Решение по делу № 2-936/2015 от 11.06.2015

Дело № 2-936/2015

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Семилуки 26 августа 2015 г.

Семилукский районный суд Воронежской области в составе судьи Воробьевой С.В.,

при секретаре Анохиной С.А.,

с участием представителя истца Кривцова С.Н. адвоката Вовченко И.А.,

представителя ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Воронежской области по доверенности Тищенко С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Кривцова С.Н. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Воронежской области о признании решений об отказе в предоставлении налогового вычета от ДД.ММ.ГГГГ незаконными, признании права на получение профессионального налогового вычета и обязании предоставить налоговый вычет,

УСТАНОВИЛ:

Кривцов С.Н. обратился в суд с уточненным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Воронежской области в связи с тем, что истец является адвокатом адвокатской консультации Семилукского района Воронежской области и является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. В ДД.ММ.ГГГГ истцом были оплачены обязательные взносы на страховую и накопительную часть пенсии, а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ФФОМ и ТФОМС) в размере <данные изъяты>. Таким образом, сумма, подлежащая возврату <данные изъяты>. ДД.ММ.ГГГГ истец обратился в МИФНС №8 по Воронежской области для получения налогового вычета в сумме уплаченных обязательных взносов на страховую и накопительную часть пенсии, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование (ФФОМ и ТФОМС) в размере <данные изъяты>. Однако, ДД.ММ.ГГГГ Федеральной налоговой службой в лице МИФНС №8 по Воронежской области по результатам камеральной проверки по предоставленной им в налоговый орган налоговой декларации о доходах физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ и документов, подтверждающих социальные и профессиональные налоговые вычеты было принято решение об отказе в предоставлении налогового вычета и отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку, по мнению ответчика, заявление о предоставлении профессионального налогового вычета заявлено им неправомерно. По мнению налогового инспектора, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, могут включать в состав профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период расходы на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, произведенные адвокатом в этом налоговом периоде, а адвокаты иных образований не имеют право на данный вычет. Следовательно, по мнению комиссии, истцом неправомерно заявлено о праве на получение налогового вычета и суммы налога, подлежащего возврату из бюджета на основании деклараций за ДД.ММ.ГГГГ. Истец считает, что решение МИФНС России № является необоснованным и незаконным. По сообщению Воронежской областной коллегии адвокатов от ДД.ММ.ГГГГ г., за ДД.ММ.ГГГГ адвокатами адвокатской консультации Семилукского района взносы в УПФР РФ уплачивались самостоятельно и при исчислении и удержании НДФЛ не учитывались. Поэтому истец просит решения камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ г., вынесенные на основании актов камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в предоставлении налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, признать незаконными, признать за ним право на получение профессионального налогового вычета в сумме уплаченных обязательных взносов на страховую и накопительную часть пенсии, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование (ФФОМ и ТФОМС) в размере <данные изъяты> и обязать МИФНС России №8 по Воронежской области предоставить налоговый вычет за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>

В судебное заседание истец Кривцов С.Н. не явился, извещен надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в заявлении просил дело рассмотреть без его участия, уточненные исковые требования поддержал.

Представитель истца адвокат Вовченко И.А. в судебном заседании уточненные исковые требования поддержала, просила их удовлетворить, суду пояснила, что истец является адвокатом, он ежегодно оплачивает обязательные страховые взносы, адвокатская консультация за него взносы не оплачивает. В ДД.ММ.ГГГГ Кривцов обратился к ответчику для получения налогового вычета, однако ему было отказано, хотя другим адвокатам был предоставлен налоговый вычет.

Представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Воронежской области по доверенности Тищенко С.В. в судебном заседании иск не признал, суду пояснил, что истец в ДД.ММ.ГГГГ обратился в МИ ФНС РФ №8 с заявлением о предоставлении налогового вычета в сумме <данные изъяты>. Ответчиком были вынесены акты камеральных проверок, на основании которых приняты решения об отказе в привлечении истца к налоговой ответственности, а так же об отказе в предоставлении профессионального налогового вычета. Данные акты и решения обжалуются в течение одного месяца с момента получения в вышестоящий налоговый орган. Кривцов обратился в суд, то есть не был соблюден досудебный порядок. Кроме того, истец должен был обратиться к своему налоговому агенту – областной коллегии адвокатов, который в последующем направляет сведения и производится налоговый вычет. Просил в иске отказать.

Представитель третьего лица Воронежской областной коллегии адвокатов Баулин О.В. в судебное заседание не явился, извещен своевременно и надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в заявлении просил дело рассмотреть без его участия, считает иск подлежащим удовлетворению.

Суд, выслушав представителя истца адвоката Вовченко И.А., представителя ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Воронежской области по доверенности Тищенко С.В., исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как видно из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ адвокат Кривцов С.Н., регистрационный номер №, принят в члены Воронежской областной коллегии адвокатов и направлен для осуществления профессиональной адвокатской деятельности в филиал «Адвокатская консультация <адрес>» (протокол заседания президиума ВОКА № от ДД.ММ.ГГГГ г.), где работает по настоящее время, что подтверждается удостоверением №, распечаткой с официального Интернет-ресурса «Адвокатская палата Воронежской области» и ответом Воронежской областной коллегии адвокатов от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 9,77, 83).

