоимость, поскольку заказчик-застройщик   не   вправе   принять    к   вычету   суммы   НДС,   уплаченные   подрядным организациям и поставщикам материальных ценностей.

При передаче нежилых помещений инвестору заказчик - застройщик выписывает счет -фактуру в двух экземплярах с указанием фактической стоимости передаваемых нежилых помещений и отражением суммы налога на добавленную стоимость, входящей в стоимость передаваемых нежилых помещений.

Заказчиком - застройщиком были выставлены счета - фактуры <НОМЕР> 0000055 от 29.05. 2008г. на сумму 141330697,67 руб. и <НОМЕР>. на сумму 3 375 425 руб. <НОМЕР> 000026 от25.03.2009г. на сумму 8 944 268. 40руб. инвестору ООО «<ФИО5>» после оформления акта приема-передачи объекта, то есть в течение пяти дней после передачи в установленном порядке нежилых помещений в соответствии с п.З ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации. Основанием для выписывания заказчиком - застройщиком счет - фактуры инвестору являлась сводная ведомость затрат на строительство жилого дома.

В момент сдачи объектов долевого строительства в эксплуатацию и передачи инвесторам, денежные средства. оставшиеся в распоряжении заказчика-застройщика, не носят инвестиционного характера, финансовый результат, который получен застройщиком в виде экономии инвестиционных средств, является его выручкой за оказанные услуги в целях налогообложения налога на добавленную стоимость, на основании пп. 2 п.1 ст. 162 Налогового Кодекса РФ.

Организацией МУП <АДРЕС>» по данному инвестиционному договору не был исчислен налог на добавленную стоимость в нарушении статьи 162 п.1 пп.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При проверке налог на добавленную стоимость доначислен в сумме 60 436руб. (396 195руб. х18/118%)

Таким образом, в нарушении п. 14 ст. 250 и пп.2 п. 1 ст.162 Налогового Кодекса РФ организацией занижена налоговая база по прибыли за 2009г. на сумму 335 758руб., и доначислен налог на прибыль, в сумме 67 152руб. НДС доначислен в сумме                             60 436руб.(1 квартал 2009г) (приложение к акту проверки <НОМЕР> 23 Том 3 на 191 листах).

Правильность исчисления прибыли, подлежащей налогообложению и составления декларации по налогу на прибыль.

2008год:

Налогооблагаемая прибыль МУП <АДРЕС>» за 2008 год по данным декларации составила 5039539руб. В результате занижения доходов на 1088999руб. в налоговой декларации по налогу на прибыль, прибыль занижена на 1088999 руб. Налог на прибыль занижен на 261360 руб.

2009год:

Налогооблагаемая прибыль МУП <АДРЕС>» за 2009 год по данным декларации составила 920843руб. В результате занижения доходов на 335758руб. в налоговой декларации по налогу на прибыль, прибыль занижена на 335758 руб. Налог на прибыль занижен на 67152 руб.

            В      результате,      выездной      налоговой      проверкой      МУП      <АДРЕС>» дополнительно исчислено налога на добавленную стоимость, подлежащею взносу в бюджет, в сумме   256 456 руб., в том числе  по периодам: 3 квартал 2008 год -   196020руб., 1 квартал 2009 год -     60436 руб.

Таким   образом,   МУП   <АДРЕС>»   городского   округа   город   <АДРЕС> нарушены: п. 14 ст. 250 и пп.2 п. 1 ст.162 Налогового Кодекса РФ.

            Расчет % искажения сумм доначисленных налогов за период с <ДАТА5> по <ДАТА6> по МУП <АДРЕС>» городского округа  г. <АДРЕС> гамак ИНН <НОМЕР>

Вид налога, отчетный период	Сумма налога, подлежащая взносу бюджет, согласно налоговой декларации	Сумма доначисленного в ходе налоговой проверки налога (руб.)	% искажения начисленного налога гр.3*100%/гр.2
Налог на прибыль 2008 год	1209489	261360	21.6%
2010 год 2011 2012	184169	67152	36,4 %
НДС 2008 год
3 квартал	1155577	196020	17%
НДС 2009 год
1 квартал	1184307	60436	5%

Гадельшин МФ, несмотря на надлежащее извещение о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, заявлений об отложении рассмотрения дела не представил. При данных обстоятельствах и  в соответствии со ст. 25.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении.

            Исследовав материалы дела суд приходит к следующему.

            Статьей 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов.

    Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Согласно  ч. 1 ст. 6  ФЗ «О бухгалтерском учете» <НОМЕР> 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

            Материалами дела установлены факты искажения  МУП <АДРЕС>» сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов , что подтверждается  протоколом об административном правонарушении <НОМЕР> 231 от 31.03.2011 года,  актом выездной налоговой проверки <НОМЕР> 16-40/00935ДСП от 04.03.2011г., решением об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения <НОМЕР> 16-40/01446ДСП от 31.03.2011г.

            В соответствии с распоряжением главы администрации городского округа г. <АДРЕС> РБ руководителем  МУП <АДРЕС>»  назначен  Гадельшин МФ.

   Таким образом, должностное лица - руководитель   МУП  <АДРЕС>» Гадельшин МФ совершил правонарушения, предусмотренного ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях:  грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской отчетности.

   При назначении наказания, суд в отсутствие обстоятельств смягчающих и отягчающих  административную ответственность, учитывает характер совершенного правонарушения и личность правонарушителя.

   На основании изложенного и руководствуясь ст.29.9, 29.10 Кодекса РФ «Об административных правонарушениях», суд

П О С Т А Н О В И Л :

  Руководителя  МУП <АДРЕС>  Гадельшина МФ1 совершении  административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях  и   назначить  ему административное наказание в виде  административного штрафа в размере: 2000 (две тысячи) рублей.

Реквизиты для перечисления штрафа:р/с 401 018 101 000000 10001, банк получателя ГРКЦ НБ РБ , БИК <НОМЕР>,  ИНН <НОМЕР>, КПП <НОМЕР>, получатель ИФНС России по г. <АДРЕС> РБ, ОКАТО 804 45 000000,  КБК 182 1 16 03030 01 0000 140

Постановление может быть обжаловано в течение десяти суток со дня вручения  в <АДРЕС> городской суд Республики <АДРЕС> через мирового судью.

               Мировой судья:                                           С.П.Поленок