Как следует из представленных суду материалов камеральной налоговой проверки в отношении физического лица, Кривцов С.Н. № представил в инспекцию налоговые декларации 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ и заявил о своем праве на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных обязательных взносов на страховую и накопительную часть пенсии, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование (ФФОМ и ТФОМС) в размере: <данные изъяты> В результате камеральной налоговой проверки было установлено, что адвокатом Кривцовым С.Н. неправомерно подано заявление о получении социального налогового вычета, поскольку адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение профессионального налогового вычета, могут включать в состав профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период расходы на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, произведенное адвокатом в этом налоговом периоде. На основании вышеуказанных деклараций Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №8 по Воронежской области были составлены акты камеральной налоговой проверки № № и № от ДД.ММ.ГГГГ На основании актов камеральной проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №8 по Воронежской области вынесены решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №, № и № от ДД.ММ.ГГГГ г., согласно которым Кривцову С.Н. отказано в привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), а также отказано в предоставлении налоговых вычетов за ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме <данные изъяты>, предложено уменьшить исчисленную в завышенном размере сумму налога на доходы физических лиц к возврату (л.д. 19-58).

В силу ст. 221 Налогового кодекса РФ закреплено право адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, при исчислении налоговой базы на доходы физических лиц на профессиональные налоговые вычеты. При этом данным правом обладают иные налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

В соответствии со ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», адвокат оказывает юридическую помощь на основании гражданско - правового договора.

В целях ст. 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке. Суммы расходов адвокатов на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, произведенных адвокатом в текущем налоговом периоде, включаются в состав профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц этого налогового периода. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаченалоговой декларации по окончании налогового периода.

Статьей 226 НК РФ предусмотрены особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты ими налога. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Коллегия адвокатов в качестве налогового агента вправе учитывать в течение налогового периода в составе профессионального налогового вычета, предоставляемого адвокату, расходы адвоката на обязательное пенсионное страхование и на уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование при наличии соответствующих оправдательных документов. Если при исчислении сумм налога налоговым агентом указанные расходы не были учтены при определении налоговой базы, суммы излишне удержанного налога подлежат возврату налоговым агентом в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ.

Из ответа Воронежской областной коллегии адвокатов от ДД.ММ.ГГГГ № во исполнение положений п. 13 ст. 22 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» коллегия является налоговым агентом адвоката Кривцова С.Н. по доходам, полученным им в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также его представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов. В ДД.ММ.ГГГГ адвокат Кривцов С.Н. с заявлениями о предоставлении социального налогового вычета и профессионального налогового вычета в части расходов, понесенных на уплату обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды не обращался (л.д. 83).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 18.10.2012 г. №1855-О указал, что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации, закрепленной в ней обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы корреспондирует право каждого не быть принужденным к уплате налогов и сборов, не отвечающих указанному критерию. Из данной правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 17.03.2009 г. №5-П, следует, что обязанность платить налоги должна, среди прочего, пониматься как обязанность платить налоги в размере не большем, чем это установлено законом. При этом в силу указанной статьи Конституции Российской Федерации если закон устанавливает налоговые вычеты и льготы, то налогоплательщик вправе в полной мере воспользоваться ими при определении суммы налога. В п. 1 ст.221 НК РФ закреплено право адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, применять при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц профессиональные налоговые вычеты. При этом данным правом обладают и иные налогоплательщики, в частности получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием этих услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ). В соответствии со ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 г. №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокат оказывает юридическую помощь на основании гражданско-правового договора. С учетом изложенного положения ст. 221 НК РФ не могут рассматриваться как исключающие право адвоката, осуществляющего деятельность в коллегии адвокатов, на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием им адвокатских услуг. Таким образом, оспариваемая норма сама по себе не нарушает принцип равенства применительно к налогообложению физических лиц, имеющих статус адвоката.

Суд считает, что в данном случае права адвоката Кривцова С.Н. ответчиком не нарушены, истец имеет право на получение профессионального налогового вычета, однако с соответствующим заявлением ему необходимо обратиться к своему налоговому агенту - в Воронежскую областную коллегию адвокатов, поскольку в соответствии со ст. 226, ст. 244 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию и перечислению суммы налога на доходы возлагается на налогового агента, соответственно, обязанность по предоставлению профессионального налогового вычета также возлагается на налогового агента.

Доводы представителя истца о том, что был нарушен досудебный порядок урегулирования спора, суд считает несостоятельными.

Согласно ст.138 п.1 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Предусмотренный Налоговым кодексом РФ порядок обжалования касается не любых решений налогового органа, в рассматриваемом случае налогоплательщиком оспаривается, в том числе, решение об отказе в предоставлении налогового вычета, кроме того, заявлено требование о признании права на получение профессионального налогового вычета.

Учитывая изложенное, суд считает, что оснований для признания решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Воронежской области от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в предоставлении налогового вычета незаконными, признании права на получение профессионального налогового вычета и обязании предоставить налоговый вычет не имеется, поэтому Кривцову С.Н. в удовлетворении заявленных исковых требований к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Воронежской области следует отказать.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Кривцову С.Н. в иске к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Воронежской области о признании решений об отказе в предоставлении налогового вычета от ДД.ММ.ГГГГ незаконными, признании права на получение профессионального налогового вычета и обязании предоставить налоговый вычет отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Воронежский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Воробьева С.В.

Мотивированное решение составлено в соответствии со ст. 199 ГПК РФ 01.09.2015 г.